[3]“白條”一般不便於管理，一旦丟失，無據可查，難以分清責任，有時會給單位或個人造成不應有的損失。
（3）不準設“賬外賬”和“小金庫”。
“賬外賬”，是指有的單位將一部分收入沒有納入財務統一管理，而是在單位核算賬簿之外另設一套賬來記錄財務統管之外的收入。“賬外賬”有的是財會部門自己設置的，也有的是單位其他部門、小單位設置的。“小金庫”又稱“小錢櫃”，是單位庫存之外保存的現金和銀行存款，一般情況下與單位設置的“賬外賬”相聯係，有“賬外賬”就有“小金庫”，有“小金庫”就有“賬外賬”。
設置“賬外賬”和“小金庫”是侵占、截留、隱瞞收入的一種違法行為，為各種違法違紀提供了條件，危害性極大，必須堅決予以取締。
（4）庫存現金的清查。
為了保證賬實相符，防止現金發生差錯、丟失、貪汙等，各單位應經常對庫存現金進行核對清查。庫存現金的清查包括出納每日的清點核對和清查小組定期或不定期的清查。
現金清查的基本方法是實地盤點庫存現金的實存數，再與現金日記賬的餘額進行核對，看是否相符。清查現金時，應注意以下幾個方麵：
[1]以個人或單位名義借款或取款而沒有按手續編製憑證的字條（即白條），不得充抵現金。
[2]代私人存放的現金等，如事先未作聲明又無充分證明的，應暫時封存。
[3]如發現私設的“小金庫”，應視作溢餘，另行登記，等候處理。
[4]如果是清查小組對現金進行清點，一般都采用突擊盤點，不預先通知出納；盤點時間最好在一天業務沒有開始之時或一天業務結束後，由出納將截止清查時現金收付款項全部登記入賬，並結出賬麵餘額，這樣可以避免幹擾正常的業務。
[5]清查時，出納應在場提供情況，積極配合；清查後，應由清查人員填製“現金盤點報告表”，列明現金賬存、實存和差異的金額及原因，並及時上報有關負責人。
[6]現金清查中，如果發現賬實不符，應立即查找原因，及時更正，不得以今日長款彌補他日短款。
3.有價證券的管理
3.1有價證券的概念
證券是以證明或設定權利為目的而做成的憑證。有價證券是指具有一定票麵價格，能夠給它的持有人定期帶來收入的所有權或債權憑證，包括股票、債券等。
（1）股票。
股票是股東向股份公司投資入股的憑證，它代表本公司的股權，可憑股票分取利潤或紅利。它是股份有限公司簽發的證明，股東可按其所持股份享有權利和承擔義務。
（2）債券。
債券主要指政府債券、公司債券、企業債券和金融債券。
[1]政府債券。
政府債券主要指政府發行的國庫券。它是國家籌集財政資金、平衡財政收支的重要手段。政府債券由國家通過國庫直接發行，是國家向各單位和城鄉居民籌借建設所需資金的一種方式。國庫券不能用來購買商品，不準在市場上流通。城鄉居民個人購買的國庫券，按規定可以辦理貼現。無論是單位購買還是城鄉居民個人購買，國家均按規定利率付給利息，利息按單利計算。
[2]公司債券。
公司債券主要是指公司依照法定程序發行的、約定在一定期限內還本付息的有價證券。其發行主體隻限於股份有限公司、國有獨資公司、兩個以上的國有企業或兩個以上的國有投資主體設立的有限責任公司。
[3]企業債券。
企業債券主要是指非公司製企業依照法定程序發行的、約定在一定期限內還本付息的有價證券。其發行主體是具有法人資格的企業。
[4]金融債券。
金融債券主要是各專業銀行平衡自身的信貸收支，麵向社會發行的債券。目前有普通金融債券、貼水金融債券和累進利息金融債券。
（3）其他有價證券。
其他有價證券包括郵票、提貨單、各種收付票據等。其中提貨單、各種收付款票據嚴格來說不是有價證券，但卻具有有價證券的作用，因此在實際工作中應該視同有價證券進行管理。
3.2投資有價證券的目的
當持有超過正常經營活動所需要的多餘現金時，企業會將多餘的現金投資購買有價證券。主要目的有以下兩點：
（1）作為現金的替代物。
有價證券在流通過程中具有與現金相似的性質，即變現能力非常強。因此，許多企業擁有大量的有價證券，而不是直接持有現金。當現金流出量大於流入量，現金需求量增加時，企業可將有價證券轉換為現金，以補充現金的不足。持有有價證券，同樣可以達到企業置存現金的目的。
（2）作為短期投資手段。
企業用暫時閑置的現金進行短期證券投資，是因為有價證券的利率一般都會高於銀行存款利率，這樣不僅可以保證流動資產處於高峰時對現金的需求，而且還能夠獲得比現金存入銀行時更多的收益。
3.3有價證券的收付
有價證券的收付，要根據審核無誤的原始憑證填製記賬憑證，再據以登記賬簿。在發出和兌付有價證券的過程中，出納人員需要注意以下幾點：
（1）根據合法的記賬憑證進行收付。
出納人員對於各項有價證券，應根據合法的記賬憑證進行收付。依記賬憑證執行收付後，收付有價證券人員及出納人員應在記賬憑證上簽章，以示收訖或付訖。
（2）通知會計部門。
出納人員收到各項有價證券時，應通知會計部門核驗，並存入保險櫃。
（3）注意到期日期。
出納人員應隨時注意各項有價證券的到期日期，按期兌取本息後，隨即填單或書麵通知會計部門編製記賬憑證。兌付有價證券時，出納人員應嚴格按照出納製度的規定，憑會計記賬的有價證券兌付憑證辦理。
