案件來源及企業基本情況
根據工作計劃，隴南市某縣國稅局稽查局對某鉛鋅礦2005年1月1日至2006年6月30日期間的納稅情況進行了日常檢查。
某鉛鋅礦成立於1999年12月，主要經營鉛、鋅原礦的開采、加工及銷售，屬於查賬征收的增值稅小規模納稅人。
稅務稽查過程及方法
鑒於該企業財務核算不夠健全，經營業務較為單一，稽查人員采用順差法，對該企業財務資料和納稅資料進行了詳細的檢查。
在對該企業賬簿、憑證進行檢查時，稽查人員發現該企業預收賬款期末餘額較大，部分往來客戶的貸方餘額長期掛賬或者隻增不減。稽查人員決定延伸到這些往來客戶進行實地調查，通過調查核實，這些往來客戶從該企業購買的鉛鋅礦已驗收入庫，稽查人員隨即做了詢問筆錄，並依法對客戶的賬麵記錄、運輸單、驗收入庫單等資料進行取證。
在取得初步證據以後，稽查人員返回該企業，繼續與被查企業的財務資料進行核對，最終核實了該企業銷售產品不申報，通過往來賬戶隱匿銷售收入的事實。
經檢查核實，2005年1月1日至2006年6月30日期間，該企業向某選礦廠等單位銷售鉛、鋅原礦2，493，561．00元（含稅），長期掛預收賬款未進行納稅申報，少繳增值稅141，144．96元（2，493，561．00元÷1．06×6％）。
處理處罰依據及結果
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅”和第十二條“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6％”及第十三條“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率”以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條“條例第十九條第（一）項規定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：“……（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天……”之規定，該企業銷售礦產品未申報納稅，應補繳增值稅141，144．96元。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規定，對該企業應補繳的稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”之規定，該企業上述行為已構成偷稅，對其處以所偷稅款50％的罰款計70，572．48元。
案例分析
本案中，企業利用往來賬戶隱瞞銷售進行偷稅，是目前一些企業慣用的偷稅手段之一。本案雖然簡單，但暴露出目前我國稅製設計中存在一些缺陷，如礦山采掘企業在生產銷售過程中，除生產用水電、備件、運輸費等幾乎沒有可抵扣的進項稅，稅負相對較重，客觀上造成一些小規模納稅人已達到一般納稅人認定標準，卻不願申請認定為一般納稅人管理。同時也反映出我們稅收征管中仍存在疏於管理、稅收政策執行不到位等問題，如該案中稅收管理員如能對企業附送財務報表等資料進行案頭評審，就可發現該企業預收賬款數額巨大，予以足夠的重視。
為此，應進一步從宏觀上完善稅製設計，延伸增值稅抵扣鏈條。如對於礦山企業可考慮在核定其上繳的資源稅應稅數量的同時，按一定數量設置單位稅額（從量定額），作為進項稅額扣除，以減輕該類企業的稅負，公平稅法。從微觀上，稅源管理部門要進一步深入企業調查研究，及時掌握生產經營情況以及相關的財務核算情況，認真履行職責，發現問題及時糾正，避免國家稅款流失。
（案源提供：隴南市國家稅務局稽查局）