◎會計基本知識
24.會計的職能是什麼？
會計的職能就是會計在管理經濟中具備的功能。馬克思把會計的職能概括為“過程的控製和觀念的總結”。這一著名的論斷，指明了會計的基本職能，即反映和監督的職能。另外，會計還有參與經營決策的職能。
（1）會計的反映職能。
會計的反映職能主要是利用會計本身特有的方法，將複雜的經濟活動通過歸集、整理、分析，從而形成一係列有效的數據，為管理者提供財務信息。它包含有三層意思：
[1]會計主要是從數量方麵反映各單位的經濟活動情況，通過一定的核算方法，為經濟管理提供數據資料。
[2]反映職能應包括事前，事中、事後的反映，即貫穿於經濟活動的全過程。事前反映主要是提供有關預測未來經濟活動效果的數據資料，以便於對經營管理做出決策和采取措施；事中反映是通過核算和監督相結合的方法，對日常經濟活動進行控製，使其按計劃或預期的目標進行；事後反映則是通過算賬、報賬，提供能綜合反映經濟活動現狀的核算指標。
[3]會計對實際發生的經濟活動進行核算，要以憑證為依據，要有完整的和連續的記錄，並按經濟管理的要求，提供係統的數據資料，以便於全麵掌握經濟活動情況，考核經濟效果。
（2）會計的監督職能。
會計監督主要是利用會計資料和信息反饋對經濟活動的全過程加以控製和指導，包括事前、事中和事後的監督。會計監督除貨幣監督，還有實物監督。會計監督的內容，是從本單位經濟效益出發，對經濟活動的合理性、合法性、真實性、正確性、有效性進行的全麵監督。會計監督必須根據計劃、預算、定額以及各種有關規章製度等，通過對經濟、業務的核算，分析和檢查來實現。會計監督的目的在於改善經營或預算管理，維護國家財政製度和財務製度，保護社會主義公共財產，合理使用資金，促進增產節約，提高經濟效益。
（3）參與經營決策職能。
所謂決策，就是從各種備選方案中選出最優方案，以獲得最大的經濟效益。決策在現代化管理中起著重要的作用，正確的決策可以使企業獲得最大效益，決策失誤將會造成重大損失與浪費。決策必須建立在科學預測的基礎上，而預測與決策都需要掌握大量的財務信息，這些資料都必須依靠會計來提供。因此，為企業取得最大經濟效益奠定基礎的參與決策的職能，是會計的一項重要職能。
綜上所述，會計作為一種經濟管理活動，是經濟管理的一個重要組成部分，它固有的職能就是反映、監督與參與經營決策，而會計要發揮這些功能，就必須進行預測、計劃、記賬、算賬、分析、控製、檢查、反饋等各個環節的工作。應當指出，從預測到反饋，各個工作環節綜合地體現著反映、監督和參與經營決策的職能，而不是一個工作環節孤立地隻和某一項職能相聯係。
人們對會計職能的認識不是固定不變的，隨著生產力的發展，管理水平的提高，我們應以發展的眼光來看待會計的職能，而不能囿於傳統的習慣之中。目前，我國會計界將會計的反映、監督職能稱為基本職能，將會計參與經營決策的管理職能稱為新發展了的職能。
25.如何設置會計崗位？
會計崗位是指從事會計工作，辦理會計事項的具體職位。一般包括以下崗位：
（1）總會計師崗位，會計機構負責人（會計主管人員）崗位。
（2）出納崗位。
（3）稽核崗位。
（4）資本、基金核算崗位。
（5）收入、支出、債權債務核算崗位。
（6）工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位。
（7）財產物資的收發、增減核算崗位。
（8）總賬崗位。
（9）對外財務會計報告編製崗位。
（10）會計電算化崗位。
（11）會計檔案管理崗位。
在會計檔案正式移交檔案管理部門之前，在會計機構內會計檔案管理工作屬會計崗位。會計檔案正式移交檔案管理部門後會計檔案管理工作，不屬於會計崗位。醫院門診收費員、住院處收費員、商場收費（銀）員不屬於會計崗位。單位內部審計人員、社會審計人員、政府審計人員不屬於會計崗位。
26.會計核算的基本前提是什麼？
財務會計的基本前提，也稱為財務會計的基本假設或會計假設，它是指組織財務會計工作必須具備的前提條件，離開了這些條件，就不能有效地開展會計工作。財務會計的基本前提也是財務會計的理論基礎，離開這些前提條件，就不能構建財務會計的理論體係。財務會計的基本前提是從會計實踐中抽象出來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。
財務會計的基本前提應包括哪些內容，人們在認識上還不完全一致，一般認為應包括會計主體、持續經營、會計期間與貨幣計量四項。
（1）會計主體。
會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作，首先應明確會計主體，也就是要明確會計人員的立足點（立場），解決為誰記賬、算賬、報賬的問題。會計人員隻為特定的會計主體進行會計工作。每一會計主體不僅與其他會計主體相區別，而且獨立於其本身的所有者之外。也就是說，會計所反映的是一個特定會計主體的經濟業務，而不是其他會計主體的經濟業務，也不是企業所有者的財務活動。明確會計主體就是要求會計人員明白，他們所從事的會計工作是一個特定主體的會計工作，而不是其他會計主體或企業所有者的會計工作，他們必須站在這個特定會計主體的立場上來開展會計工作。