（4）核對有價證券。
每日營業終了，應將已兌付的有價證券，按種類、張數、本息總數與有關科目進行核對。賬實相符以後，按種類、券別彙總填製有關有價證券表外科目傳票，並登記“待銷毀有價證券登記簿”，將回收的已兌付有價證券按種類、券別填製“交接登記簿”入庫保管。
3.4有價證券的保管
有價證券是價值較大的資產，容易成為被偷盜、套取和挪用的對象，是管理的重點和難點。有價證券的保管同現金的保管基本一樣，同時要對各種有價證券的票麵額和號碼保守秘密。為掌握各種債券到期時間，應建立“認購有價證券登記簿”。認購有價證券登記簿格式。
（1）按照有關製度規定，實行“賬、證分管”。由會計部門管賬、出納部門管證，相互牽製、相互核對。
（2）會計部門對各種有價證券，必須根據“有價證券調撥單”所列票麵金額納入表外科目核算，出納部門入庫保管，並按單證種類、券別設戶記載“有價證券保管登記簿”，建立賬實核對製度。
（3）出納入庫保管的有價證券，其出入庫手續及各種核對手續視同人民幣保管。各種有價證券要分類整齊地排放在專設的保管箱內保管。
（4）對有價證券也應隨時或定期抽查盤點。
（5）辦理有價證券的出納不得由非專業人員充任，不得兼任其他機構有關財務會計職務，不得對外做財務方麵的保證。
4.庫存現金限額的核定
庫存現金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規定允許留存現金的最高數額。庫存現金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照企業3～5天日常零星開支所需現金確定。遠離銀行機構或交通不便的單位可依據實際情況按規定及時送存銀行。
按照規定，庫存現金限額每年核定一次。其核定程序為：
（1）由開戶單位與開戶銀行協商核定庫存現金限額。
核定公式為：
庫存現金限額=每日零星支出額×核定天數
每日零星支出額=月（或季）平均現金支出總額（不包括定期性的大額現金支出和不定期的大額現金支出）÷月（或季）平均天數（2）由開戶單位根據銀行核定的庫存現金限額填報“庫存現金申請批準書”。
其格式有、兩種，下麵舉例說明。
【例3-2】甲公司向銀行申請庫存現金限額。其每年預計現金支付工資72000元，預計零星采購現金支付18000元，其他現金支出36000元，核定保留天數為5天。為此填寫式“庫存現金限額申請批準書”。
庫存現金限額計算方法：
工資需要的現金=72000÷360×5=1000（元）
零星材料需要的現金=18000÷360×5=250（元）
其他支出需要的現金=36000÷360×5=500（元）
如果此單位實行的是限額內部分管製度，則使用式“庫存現金限額申請批準書”。
庫存現金限額申請批準書（式）
（3）開戶單位將申請批準書報送單位主管部門。
單位主管部門簽署意見後，再報開戶銀行審查批準開戶銀行經過審查、核定和綜合平衡之後，在申請批準書上填寫批準限額數。開戶單位以開戶銀行批準的限額數作為庫存現金限額。經核定的庫存現金限額，單位必須嚴格遵守。需要增加或減少庫存現金限額時，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。
一般而言，每日現金的結餘數不得超過核定的限額，所有超過限額的現金必須於當天送存銀行。但庫存現金用完後或留存的庫存現金低於庫存限額，除可以用非業務性的零星現金收入（如退回差旅費，出售廢品收入等現金收入）來補充（允許坐支的單位可以從業務收入中補充）外，均應向銀行領取現金補足限額。單位向開戶銀行領取的部分，不能超過補充限額不足部分。還有，單位向開戶行領取零星現金時，在現金支票用途欄應注明“備用金”字樣，不屬於備用金範圍需要的現金，應另開現金支票領齲
對沒有在銀行單獨開戶的附屬單位需要保留現金，也應核定限額，其限額應包括在開戶單位的庫存限額之內。
5.登記現金日記賬
5.1登記現金日記賬的要求
（1）現金日記賬的概念。
現金日記賬是指專門用來記錄現金收支業務的一種特種日記賬。現金日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“餘額”三欄式。現金日記賬通常由出納人員根據審核後的現金收款憑證和現金付款憑證，逐日逐筆順序登記。但由於從銀行提取現金的業務，隻填製銀行存款付款憑證，不填製現金收款憑證，因而從銀行提取現金的現金收入數額應根據有關的銀行存款付款憑證登記。每日業務終了時，應計算、登記當日現金收入合計數、現金支出合計數，以及賬麵結餘額，並將現金日記賬的賬麵餘額與庫存現金實有數核對，據以檢查每日現金收入、付出和結存情況。
現金日記賬也可以采用多欄式的格式，即將收入欄和支出欄分別按照對方科目設置若幹專欄。多欄式現金日記賬按照現金收、付的每一對應科目設置專欄進行序時、分類登記，月末根據各對應科目的本月發生額一次過記總分類賬，因而不僅可以清晰地反映現金收、付的來龍去脈，而且可以簡化總分類賬的登記工作。在采用多欄式現金日記賬的情況下，如果現金收、付的對應科目較多，為了避免賬頁篇幅過大，可分設現金收入日記賬和現金支出日記賬。
