1.如何進行財產清查賬務處理
財產清查的種類不同，所采用的清查方法以及清查結果的賬務處理也不同。
財產清查後，如果實存數與賬存數一致，賬實相符，就不必進行賬務處理。如果實存數與賬存數不一致，會出現兩種情況：當實存數大於賬存數時，稱為盤盈；當實存數小於賬存數時，稱為盤虧。實存數雖與賬存數一致，但實存的財產物資有質量問題，不能按正常的財產物資使用的，稱為毀損。不論是盤盈，還是盤虧、毀損，都需要進行賬務處理，調整賬存數，使賬存數與實存數一致，保證賬實相符。盤盈時，調整賬存數增加，使其與實存數一致；盤虧或毀損時，調整賬存數減少，使其與實存數一致。一旦發現賬存數與實存數不一致時，應核準數字，並進一步分析形成差異的原因，明確經濟責任。經規定的程序批準後，才能對差異進行處理。財產清查結果的賬務處理分兩步：
第一步，根據已查明屬實的財產盤盈、盤虧或毀損的數字編製的“實存賬存對比表”，填製記賬憑證，登記有關賬簿，調整記錄，使各項財產物資的實存數和賬存數一致。
第二步，查清原因，明確責任以後，根據審批後的處理決定文件，填製記賬憑證，分別記入有關的賬戶。
為了核算企業在財產清查中查明的各項資產的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶。
“待處理財產損溢”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業在財產清查中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損，借方登記發生的財產盤虧數額和已經批準的財產盤盈轉銷數額，貸方登記發生的財產盤盈數額和已經批準的財產盤虧轉銷數額。若有借方餘額，表示尚未批準處理的資產盤虧和毀損數額；若有貸方餘額，表示尚未批準處理的資產盤盈數額。待處理財產損溢借方貸方發生額：發生的待處理財產盤虧和毀損數以及批準轉銷的待處理財產盤盈數發生額：發生的待處理財產盤盈數以及批準轉銷的待處理財產盤虧和毀損數結餘額：尚未批準處理的盤虧和毀損數與盤盈數的差額結餘額：尚未批準處理的盤盈數與盤虧和毀損數的差額“待處理財產損溢”賬戶下設“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶，進行明細分類核算。
財產清查的對象不同，清查結果的賬務處理也不一樣。
（1）存貨清查結果的賬務處理
根據不同情況作不同的處理。一般處理辦法是：定額內的盤虧，應增加費用；責任事故造成的損失，應由過失人負責賠償；非常事故，如自然災害，在扣除保險公司賠款和殘料價值後，經批準應列作營業外支出等。如果發生盤盈則一般衝減費用。
“例7-5”根據“實存賬存對比表”所列盤虧原材料13000元，編製記賬憑證，調整材料賬存數，其會計分錄是：
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢13000貸：原材料13000經查盤虧原因是：
①定額內損耗為11500元。
②管理員過失為200元。
③非常事故損失為1300元。保險公司同意賠款1000元，殘料作價100元入庫。
經有關部門核準後，據此編製記賬憑證，結轉“待處理財產損溢”，其會計分錄是：
借：管理費用。
其他應收款――某管理員。
――保險公司。
原材料。
營業外支出。
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢。
“例7-6”根據“實存賬存對比表”所列盤盈原材料1200元，編製記賬憑證，調整原材料賬存數，其會計分錄是：
借：原材料。
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢。
（2）固定資產清查結果的賬務處理企業應定期對固定資產進行盤點清查，每年至少實地盤點清查一次，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的使用潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填製固定資產盤盈、盤虧報告表，並報經批準處理。固定資產損益，應於年終決算前查明原因，並及時處理。未能在年終前處理完畢的，應在會計報表附注中予以說明。
企業在財產清查中盤盈的固定資產，在報經批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按盤盈固定資產的重置完全價值，借記“固定資產”科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。盤盈的固定資產報經批準後轉入“營業外收入”科目，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。