從理論上說，會計主體的規模並無統一的標準，可大可小。它可以是一個獨立核算的經濟實體，一個獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的一個內部單位、班組，一個非獨立的法律個體。但是，從財務會計的角度來看，會計主體應是一個獨立核算的經濟實體，特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編製獨立的財務會計報告的實體。
（2）持續經營。
持續經營是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定的目標持續下去，目標在正常的經營過程中被耗用或出售，它所承擔的債務也將如期償還。財務會計的一係列方法都是以會計主體持續經營為前提的。例如，隻有在持續經營的前提下，企業的資產才能按曆史成本計價，固定資產才可以按其使用年限計提折舊。
如果企業不具備持續經營的前提條件，而是已經或即將停止營業，進行清算，則需要處理其全部資產，清理其全部債權債務。在這種情況下，會計處理要采用所謂清算基礎。
（3）會計期間。
對於持續經營的企業來說，既然在可以預見的將來，它不會麵臨停業清算，企業就不能等到結束其經營活動時才去進行結算和編製財務會計報告。為了定期反映企業的經營成果和財務狀況，向有關各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期間。會計期間通常為1年，稱為會計年度。世界各國企業的會計年度起訖日期並不統一，例如，有的企業以本年的7月1日至下年的6月30日為會計年度，有的企業以本年的4月1日至下年的3月31日為會計年度。
從理論上講，將會計年度的起訖點定在企業經營活動的淡季（如果有的話）比較適宜，因為在企業營業活動的淡季，各項會計要素的變化較小，便於對會計要素進行計量，特別是便於計算確定本會計年度的盈虧，而且由於淡季的經濟業務較少，會計人員有較為充裕的時間辦理年度結算業務，便於及時編製財務會計報告。西方國家許多企業的會計年度結算日就是處於營業活動的淡季。然而，將會計年度的起訖日定在營業活動的淡季也有其局限性，這主要表現在淡季資產負債表所反映的年末財務狀況往往缺乏代表性，例如，年末所反映的短期償債能力有可能比年中其他時間的結果要好。
我國會計準則規定，以日曆年度作為企業的會計年度，即每年1月1日至12月31日為會計年度。企業為了及時提供會計信息，滿足不同方麵對會計信息的需求，還可以將會計年度劃分為若幹較短的期間，如季度和月份。
（4）貨幣計量。
會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業的經濟活動是多種多樣、錯綜複雜的。為了實現會計目的，企業會計必須綜合地反映企業的各種經濟活動，這就要求有一個統一的計量尺度。在商品經濟條件下，貨幣作為一種特殊的商品，最適合充當這種統一的計量尺度。
以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供了方便，但同時也帶來了問題。貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的。為了簡化會計計量，也便於會計信息的利用，在幣值變動不大的情況下，一般不考慮幣值的變動。然而，由於世界性的通貨膨脹給經濟發展帶來很大的影響，對於會計核算如何反映通貨膨脹的影響這種客觀要求有逐漸增長的趨勢，並因此產生了通貨膨脹會計。
要實際進行會計核算，除了應明確以貨幣作為主要計量尺度之外，還需要具體確定記賬本位幣，即按何種統一的貨幣來反映企業的財務狀況與經營成果。在企業的經濟業務涉及多種貨幣的情況下，需要確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業務，需要采用某種彙率折算為記賬本位幣登記入賬。按照會計製度與會計準則的規定，在我國境內的企業應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編製的財務會計報告應當折算為人民幣反映。境外企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣反映。
27.與會計工作相關的法律法規
有哪些？
（1）會計法律。
[1]中華人民共和國會計法。
[2]中華人民共和國注冊會計師法。
[3]中華人民共和國預算法。
[4]中華人民共和國審計法。
[5]中華人民共和國審計法實施條例。
（2）會計製度。
[1]企業會計製度。
[2]金融企業會計製度。