（2）現金日記賬的設置。
現金日記賬是用來登記庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。企業應按幣種設置現金日記賬進行明細分類核算。現金日記賬的格式一般有“三欄式”、“多欄式”和“收付分頁式”三種。在實際工作中大多采用的是“三欄式”賬頁格式。
（3）登記現金日記賬的具體要求。
現金日記賬通常由出納人員根據審核後的現金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。登記現金日記賬總的要求是：分工明確，專人負責，憑證齊全，內容完整，登記及時，賬款相符，數字真實，表達準確，書寫工整，摘要清楚，便於查閱，不重記、不漏記、不錯記，按期結賬，不拖延積壓，按規定方法更正錯賬等。具體要求是：
[1]根據複核無誤的收、付款記賬憑證記賬。現金出納人員在辦理收、付款時，應當對收款憑證和付款憑證進行仔細的複核，並以經過複核無誤的收、付款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現金日記賬的依據。如果原始憑證上注明“代記賬憑證”字樣，經有關人員簽章後，也可作為記賬的依據。
[2]所記載的內容必須同會計憑證相一致，不得隨便增減。每一筆賬都要記明記賬憑證的日期、編號、摘要、金額和對應科目等。經濟業務的摘要不能過於簡略，應以能夠清楚地表述業務內容為度，便於事後查對。日記賬應逐筆分行記錄，不得將收款憑證和付款憑證合並登記，也不得將收款、付款相抵後以差額登記。登記完畢，應當逐項複核，複核無誤後在記賬憑證上的“賬頁”一欄內做出“過賬”符號“√”，表示已經登記入賬。
[3]逐筆、序時登記日記賬，做到日清月結。為了及時掌握現金收、付和結餘情況，現金日記賬必須當日賬務當日記錄，並於當日結出餘額；有些現金收、付業務頻繁的單位，還應隨時結出餘額，以掌握收、支計劃的執行情況。
[4]必須連續登記，不得跳行、隔頁，不得隨便更換賬頁和撕去賬頁。現金日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁不得以任何理由撕去，作廢的賬頁也應留在賬簿中。在一個會計年度內，賬簿尚未用完時，不得以任何借口更換賬簿或重抄賬頁。記賬時必須按頁次、行次、位次順序登記，不得跳行或隔頁登記，如不慎發生跳行、隔頁時，應在空頁或空行中間劃線加以注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，並由記賬人員蓋章，以示負責。
[5]文字和數字必須整潔清晰，準確無誤。在登記書寫時，不要濫造簡化字，不得使用同音異義字，不得寫怪字體；摘要文字緊靠左線；數字要寫在金額欄內，不得越格錯位、參差不齊；文字、數字字體大小適中，緊靠下線書寫，上麵要留有適當空距，一般應占格寬的二分之一，以備按規定的方法改錯。記錄金額時，如為沒有角分的整數，應分別在角分欄內寫上“0”，不得省略不寫，或以“-”號代替。阿拉伯數字一般可自左向右適當傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰。為防止字跡模糊，墨跡未幹時不要翻動賬頁；夏天記賬時，可在手臂下墊一塊軟質布或紙板等書寫，以防汗浸。
[6]使用鋼筆，以藍、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行複寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但按照紅字衝賬憑證衝銷錯誤記錄及會計製度中規定用紅字登記的業務可以用紅色墨水記賬。
[7]每一賬頁記完後，必須按規定轉頁。為便於計算了解日記賬中連續記錄的累計數額，並使前後賬頁的合計數據相互銜接，在每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁發生額合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行的有關欄內，並在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。也可以在本頁最後一行用鉛筆字結出發生額合計數和餘額，核對無誤後，用藍、黑色墨水在下頁第一行寫出上頁的發生額合計數及餘額，在摘要欄內寫上“承前頁”字樣，不再在本頁最後一行寫“過次頁”的發生額和餘額。
[8]現金日記賬必須逐日結出餘額，每月月末必須按規定結賬。現金日記賬不得出現貸方餘額（或紅字餘額）。
