（5）在募集資金用途方麵，一般企業募集資金主要用於投資項目，而商業銀行按法律規定不得直接從事實際項目投資，因此其募集的資金一般用於增加資本金或增設、購並分支機構等。
2.金融企業的投資風險性
金融企業與一般企業在經營業務上的差異，使得金融企業的投資風險與一般企業表現出很大的不同。總的看來，這種風險差異主要集中在以下幾方麵：
（1）影響金融企業經營風險的因素比一般企業更廣泛。一般而言，非金融企業的風險因素更多地集中在本行業之中。而金融企業則不同，它的服務對象或客戶幾乎遍及所有行業，其他行業的變化都會對金融企業的經營產生影響。
（2）金融企業受宏觀經濟影響更大。因為金融企業收入來源於對其他企業或個人提供的服務，其他企業的經營受到影響後，必然使金融企業的收入下降。
（3）金融企業的政策風險更高。由於金融在國民經濟中的重要作用，各國都對金融業實行了比較有力的監管，因此，金融企業對政策的敏感程度相當高。
（4）在考察金融企業的經營風險時，必須比一般企業更全麵。一般企業的風險主要是指盈利能力和盈利水平的不確定性，在考察風險時也以盈利能力為主。而金融企業經營的好壞受多項指標的影響，不能隻看盈利性一項指標。因為即使盈利很高，若收益是在高風險情況下獲得的，那麼單位風險的收益就可能並不高，甚至有可能因為流動性風險而出現經營危機。因此，我們在分析單個金融企業的投資風險時，必須把盈利性、流動性和安全性結合進行考察，對商業銀行尤其如此。
金融企業財務報告的特征
金融企業是指專門從事貨幣資金融通，承擔信用中介的經濟組織。我國財政部和中國人民銀行總行共同製定的《金融企業會計製度》，規範了我國境內依法成立的金融企業，包括商業銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等及所屬分支機構的會計核算業務。由於金融企業經營對象和經營過程的特殊性，其財務報告體係雖然與其他企業相同，但其財務報告尤其是資產負債表和利潤表的項目卻與其他行業有很大的不同。為便於對金融企業財務報告進行分析，首先介紹金融企業資產負債表的基本內容以便於對金融企業的業務有所了解。
在金融企業的資產負債表中，資產、負債和所有者權益的結構與其他企業相似，資產也分為流動資產、長期資產、無形及遞延資產，負債也分為流動負債、長期負債和其他負債，但其具體項目卻有很大的不同。金融企業的資產負債表的具體格式如表所示：
補充資料：代保管證券（麵值）萬元；抵押品萬元。
下麵介紹金融企業資產負債表中的特殊項目。
1.流動資產類項目
（1）現金及銀行存款
現金指主要用作備付客戶提款和其他零星開支的庫存現金；銀行存款是指銀行行政部門日常用於公雜費等財務開支而在本行營業部開戶的存款。
（2）貴金屬
指銀行在國家允許的範圍內買入的黃金、白銀等貴重金屬。
（3）存放中央銀行款項
指銀行同中央銀行的往來款項和繳存存款。銀行吸收的存款分為財政性存款和一般性存款，財政性存款全部繳存中央銀行，一般性存款按規定的存款準備金比例繳存中央銀行。
（4）存放同業款項
指銀行為了彼此間往來結算的方便，存放在其他銀行的活期存款。
（5）存放聯行款項
指銀行係統日常簽發、受理的聯行往來劃撥款項中作為憑證發出行存放在憑證接受行的資金。此項目是根據“存放聯行款項”科目和“聯行存放款項”科目互相對轉後的差額進行反映。兩科目對轉後，如為“存放聯行款項”科目的借方餘額，則填列“存放聯行款項”項目；否則，則填列流動負債中的“聯行存放款項”項目。
（6）拆放同業和拆放金融性公司
指銀行拆借給其他銀行或非銀行金融性公司的短期資金。這是銀行擁有的金融企業的短期債權。
（7）短期貸款