“例7-7”某企業在固定資產清查過程中，發現未入賬的設備一台，其重置完全價值為20000元，估計折舊額為6000元。經批準，該盤盈固定資產作為營業外收入處理。有關會計處理如下：
①盤盈固定資產時：借：固定資產。
貸：累計折舊。
待處理財產損溢――待處理固定資產損溢。
②盤盈的固定資產經批準轉銷時：
借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢14000貸：營業外收入――固定資產盤盈14000企業盤虧的固定資產應先通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再轉入“營業外支出”科目。企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的淨值借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價貸記“固定資產”科目。盤虧的固定資產報經批準轉銷時，借記“營業外支出――固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
“例7-8”某企業進行財產清查時盤虧設備一台，其賬麵原值為50000元，已提折舊為15000元。
有關會計處理如下：
①盤虧固定資產時：
借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢35000累計折舊15000貸：固定資產50000②報經批準轉銷時：
借：營業外支出――固定資產盤虧。
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢。
（3）貨幣資金清查結果的賬務處理貨幣資金主要包括現金和銀行存款。現金清查結果的賬務處理和存貨相類似，都是采用實地盤點的方法，先確認庫存現金數，再與現金日記賬核對。
①銀行存款的清查
銀行存款的清查與實物、現金的清查方法不同，它是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。在同銀行核對賬目之前，亦檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然後，與銀行對賬單逐筆核對。盡管銀行對賬單與本單位銀行存款日記賬所記錄的內容相同，但是，銀行對賬單上的存款餘額與本單位銀行存款日記賬上的存款餘額仍會出現不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或雙方同時記賬有錯誤外，另一個原因是雙方往往會出現未達賬項。所謂未達賬項，是指在開戶銀行和本單位之間，對於同一款項的收付業務，由於憑證傳遞時間和記賬時間的不同，發生一方已經入賬而另一方尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本單位之間的未達賬項有四種情況：
企業已經入賬而銀行尚未入賬的收入事項，如將銷售收回的銀行支票送存開戶銀行，而銀行尚未入賬。
企業已經入賬而銀行尚未入賬的付出事項。如企業因購買材料簽發銀行支票，支票尚未送到開戶銀行。
開戶銀行已經入賬而企業尚未入賬的收入事項。如銀行代企業收到一筆應收賬款，而票據尚未轉到企業。
開戶銀行已經入賬而企業尚未入賬的付出事項。如開戶銀行收取企業向銀行借款的利息，而票據尚未轉到企業。
上述任何一種未達賬項的發生，都會造成開戶銀行與本單位賬麵餘額不一致。因此，在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項。對於雙方賬目上都有的記錄，畫上“√”的標記，無標記的則可能是未達賬項。依據未達賬項編製銀行存款餘額調節表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。
②銀行存款餘額調節表的編製方法
銀行存款餘額調節表的編製方法主要有兩種：一種是餘額調節法；另一種是差額調節法。
餘額調節法。餘額調節法是指編製調節表時，在雙方（開戶行和企業各為一方）現有銀行存款餘額基礎上，各自加減未達賬項進行調節的方法。
調節的方式又有兩種：一種是補記式，即雙方在原有餘額基礎上，各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項（包括增加和減少款項），然後檢查經過調節後的賬麵餘額是否相等，用等式表示，即：