[9]記錄發生錯誤時，必須按規定方法更正。為了提供在法律上有證明效力的核算資料，保證日記賬的合法性，賬簿記錄不得隨意塗改，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發現差錯必須根據差錯的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補充登記等方法更正。
5.2現金日記賬的格式
三欄式現金日記賬的“借方（收入）”欄，應根據現金收款憑證登記，“貸方（支出）”欄應根據現金付款憑證登記。由於從銀行提取現金業務，隻填銀行存款付款憑證，不填現金收款憑證，因此，從銀行提取現金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記“借方（收入）”欄。具體的登記方法可參見下例：
【例3-3】鑫成工廠2007年3月29日現金餘額為1018.20元。銀行存款餘額41620.24元，在3月30日時發生下列經濟業務，並已編製收、付款憑證。
[1]以現金300元購買打印紙（單價：30元/包）（現付字第68號憑證）。會計分錄為：
借：管理費用——辦公費300
貸：庫存現金300
[2]職工張波暫借差旅費700元，以現金付訖（現付字第69號憑證）。會計分錄為：
借：其他應收款——張波700
貸：庫存現金700
[3]開出現金支票從銀行提取現金5000元發工資（銀付字第25號憑證）。會計分錄為：
借：庫存現金5000
貸：銀行存款5000
[4]公司倉庫產品發生黴爛變質，造成損失700元，經查明為保管員李某失職造成，按規定應由李某賠償損失。實際發生責任事故時，由會計人員編製如下會計分錄：
借：其他應收款——李某700
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700實際收到李某交來的賠款時，應編製現金收款記賬憑證（現收字第38號憑證），做如下會計分錄：
借：庫存現金700
貸：其他應收款——財產賠款——李某700收到某工廠退回的包裝物押金200元。企業收到工廠退回的包裝物押金時，應按規定編製現金收款記賬憑證（現收字第39號憑證），會計分錄為：
借：庫存現金200
貸：其他應收款——包裝物押金200
[6]發放工資5000元，憑證為現付字70號，會計分錄為：
借：應付職工薪酬5000
貸：庫存現金5000
[7]王強報銷差旅費400元，憑證為現付字第71號，會計分錄為：
借：銷售費用400
貸：庫存現金400
根據以上現金業務登記現金日記賬。
承前頁4250.303232.10借1018.20330現付68購打印紙管理費用300.00借718.20330現付69借差旅費其他應收款700.00借18.20330銀付25提現金銀行存款5000.00借5018.20330現收38收賠款其他應收款700.00借5718.20330現收39收押金款其他應收款200.00借5918.20330現付70發放工資應付職工薪酬5000.00借918.20330現付71報銷差旅費銷售費用400.00借518.20本日合計5900.006400.00借518.20本月合計10150.309632.10借518.20過次頁10150.309632.10借518.206.現金的基本核算6.1備用金的領用與報銷備用金（國際上也稱暫定金額）是企業、機關、事業單位或其他經濟組織等撥付給非獨立核算的內部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。實行備用金製度，有利於單位內部各部門或工作人員積極、靈活地開展業務，從而提高工作效率；同時也可以防止現金過多地占用在個人手上，有效地控製資金占用。 備用金應指定專人負責管理，按照規定用途使用，不得轉借給他人或挪作他用。預支備作差旅費、零星采購等用的備用金，一般按估計需用數額領取，支用後一次報銷，多退少補。前賬未清，不得繼續預支。對於零星開支用的備用金，可實行定額備用金製度，即由指定的備用金負責人按照規定的數額領取，支用後按規定手續報銷，補足原定額。實行定額備用金製度的單位，備用金領用部門支用備用金後，應根據各種費用憑證編製費用明細表，定期向財會部門報銷，領回所支用的備用金。各單位應建立和健全備用金的領用和報銷製度，加強對備用金的撥付和使用情況的管理。
備用金的核算，可在“其他應收款”賬戶內核算，也可單獨設置“備用金”賬戶。它屬於資產類賬戶，借方登記增加數，貸方登記減少數，餘額表示庫存的備用金數額，並按照領用單位或個人設明細分類賬戶核算。
（1）備用金的領用。
單位內部各部門或工作人員因零星開支、零星采購等需要預借備用金時，一般應由經辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯，第一聯為付款憑證，財務部門作為記賬依據；第二聯為結算憑證，借款期間由出納人員留存，報銷時作為核對依據，報銷後隨同報銷單據作為記賬憑證的附件；第三聯交借款人保存，報銷時由出納人員簽字後作為借款結算及交回借款的收據。經辦人在填寫借款憑證時，應當如實認真地填寫借款事由、金額和借款日期並簽名，送有關領導審批後根據借款憑證編製現金付款記賬憑證。對於借用的備用金，會計上可以通過“其他應收款——備用金”賬戶來核算。
