知識點一：外購的固定資產
甲公司為生產需要，從國外進口設備一台，該設備已經交付使用。如果你是該企業固定資產會計該如何對外購取得的固定資產進行會計核算，又該如何確定固定資產的入賬成本？
一、外購固定資產的成本計量範圍
企業外購固定資產的實際成本包括：
1.實際支付的買價；
2.購入固定資產支付的關稅等相關稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）；
3.其他應計入固定資產的相關支出，如運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。其中運輸企業專業運輸發票上注明的運費和運輸基金可按照7%的扣除率計算增值稅進項稅額。
二、兩種情況下外購固定資產的核算
根據外購固定資產是否需要安裝，固定資產的會計核算可分為兩種情況：
（一）不需要安裝的固定資產
1.入賬價值的確認
不需要安裝的固定資產的取得成本為企業實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費、專業人員服務費和相關稅費等。
2.賬務處理
企業購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及其他應計入固定資產的相關支出，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
“固定資產”賬戶屬於資產類賬戶，用來核算固定資產原始價值的增減變化及其結存情況。固定資產增加時記入該賬戶借方；固定資產減少時記入該賬戶貸方；餘額在借方，反映現有的固定資產原價。
“固定資產”賬戶的結構。
【例6-2】2009年2月5日，誌遠公司購入一台不需要安裝的生產用固定資產，價款為600000元，增值稅進項稅額為102000元；發生的運雜費為24000元；無其他相關費用，款項已通過銀行轉賬支付。（不考慮運費進項稅額的抵扣）
借：固定資產624000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）102000
貸：銀行存款726000
【例6-3】2009年3月12日，誌遠公司購入一台不需要安裝就可以使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發生的保險費為5000元，該公司開出商業承兌彙票一張來支付價款。
借：固定資產805000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）136000
貸：應付票據――商業承兌彙票941000
（二）需要安裝的固定資產
1.入賬價值的確認
需要安裝的固定資產的取得成本為企業實際支付的買價、包裝費、運雜費、保險費、專業人員服務費、相關稅費和安裝過程中發生的安裝費等。
2.賬務處理
企業購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
“在建工程”屬於資產類賬戶，用來核算企業為工程建設所發生的實際支出，以及改擴建等轉入的固定資產淨值。為工程建設發生的各項合理的成本費用記入該賬戶借方；工程達到預計使用狀態後轉入“固定資產”賬戶借方；期末餘額在借方，反映現有正在建造尚未完工的項目。
“在建工程”賬戶的結構。
【例6-4】2009年2月13日，誌遠公司購入一台需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費為3000元，款項通過銀行存款支付；安裝設備時，領用原材料一批，其賬麵成本為24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；應支付安裝工人工資4800元。
（1）支付設備價款、增值稅、裝卸費
借：在建工程263000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）44200
貸：銀行存款307200
（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等
借：在建工程29000
貸：原材料24200
應付工資4800
（3）安裝完畢，交付使用
借：固定資產292000
貸：在建工程292000
某企業購入一台需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運輸費用為1000元。設備由供貨商安裝，支付安裝費4255元。編製相應的會計分錄。
外購固定資產根據購入後是否需要安裝來分，其核算和計價也有所不同，在賬務處理時應分別設置“在建工程”和“固定資產”兩個科目。企業購入不需要安裝的固定資產，直接借記“固定資產”科目；購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢達到預計可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
知識點二：自建的固定資產
企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。企業自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業自建固定資產，一般有自營工程和出包工程兩種方式，由於采用的建設方式不同，其會計處理也不相同。
一、自營方式建造的固定資產
自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建築工程和安裝工程。
（一）入賬價值的確認
企業自營方式建造的固定資產，其入賬價值為建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、應計入成本的稅費以及應分攤的其他間接費用等。
（二）賬務處理
企業專門為建築工程購入的各種物資，應先通過“工程物資”賬戶核算。“工程物資”賬戶屬於資產類賬戶，用來核算企業為工程建設等購入的各種物資的實際成本，包括為工程建設準備的材料、尚未安裝的設備的實際成本等。購入物資時記入該賬戶借方；領用工程物資時記入該賬戶貸方；期末餘額在借方，反映現有尚未領用的物資成本。項目完工後將不再用於工程項目的工程物資轉入“材料”科目。
“工程物資”賬戶的結構。
【例6-5】2009年1月，誌遠公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先後領用工程物資200000元（不含增值稅稅額）；剩餘工程物資轉為該公司的存貨；領用生產用原材料一批，實際成本為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35000元；應支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達到預定可使用狀態並交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。該公司應作如下會計處理：