知識點一：包裝物
一、包裝物的概念
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分的包裝物，隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，隨同商品出售而單獨計價的包裝物，出租或出借給購買單位使用的包裝物。
包裝物不包括以下資產：各種一次性包裝材料，如紙、繩、鐵絲等（在材料中核算）；用於儲存保管商品、材料而不對外出售的包裝容器（價值大的在固定資產中核算，價值小的在低值易耗品中核算）；用於銷售目的的自製包裝物（在庫存商品中核算）。
二、包裝物的賬戶設置
為了反映包裝物的增減變動及結存情況，應設置“包裝物”賬戶，該賬戶借方登記驗收入庫增加的包裝物的成本；貸方登記領用、銷售等減少的包裝物的成本；期末餘額在借方，表示期末庫存包裝物的成本。該賬戶應分別按“在庫包裝物”、“在用包裝物”、“包裝物攤銷”進行明細核算。
三、包裝物的核算
包裝物的核算主要包括包裝物的取得、發出和攤銷三部分。其計價方法既可以采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。采用計劃成本計價與原材料的核算基本相同。在此主要介紹按實際成本計價的核算方法。
（一）包裝物取得的核算
【例5-29】誌遠公司購入一批用於灌裝啤酒的啤酒灌，買價20000元，增值稅3400元。款項用銀行存款轉賬支付，商品已驗收入庫。
借：包裝物20000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）3400
貸：銀行存款23400
（二）包裝物發出的核算
1.生產領用包裝物
生產過程中領用的包裝物，對產品包裝後，就構成了產品的實體，成為產品的組成部分，因此，應將其成本計入產品的生產成本。
【例5-30】2009年9月18日，誌遠公司基本生產車間領用包裝物一批，實際成本為10000元。
借：生產成本――基本生產成本10000
貸：包裝物10000
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物
隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，屬於為銷售商品而發生的費用，應按其實際成本計入營業費用。
【例5-31】2009年9月，誌遠公司因銷售商品領用不單獨計價的包裝物一批，其實際成本為800元。
借：營業費用800
貸：包裝物800
3.隨同商品出售且單獨計價的包裝物
隨同商品出售且單獨計價的包裝物，在發出時，一方麵要確認其銷售收入，計入其他業務收入；另一方麵結轉其銷售成本，計入其他業務支出。
【例5-32】2009年10月，誌遠公司隨同商品出售且單獨計價的包裝物一批，其銷售收入為2000元，增值稅稅額為340元，實際成本為1800元，款項已存入銀行。
借：銀行存款2340
貸：其他業務收入2000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）340
結轉成本時：
借：其他業務支出1800
貸：包裝物1800
4.出租、出借包裝物
企業可將長期周轉使用的包裝物出租、出借給客戶。出租的包裝物，企業取得的租金收入，計入“其他業務收入”，相應的該包裝物的成本和相關支出計入“其他業務支出”；出借的包裝物，因不向客戶收取費用，沒有業務收入，所以其成本和相關支出計入“營業費用”。
為了促使包裝物按時歸還，無論是出租還是出借的包裝物，都要收取押金，歸還包裝物時再退還，企業收取的包裝物押金通過“其他應付款”賬戶核算。
對於逾期未退還的包裝物，沒收其押金，借記“其他應付款”，貸記“其他業務收入”、“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。
出租或出借的包裝物在使用過程中發生的價值損耗，對於價值較低、使用時間較短的采用“一次攤銷法”；對於價值較高、使用時間較長的可采用“五五攤銷法”。“五五攤銷法”是指在領用包裝物時先攤銷其賬麵價值的一半，在報廢時再攤銷其賬麵價值的另一半，即分兩次各按50%進行攤銷。