【例3-4】某公司銷售科領用備用金400元，作零星采購和開支使用，經辦人為小王。應做如下會計分錄：
借：其他應收款——備用金——小王400
貸：庫存現金400
（2）備用金的報銷。
備用金報銷的處理依企業備用金管理製度的不同而有所區別。 備用金管理製度可以分為定額備用金製度和非定額備用金製度兩種。
所謂定額備用金是指單位對經常使用備用金的內部各部門或工作人員根據其零星開支、零星采購等的實際需要而核定一個現金數額，並保證其經常 保持核定的數額。實行定額備用金製度，使用定額備用金的部門或工作人員應按核定的定額填寫借款憑證，一次性領出全部定額現金，用後憑發票等有關憑證報銷，出納員按報銷金額補充原定額，從而保證該部門或工作人員經常 保持核定的現金定額。隻有等到撤銷定額備用金或調換經辦人時才全部交回備用金，實行定額備用金的單位，其內部各部門或有關工作人員使用備用金購買貨物或用於零星開支後，應將所購買的貨物交由倉庫保管員驗收入庫，憑驗收入庫單連同發票到財務部門報銷，用於其他開支的憑發票或其他原始憑證到財務部門報銷。有關部門或工作人員報銷時，會計人員應編製現金付款憑證。出納人員依據付款憑證將報銷的金額用現金補給報銷的部門或工作人員，這樣報銷後有關部門或工作人員手中的現金又達到了核定的限額。
非定額備用金是指單位對非經常使用備用金的內部各部門或工作人員，根據每次業務所需備用金的數額填製借款憑證，向出納人員預借現金，使用後憑發票等原始憑證一次性到財務部門報銷，多退少補，一次結清，下次再用時重新辦理領借手續。 報銷時財務部門編製轉賬憑證，其借方科目與定額備用金報銷時相同，其貸方科目則為“其他應收款”科目。對於實際支出額小於預借金額的應編製現金收款憑證，收回多借的現金；對於實際支出大於預借金額的，編製現金付款憑證，補給經辦人員墊付的款項。
【例3-5】某商業企業的儲運部門發生與備用金有關的經濟業務如下：
[1]儲運部門向財務部借備用金500元。
按定額管理核算：
借：其他應收款——備用金——儲運部門500貸：庫存現金500按非定額管理核算：
借：其他應收款——備用金——儲運部門500貸：庫存現金500儲運部門報銷運費250元。
按定額管理核算：
借：經營費用——運費250
貸：庫存現金250
按非定額管理核算：
借：經營費用——運費250
貸：其他應收款——備用金——儲運部門250儲運部門將備用金的餘額交回財會部門。
按定額管理核算：
借：庫存現金500
貸：其他應收款——備用金——儲運部門500按非定額管理核算：
借：庫存現金250
貸：其他應收款——備用金——儲運部門2506.2差旅費的預借與報銷（1）差旅費的預借。
單位工作人員因出差需借支差旅費時，應首先到財務部門領取並填寫借款單，按照借款單所列內容填寫完整，然後送所在部門的領導和有關人員審查簽字。財務部門根據借款單編製現金付款憑證，其會計分錄為：
借：其他應收款——備用金
貸：庫存現金
出納人員根據單位內部規定的審批權限和程序，對借款單和付款憑證進行審核，認為手續齊備並符合製度規定要求的即可予以支付。
（2）差旅費的報銷。
出差人員回到單位後報銷差旅費，首先應填寫報銷單，經所在部門和財務部門領導審查簽字，由財務部門有關人員對差旅費進行結算，編製會計憑證後交出納人員具體辦理現金收付。
在具體結算報銷過程中，對於實行定額備用金的部門和有關人員按其實際報銷金額，編製現金付款憑證，其會計分錄為：
借：有關科目
貸：庫存現金
6.3現金收付憑證的複核
（1）現金收款憑證的複核。
[1]現金收款憑證是出納人員辦理現金收入業務的依據。
為確保收款憑證的合法、真實和準確，出納人員在辦理每筆現金收入前，都必須首先複核現金收款憑證，要求認真複核以下內容：
現金收款憑證的填寫日期是否正確。現金收款憑證的填寫日期應為編製收款憑證的當天，不得提前或推後。
現金收款憑證的編號是否正確，有無重號、漏號或不按日期順序編號等情況。
現金收款憑證記錄的內容是否真實、合法、準確，其摘要欄的內容與原始憑證反映的經濟業務內容是否相符。
使用的會計科目是否正確。
複核收款憑證的金額與原始憑證的金額是否一致，原始憑證大小寫金額是否相同，有無印章。
複核收款憑證“附單據”欄的張數與所附原始憑證張數是否相符。
收款憑證的出納、製單、複核、財務主管欄目是否簽名或蓋章。
[2]現金收入按其性質分為四類。
業務收入，如企業的營業收入，事業單位的業務收入，機關、團體等的撥款收入等。
非業務收入，如企業單位的投資收入、營業外收入，事業單位的其他收入等。
預收現金款項，如企業、事業單位按照合同規定預收的定金等。
其他收入現金款項。
對以上收入的業務，在收到現金時，都應按規定編製現金收款憑證，其借方科目自然為“庫存現金”等，其貸方科目則應根據收入現金業務的性質和會計製度的規定來確定。