[3]城市合作銀行會計製度。
[4]物業管理企業會計製度。
[5]醫院會計製度。
[6]保險公司會計製度。
[7]個體工商戶會計製度。
[8]財政總預算會計製度。
[9]行政單位會計製度。
[10]事業單位會計製度。
[11]科學事業單位會計製度。
[12]高等學校會計製度。
[13]中小學校會計製度。
[14]地質勘察單位會計製度。
[15]測繪單位會計製度。
[16]社會保險基金會計製度。
（3）財務製度。
[1]企業財務通則。
[2]金融企業財務製度。
[3]物業管理企業財務規定。
[4]證券公司財務製度。
[5]關於對《證券公司財務製度》有關內容進行修改和補充的通知。
[6]行政單位財務規則。
[7]事業單位財務規則。
[8]醫院財務製度。
[9]地質事業單位財務製度。
[10]地質勘察單位財務製度。
[11]工商行政管理單位財務管理辦法。
[12]科學事業單位財務製度。
關於執行《科學事業單位財務製度》若幹具體問題的通知。
計劃生育事業單位財務製度。
文物事業單位財務製度。
體育事業單位財務製度。
農業事業單位財務製度。
文化事業單位財務製度。
高等學校財務製度。
中小學校財務製度。
廣播電視事業單位財務製度。
測繪事業單位財務製度。
國家物質儲備事業單位財務製度。
（4）會計準則。
[1]事業單位會計準則。
[2]企業會計準則。
[3]關於深化企業會計核算的製度改革、實施會計準則的意見。
（5）審計準則。
[1]中國注冊會計師獨立審計準則序言。
[2]獨立審計基本準則。
[3]獨立審計具體準則（27條）。
[4]獨立審計實務公告（10條）。
（6）內部會計控製製度。
[1]內部會計控製規範――貨幣資金（試行）。
[2]內部會計控製規範――基本規範（試行）。
（7）會計核算方法。
[1]汽車運輸企業內部單車承包租賃產權轉讓經營會計核算辦法。
[2]企業職工養老保險基金會計核算辦法。
[3]企業職工失業保險基金會計核算辦法。
[4]社會保險經辦機構會計核算辦法。
[5]職工醫療保險基金會計核算辦法。
[6]住房公積金會計核算辦法。
[7]事業單位住房基金和離退休經費會計核算規定。
[8]物業管理企業會計核算補充規定。
[9]住房公積金會計核算辦法補充規定。
[10]證券投資基金會計核算辦法。
會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法。
（8）會計處理規定。
[1]關於企業處理期初庫存納稅問題有關會計核算的通知。
[2]關於將撥改貸資金本息餘額轉為國家資本金有關會計處理規定的通知。
[3]關於上市公司利潤分配會計處理規定的通知。
[4]關於上市公司會計處理補充規定的通知。
[5]郵電通信企業市話初裝基金會計處理規定。
[6]郵電通信企業郵電附加費會計處理的規定。
[7]國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定。
[8]企業兼並有關會計處理問題暫行規定。
[9]企業代國家儲備棉花有關會計處理規定。
[10]企業商品期貨業務會計處理暫行規定。
關於自產自用的產品視同銷售如何進行會計處理的複函。
關於企業資產評估等有關會計處理通知。
保險公司保險保障基金會計處理辦法。
國有建設單位會計製度補充規定。
企業基建業務會計處理辦法。
企業探礦權采礦權會計處理規定。
地質勘察單位探礦權采礦權會計處理規定。
企業以非現金資產抵償債務有關會計處理規定。
就業機構就業經費會計處理規定。
股份有限公司會計製度有關會計處理問題補充規定問題解答。
車輛購置稅會計處理規定。
商品期貨業務會計處理暫行規定。
公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定。
天然林保護工程財政資金會計處理規定。
保險公司個人抵押貸款保險等業務會計處理規定。
關於新增糧食財務掛賬和其他不合理占用貸款會計處理問題的通知。
關於下發民航國內航線客運收入聯營會計處理辦法的通知。
關於改變應收款項壞賬準備計提比例和方法的會計處理規定。
股份有限公司稅收返還等有關會計處理規定。
外商投資企業采購國產設備退稅和接受捐贈有關會計處理規定。
轉發中國人民銀行、財政部《關於印發會計師事務所從事金融相關審計業務暫行辦法》。
關於印發《企業住房製度改革中有關會計處理問題的規定》的通知。
財政部關於印發《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》的通知。
關於執行《關聯方之間出售資產等有關會計問題暫行規定》有關問題的複函。
（9）執行《企業會計製度》有關問題的規定。
[1]《企業會計製度》實施範圍有關問題的規定。
[2]貫徹實施《企業會計製度》有關準則問題解答。
[3]實施《企業會計製度》及相關準則問題解答。
[4]國有企業申請執行《企業會計製度》的程序及報送材料的規定。