企業銀行存款日記賬餘額+銀行已收入賬企業尚未入賬賬項-銀行已付入賬企業尚未入賬賬項=銀行對賬單餘額+企業已收入賬銀行尚未入賬賬項-企業已付入賬銀行尚未入賬賬項另一種是還原式，又稱衝銷式，即雙方在原有餘額基礎上，各自將本單位已入賬而對方尚未入賬的賬項（包括增加和減少款項），從本單位原有賬麵餘額中衝銷，然後檢查經過調節後的賬麵餘額是否相等，用等式表示，即：
企業銀行存款日記賬餘額+企業已付入賬銀行尚未入賬賬項-企業已收入賬銀行尚未入賬賬項=銀行對賬單餘額+銀行已付入賬企業尚未入賬賬項-銀行已收入賬企業尚未入賬賬項下麵舉例說明如何用補記式和還原式兩種方法編製銀行存款餘額調節表。
“例7-9”某企業接到開戶銀行的對賬單，銀行對賬單餘額為90458.5元，企業銀行存款日記賬餘額為82024.5元。經核對找出下列未達賬項：
企業已收入賬、銀行尚未入賬：企業將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行2000元。
企業已付入賬、銀行尚未入賬：企業因購買材料和支付勞務費用簽發銀行支票如下：
轉賬支票支票號碼Ⅷ2944720，金額2000元。
轉賬支票支票號碼Ⅷ2944723，金額1930元。
轉賬支票支票號碼Ⅷ2944727，金額3369.50元。
轉賬支票支票號碼Ⅷ2944730，金額192.50元。
現金支票支票號碼ⅢⅡ0520940，金額1492元。
現金支票支票號碼ⅢⅡ0520943，金額500元。
銀行已收入賬，企業尚未入賬：銀行代企業收到一筆應收賬款1000元。
銀行已付入賬，企業尚未入賬：銀行收取企業辦理結算的手續費和電報費分別為12.50元和37.50元。
需要指出的是，編製銀行存款餘額調節表的目的，隻是為了檢查賬簿記錄的正確性，並不是要更改賬簿記錄。對於銀行已經入賬而本單位尚未入賬的業務和本單位已經入賬而銀行尚未入賬的業務，均不做賬務處理，待以後業務憑證到達後，再作賬務處理。對於長期閑置的未達賬項，應及時查閱憑證、賬簿及有關資料，查明原因，及時和銀行聯係，查明情況，予以解決。
（4）應收應付款項清查結果的賬務處理
應收應付款項的清查，也是采用同對方單位核對賬目的方法。清查單位應在檢查本單位應收應付款項賬目正確、完整的基礎上，編製應收款對賬單和應付款對賬單，分送有關單位進行核對。對賬單一式兩聯，其中一聯作為回單。對方單位核對相符，應在對賬單上蓋章後退回本單位，如有數字不符，應在對賬單上注明，或另抄對賬單退回本單位，作為進一步核對的依據。
應收應付款項應及時清理，對於長期收不回來的應收賬款，即壞賬，要按既定的程序予以核銷，衝減應收賬款。當采用直接核銷法核算時，應借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目。當采用備抵法核算時，即應收賬款按期估計壞賬損失，提取壞賬準備，並計入當期損益，實際發生壞賬損失時，再衝銷壞賬準備。計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。對於應付款項中實在無法支付的部分，應轉作營業外收入處理，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。
2.如何進行期末賬項調整
期末賬項調整的內容一般有應計收入、收入分攤和成本分攤等內容。
（1）應計收入的調整
應計收入是指那些本期發生而未收到款項的收入，主要是指已向外發出銷售商品或提供勞務而尚未收到款項的收入，如應收銷貨款、應收勞務收入、應收銀行存款利息等。應計收入雖然在本期尚未收到款項，但已產生收取收入的權利，應構成本期收入，為此期末應將其調整入賬，記入本期的收入賬戶內。一方麵記入收入賬戶的貸方，同時記入應計收入賬戶的借方表示債權的增加，反映應收未收的款項。應計收入的賬戶有“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。
“例7-10”企業在2005年12月31日持有應收票據一張，麵額為24000元，出票日為本年12月11日，期限60天，票麵利率為9%。
這張票據在下年度到期時，除了可以收回票麵金額24000元外，還可收入60天的利息360元（24000×9%×60/360）。但這項利息中，從12月11日～31日止的20天的120元（24000×9%×20/360）是屬於該企業本年度12月份應該獲得的收入，應作為本期的收益，為了正確反映該企業的本期淨收益，就需在月末將這部分應該獲得的利息，編成調整分錄入賬。應收利息增加，屬於資產的增加，應借記“其他應收款”賬戶；貸記有關收入賬戶，但在企業沒有單獨設置利息收入賬戶的情況下，根據會計製度規定，可貸記“財務費用”賬戶，以衝銷本期的財務費用。因此，應編製如下的調整分錄：