以下是常見的現金收款業務：
【例3-6】商業企業銷售商品收到現金5000元。會計分錄為：
借：庫存現金5000
貸：主營業務收入4273.50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）726.50
【例3-7】工業企業銷售產品一件，單價600元，增值稅36元，收到現金636元。會計分錄為：
借：庫存現金636
貸：主營業務收入600
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）36
【例3-8】企業出租包裝物，收到租金1000元現金，有關會計分錄為：
借：庫存現金1000
貸：其他業務收入1000
【例3-9】企業股票投資收到現金股利2000元，有關會計分錄為：
借：庫存現金2000
貸：投資收益（或長期股權投資）2000
【例3-10】企業將一台回收的殘料價值800元的報廢設備出售，收到現金，有關會計分錄為：
借：庫存現金800
貸：固定資產清理800
【例3-11】公司12月31日在清查中發現庫存現金短缺300元，經查是出納人員王某工作失誤造成的，按規定由王某賠償。在這種情況下應先做付款憑證，其會計分錄為：
借：其他應收款——現金短款（王某）300貸：庫存現金300在收到賠款時，應編製現金收款記賬憑證，其貸方科目為“其他應收款”，會計分錄為：
借：庫存現金300
貸：其他應收款——現金短款（王某）300
【例3-12】公司倉庫產品發生黴爛變質，造成損失800元，經查明為保管員王某失職造成，按規定應由王某賠償損失並罰款200元。實際發生責任事故時，由會計人員編製如下會計分錄（未考慮增值稅進項稅額）：
借：其他應收款——財產賠款800
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800實際收到王某交來的賠款和罰款金時，應編製現金收款記賬憑證，做如下會計分錄：
借：庫存現金1000
貸：其他應收款——財產賠款800
營業外收入200
（2）現金付款憑證的複核。
[1]對於涉及現金和銀行存款之間的收付業務，隻填製付款憑證，不填製收款憑證。
如將當日營業款送存銀行，製單人員根據現金解款單（回單）編製現金付款憑證，借方賬戶為“銀行存款”，貸方賬戶為“庫存現金”，不再編製銀行存款收款憑證。
[2]發生銷貨退回時，如數量較少，且退款金額在轉賬起點以下，需用現金退款時，必須取得對方的收款收據，不得以退貨發貨票代替收據編製付款憑證。
[3]從外單位取得的原始憑證如遺失，應取得原簽發單位蓋有有關印章的證明，並注明原始憑證的名稱、金額、經濟內容等，經單位負責人批準，方可代替原始憑證。
支現的經濟業務主要包括工資、獎金、退休金以及各種福利補貼支現、差旅費支現、醫藥費支現、部門領取備用金支現、日常零星的其他支出等，現舉例介紹現金支付業務的賬務處理。
【例3-13】本單位技改中心開辦期間支付辦公費3000元（現金），注冊登記費1000元（現金）。會計分錄如下：
借：長期待攤費用4000
貸：庫存現金4000
【例3-14】29日，職工曾某出差歸來，報銷差旅費450元，補給現金50元，結清原借款400元，此款已入賬。會計分錄如下：
借：管理費用450
貸：其他應收款——曾某400
庫存現金50
【例3-15】光明工廠對行政科采用非定額備用金製度，行政科購買辦公用品預借備用金800元。預借時，會計部門根據借款憑證編製現金付款憑證，會計分錄為：
借：其他應收款——備用金（行政科）800貸：庫存現金800行政科購買辦公用品700元後憑發票和驗收入庫單到財務部門報銷，交回多餘現金100元，會計部門編製轉賬憑證一張，會計分錄為：
借：管理費用700
庫存現金100
貸：其他應收款——備用金（行政科）800出納人員收回多借的現金100元。如果行政科實際購買辦公用品880元，自己墊付了80元，則在報銷時，會計人員要按規定編製轉賬憑證一張，會計分錄為：
借：管理費用880
貸：其他應收款——備用金（行政科）800庫存現金80出納人員應付給行政科現金80元，退還經辦人員墊付的現金。
【例3-16】公司用現金支付本單位李某醫藥費300元。會計分錄為：
借：應付職工薪酬300
貸：庫存現金300
【例3-17】公司用現金支付報廢固定資產的清理費用1000元。會計分錄為：
借：固定資產清理1000
貸：庫存現金1000
銀行
1.賬戶管理
2.賬戶種類
3.登記銀行存款日記賬
4.銀行存款餘額調節表
5.銀行存款的基本核算
6.支票
7.本票
8.彙票
9.彙兌
10.托收承付
11.委托收款
12.信用卡
1.賬戶管理
1.1賬戶使用的相關規定
根據《銀行賬戶管理辦法》和《違反銀行結算製度處罰規定》等法規，使用銀行賬戶時要注意以下內容：
（1）存款人可以自主選擇銀行，銀行也可以自願選擇存款人開立賬戶，任何單位和個人不得幹預存款人在銀行開立或使用賬戶。