指銀行發放的期限在一年以下的各種貸款，包括短期信用貸款、短期抵押貸款等，這是銀行的主要資產。對於非銀行金融機構，主要指信托貸款。
（8）應收進出口押彙
指銀行開辦進出口押彙業務而發生的應收押彙款項。
（9）貼現
指銀行對沒有到期的商業彙票給予貼現後，收到的票據價值。已再貼現的票據，應予扣除。
（10）委托貸款及委托投資
指信托投資公司所代理客戶的貸款和投資業務。
（11）自營證券
證券公司自營買賣證券業務所購入的所有證券的實際成本，應根據“自營庫存證券”和“存出證券”科目分析填列。進行的證券投資業務應包含在短期投資或長期投資中，不在本項目列示。
（12）代理證券
指證券公司接受委托代理發行、代售、兌付和購買的證券。
（13）買入返售證券
指金融企業按與其他企業簽訂的合同或協議規定，先以一定價格買入，到合同規定日期再以規定價格返售給企業的證券。
2.長期資產類項目
（1）中長期貸款
指銀行發放的期限在一年以上的各種貸款和非銀行金融機構發放的信托貸款。
（2）逾期貸款
指銀行對外發放的到期後（含展期後）半年，因借款人原因不能收回的貸款。
（3）貸款呆賬準備
指銀行按規定以貸款餘額的一定比例提取的呆賬準備金。
（4）應收租賃款、未收租賃收益、租賃資產和待轉租賃資產
反映租賃公司融資租賃業務的應收款項、未實現收益、未起租和起租後物資的實際成本。
（5）經營租賃資產和經營租賃資產折舊
反映租賃公司經營租賃業務的物資成本和累計折舊。
3.流動負債類項目
（1）短期存款
指銀行接受各單位的期限在一年以下的一般存款，包括活期存款和一年內到期的定期存款。
（2）短期儲蓄存款
指銀行接受的居民個人的活期存款和一年內到期的定期存款。
（3）財政性存款
包括國庫存款、地方財政預算外存款、機關團體存款、部隊預算內存款等。
（4）向中央銀行借款
指銀行在經營過程中發生資金不足而向中央銀行借入的款項。
（5）同業存放款項、聯行存放款項、同行拆入和金融性公司拆入
在流動資產項目已談過，與其相對應的業務。
（6）應解彙款
指銀行代客戶彙款收到的待彙出的款項，以及異地采購單位或個人臨時性存款和其他臨時性存款。
（7）委托存款
指信托投資公司接受單位或個人委托放款或投資時存入的款項。
（8）應付代理證券款項
指證券公司代理客戶發行、兌付、買賣證券業務等應付給客戶的款項。
（9）賣出回購證券款
與買入返售證券業務相反，指金融企業與其他企業簽訂合同或協議，先賣出一批證券，待到規定日期再以規定價格回購應付的證券款項。
4.長期負債類項目
（1）長期存款和長期儲蓄存款
指銀行接受的一年以上的定期存款。
（2）保證金
指收到的有關單位存入的各種保證金，如開戶銀行彙票的保證金、開立信用證的保證金。
（3）應付轉租賃租金
指租賃公司開辦轉租賃業務，根據合同應付給出租公司的租金。
金融企業財務報告分析
金融企業同其他企業一樣要追求利潤最大化，但由於其經營業務的特殊性，它有個非常重要的前提條件，即必須保證資產的流動性和安全性。所以對金融企業的財務報告分析，可以從兩個角度進行，一是分析金融企業的流動性和安全性，一是分析金融企業的盈利能力。
1.流動性和安全性分析
流動性是指銀行能隨時滿足客戶提取存款、獲得必要貸款的能力；安全性是指金融企業的經營必須保證其資產免遭風險損失。這是金融企業經營特殊性的兩個不同方麵的體現。金融企業從事的是貨幣資金融通業務，隻有手頭上有充足的能隨時使用的貨幣資金，才能保障業務的正常開展。金融企業又是進行貨幣融通業務的信用中介，金融企業絕大部分資產業務的資金都來自於負債，即單位和居民的存款、發行的金融債券等，因此資產經營的安全性對金融企業尤其重要。