（2）存款人在其賬戶內應有足夠資金保證支付。
（3）銀行應依法為存款人保密，維護存款人資金自主支配權，不代任何單位和個人查詢、凍結、扣劃存款人賬戶內存款。國家法律規定和國務院授權中國人民銀行總行的監督項目除外。
（4）存款人在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發遠期支票，不允許套取銀行信用。
（5）存款人申請改變賬戶名稱的，應撤銷原賬戶，可以開立新賬戶。
（6）存款人撤銷賬戶，必須與開戶銀行核對賬戶餘額，經開戶銀行審查同意後，辦理銷戶手續。存款人銷戶時，應交回各種重要空白憑證和開戶許可證。否則，所造成的後果應由存款人承擔責任。
（7）銀行在辦理結算過程中，必須嚴格執行銀行結算辦法的規定，及時辦理結算憑證，不準延誤、積壓結算憑證，不準挪用、截留客戶和他行的結算資金；不準拒絕受理客戶和他行的正常業務。
（8）下列存款人已在銀行開立一個基本存款賬戶的，可以根據其資金性質和管理需要另開立一個基本存款賬戶：
[1]管理財政預算資金和預算外資金的財政部門。
[2]實行財政預算管理的行政機關、事業單位。
[3]縣級（含）以上軍隊、武警單位。
存款人撤銷基本存款賬戶後，可以在另一家銀行開立新賬戶。
開戶銀行對一年未發生收付活動的賬戶，應通知存款人，自發出通知起30日內來行辦理銷戶手續，逾期視同自願銷戶。
（9）存款人不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。存款人不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。
（10）存款人應認真貫徹執行國家的政策法令，遵守銀行信貸結算和現金管理規定。銀行檢查時，開戶單位應提供賬戶使用情況的有關資料。
（11）存款人不得因開戶銀行嚴格執行製度、執行紀律，轉移基本存款賬戶，如果存款人轉移基本存款賬戶，中國人民銀行不得對其核發開戶許可證。
（12）存款人的賬戶隻能辦理存款人本身的業務活動，不得出租和轉讓賬戶。
（13）正確、及時記載和銀行的往來賬務，並定期核對。發現不符，應及時與銀行聯係，查清楚。
根據《銀行賬戶管理辦法》的規定，開戶單位違反了賬戶使用規定，將受到以下處罰：
（1）若單位出租和轉讓賬戶。
[1]責令其糾正。
[2]按規定對該行為發生的金額處以5%，但不低於1000元的罰款。
[3]沒收出租賬戶的非法所得。
（2）若單位違反了開立基本賬戶的規定。
[1]被責令限期撤銷該賬戶。
[2]處以5000～10000元的罰款。
1.2管理的基本原則
銀行結算是社會經濟活動各項資金清算的中介，銀行結算過程也是一個複雜的款項收付過程。在銀行結算過程中，要涉及到收款單位、收款銀行、付款單位、付款銀行等幾個相互關聯的個體，以及多個業務環節和繁雜的資金增減變動過程。所以，為保證銀行結算的順利進行，各單位都應該嚴格遵守銀行結算的基本原則。這些原則主要有以下幾條：
銀行賬戶管理基本原則
（1）一個基本賬戶原則。
存款人在銀行開立基本存款賬戶，實行由中國人民銀行當地分支機構核發開戶許可證製度。同時，存款人在其賬戶內必須有足夠的資金，以保證支付。收付款雙方在經濟交往過程中，隻有堅持誠實信用，交易一旦達成，才能保證各方經濟活動的順利進行。
（2）自願選擇原則。
存款人自己支配原則，存款人可以自主選擇銀行開戶，銀行也可以自願選擇存款人；一經雙方相互認可後，存款人應遵循銀行結算的規定；而銀行應保證對資金的所有權和自主支配權不受侵犯。
（3）存款保密原則。
銀行必須依法為存款人保密，除國家法律規定的國務院授權中國人民銀行總行的監督項目外，銀行不代任何單位和個人查詢、凍結存款人賬戶內的存款，以維護存款人資金的自主支配權。
（4）不墊款原則。
銀行在辦理結算時隻負責辦理結算雙方單位的資金轉移，不為任何單位墊付資金。
1.3賬戶名稱的變更
（1）變更賬戶名稱。
單位申請變更賬戶名稱，應向銀行交驗上級主管部門批準的正式函件，企業單位和個體工商戶需要向銀行交驗工商行政管理部門登記注冊的新執照，經銀行調查屬實後，根據不同情況變更賬戶名稱或撤銷原賬戶並開立新賬戶。
（2）更換單位財務印鑒。
若開戶單位由於人事變動等原因，要更換單位財務專用章、財務主管印鑒或出納人員印鑒的，隻需填寫“更換印鑒申請書”，出具有關證明，在銀行審查同意後，重新填寫印鑒卡片，並注銷原預留的印鑒卡片。
1.4賬戶的遷移、合並及撤銷
單位的辦公地點或經營場所發生搬遷時，應到銀行辦理遷移賬戶手續。如在同城，由遷出行出具證明，遷入行憑此開立新賬戶；如搬遷他城，應重新按規定辦理開戶手續。
在搬遷過程中，可將憑證暫時保留在原賬戶，但在搬遷結束，單位已在當地恢複生產經營時，原賬戶一般應在1個月內結清。
單位申請合並、撤銷賬戶，經與開戶銀行核對存（貸）款賬戶餘額全部無誤後，辦理銷戶手續，同時交回各種空白重要憑證。銷戶後由於未交回空白重要憑證而產生的一切責任，由銷戶單位全部承擔。