根據我國的《商業銀行法》和金融企業會計製度的規定，反映商業銀行經營的流動性和安全性的財務指標主要有資本充足率、存貸比率、資本風險比率、同一借款人貸款比例、流動比率和固定資產比率等。
（1）資本充足率
資本充足率是指自有資本與總資產的比率，即權益資
產率。巴塞爾協議規定商業銀行的資本充足率不得低於8%，其中核心資本比率不低於4%。我國《商業銀行法》按巴賽爾協議的規定，對商業銀行的資本充足率作出了不得低於8%的要求。
商業銀行主要經營存貸款業務，收益主要來自存貸款利差。其自有資本主要用於房屋等經營設施的建設上，而不用作發放貸款。所以其權益資本率要比其他企業低得多。但是，為了保障債權人的利益，商業銀行資本充足率必須達到法定比例。資本充足率越高，商業銀行的經營越安全。
（2）存貸比率
存貸比率指商業銀行的貸款餘額與存款餘額的比率。其計算公式為：
存貸比率=短期貸款+長期貸款+逾期貸款長、短期存款+長、短期儲蓄存款×100%
《商業銀行法》要求商業銀行的存貸比例不得超過75%。存款、貸款業務是商業銀行的主要業務，長短期貸款是商業銀行的主要資產，長短期存款和儲蓄存款是商業銀行的主要資金來源。分析存貸比率可以了解商業銀行主要業務經營的安全程度。
（3）資本風險比率
資本風險比率是指商業銀行的逾期貸款與資本金之間的比率。其計算公式如下：
資本風險比率=逾期貸款所有者權益×100%
逾期貸款是商業銀行主要的風險資產之一。資本風險比率反映了商業銀行的風險資產受自有資本保障的程度，是掌握其經營的風險程度與安全性的重要指標。資本風險比率越小，風險資產受到的保障程度越大。從外界債權人和存款人的角度出發，資本風險比率越小越好，至少應小於100%。
（4）同一借款人貸款比率
同一借款人貸款比率指同一借款人的貸款餘額與商業銀行資本餘額的比例。其計算公式為：
同一借款人貸款比率=同一借款人貸款餘額所有者權益×100%
一般說來，資產經營越分散，其風險性越孝安全性越強。如果商業銀行對某一借款人的貸款相對於其自有資本的比例過大，一旦借款人不能按期歸還貸款，商業銀行的資金調度上可能會有困難；如果這項貸款不能收回，更可能會使商業銀行的經營步入困境。
為保證商業銀行主要業務經營的安全性，《商業銀行法》規定商業銀行對同一借款人的貸款餘額與商業銀行資本餘額的比例不得超過10%。分析同一借款人貸款比率可以了解商業銀行資產經營的分散與集中程度，進一步增加對其經營安全性的認識。
（5）流動比率
流動比率是流動性資產餘額與流動性負債餘額之間的比率。這是分析一般企業變現能力時常使用的指標之一。對於一般企業，正常的流動比率是2
1.財政部製定發布：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社，2006年2月第1版。
2.財政部製定發布：《企業會計準則—應用指南2006》，中國財政經濟出版社，2006年11月第1版。
3.中國注冊會計師協會主編：2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》，中國財政經濟出版社，2007年4月第1版。
4.《企業會計製度》，經濟科學出版社，2002年。
5.財政部製定發布：《證券公司會計製度—會計科目和會計報表》。
6.耿建新主編：《商品期貨與衍生金融工具會計》，西南財經大學出版社，1998年第1版。
7.常勳：《財務會計四大難題》，立信會計出版社，2002年。
8.朱小平、楊郊紅：《金融工具會計管理》，企業管理出版社，1997年5月第1版。
9.陳小悅：《關於衍生金融工具的會計問題研究》，東北財經大學出版社，2002年。
10.中國工商銀行總行編：《新會計標準講解》，中國經濟出版社，2006年4月。
(本章完)