各單位在銀行的賬戶連續一年沒有發生收、付款活動，銀行以為無繼續存在的必要時，即通知單位在1個月內，向銀行辦理銷戶手續，逾期未辦，視同自願銷戶，餘數未取者，銀行在年終時作為收益處理。
2.賬戶種類
2.1基本存款賬戶
基本存款賬戶，是指存款人辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。它是獨立核算單位在銀行開立的主要賬戶。存款人的工資、獎金等現金的支出，隻能通過基本存款賬戶辦理。按照規定，每個存款人隻能在銀行開立一個基本存款賬戶。
（1）申請基本存款賬戶需提供的文件。
[1]開戶許可證。
存款人在銀行開立基本存款賬戶，實行由中國人民銀行當地分支機構核發開戶許可證製度。因此，存款人開立基本存款賬戶，必須憑中國人民銀行當地分支機構核發的開戶許可證開立賬戶。開戶許可證由中國人民銀行總行統一製作。
[2]其他。
存款人申請開立基本存款賬戶除了必須具備“開戶許可證”，還應向開戶銀行出具下列證明文件之一：
個人的居民身份證和戶口簿。
承包雙方簽訂的承包協議。
單位對附設機構同意開戶的證明。
當地工商行政管理機關核發的《企業法人執照》或《營業執照》副本。
駐地有關部門對外地常設機構的批文。
軍隊軍以上、武警總隊財務部門的開戶證明。
中央或地方編製委員會、人事、民政等部門的批文。
（2）開設基本存款賬戶的程序。
開設基本存款戶程序開戶申請書一式三聯，第一聯由中國人民銀行當地分支機構留存；第二聯由開戶銀行留存；第三聯由存款人保管，待銷戶時做重新開戶的證明。印鑒卡片一式兩張，一張留存開戶銀行；一張開戶單位留存。開戶許可證一式兩本（正、副本），正本由開戶單位留存；副本由開戶銀行存查。
2.2一般存款賬戶
一般存款賬戶，是指存款人在基本賬戶以外的銀行借款、轉存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。存款人可以通過賬戶辦理轉賬、結算和存入現金，但不能支取現金。
開設一般存款賬戶，也同樣需要一定的條件，大致有以下兩點：
在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的。
與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位。
存款人申請開立一般存款賬戶，應向開戶銀行出具下列兩個證明文件中的一個：
借款合同或借款借據。
基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨立核算單位開戶的證明。
在申請開立一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶時，應該按照以下程序進行：
填製開戶申請書。
提供基本存款賬戶開戶許可證，並送交蓋有存款人印章的“印鑒卡片”。
經開戶銀行審核同意後開立賬戶。
2.3臨時存款賬戶
臨時存款賬戶，是存款人因臨時經營活動需要開立的賬戶，存款人可以通過臨時存款賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。
（1）可以開設臨時存款賬戶的條件。
開設臨時存款賬戶，需要一定的條件。在下列兩種情況下，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：
[1]外地臨時機構。
[2]臨時經營活動需要的。
（2）開設臨時存款賬戶需要提供的文件。
根據《銀行賬戶管理辦法》規定，存款人申請開立臨時存款賬戶，應向開戶銀行出具下列證明文件之一：
[1]當地工商行政管理機關核發的臨時執照。
[2]當地有關部門同意設立外來臨時機構的批件。
2.4專用存款賬戶
專用存款賬戶，就是指存款人因特定用途需要而開立的賬戶。
（1）開設專用存款賬戶的條件。
當存款人使用下列資金時，可以申請開立專用存款賬戶：
[1]基本建設的資金。
[2]更新改造的資金。
[3]特定用途，需要專戶管理的資金。
（2）開設專用存款賬戶需提供的文件。
開設專用存款賬戶需要提供的文件根據《銀行賬戶管理辦法》規定，存款人申請開立專用存款賬戶，應向開戶銀行出具下列證明文件之一：
[1]經有關部門批準立項的文件。
[2]國家有關文件的規定。
3.登記銀行存款日記賬
3.1登記銀行日記賬的要求
（1）銀行存款日記賬的概念。
銀行存款日記賬是指專門用來記錄銀行存款收支業務的一種特種日記賬。銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“餘額”三欄式。銀行存款收入數額應根據有關的現金付款憑證登記。每日業務終了時，應計算、登記當日的銀行存款收入合計數、銀行存款支出合計數，以及賬麵結餘額，以便檢查監督各項收入和支出款項，避免坐支現金的出現，並便於定期同銀行送來的對賬單核對。