[5]外商投資企業執行《企業會計製度》有關問題的規定。
[6]會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法。
（10）其他會計製度。
[1]財政部關於彩票發行與銷售機構執行《事業單位會計製度》有關問題的通知。
[2]財政部關於修改事業單位事業支出核算內容的通知。
[3]財政部關於印發《保險公司投資聯結產品等業務會計處理規定》的通知。
[4]財政部關於印發《會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》的通知。
[5]關於貫徹實施《會計法》加強會計監督的意見。
[6]會計專業職務試行條例。
[7]關於對契稅會計處理辦法請示的複函。
[8]中國總會計師協會章程。
[9]國務院關於《住房公積金管理條例》的決定。
[10]關於短期投資收益核算問題的複函。
[11]關於社會保險基金暫收款等有關會計問題的複函。
28.什麼是會計信息質量要求？
1992年11月財政部發布的《企業會計準則――基本準則》中，規定了會計核算的12項一般原則，它是會計核算必須遵循的基本規則和要求。2006年新發布的《企業會計準則――基本準則》中，將原有的“一般原則”改稱“會計信息質量要求”，共規定了8項原則：客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質重於形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。它們同樣是會計核算必須遵循的，對保證會計信息質量意義重大。
（1）客觀性原則。
企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計必須根據審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證會計核算的客觀性。
客觀性原則是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應該做到內容真實、數字準確、資料可靠。在會計核算中堅持客觀性原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。
如果企業的會計核算工作不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。
（2）相關性原則。
企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助於財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。會計的主要目標就是向有關各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會計信息使用者的決策沒有什麼作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就不具有相關性。
信息的價值在於其與決策相關，有助於決策。相關的會計信息能夠有助於會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值；有助於會計信息使用者做出預測，做出決策，從而具有預測價值。在會計核算工作中堅持相關性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。對於特定用途的會計信息，不一定都能通過財務會計報告來提供，也可以采用其他形式加以提供。如果會計信息提供以後，沒有滿足會計信息使用者的需求，對決策沒有什麼作用，就不具有相關性。
（3）明晰性原則。
企業提供的會計信息應當清晰明了，便於財務會計報告使用者理解和使用。根據明晰性的要求，會計記錄應當清晰，賬戶對應關係應當明確，文字摘要清楚，數字金額準確，以便會計信息使用者能準確完整地把握信息的內容，更好地加以利用。
在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填製會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關係清楚、文字摘要完整；在編製會計報表時，項目勾稽關係清楚、項目完整、數字準確。如果企業的會計核算和編製的財務會計報告不能做到清晰明了，不便於理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，就不能滿足會計信息使用者的決策需求。
（4）可比性原則。
企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
可比性原則要求企業的會計核算應當按照國家統一的會計製度的規定進行，使所有企業的會計核算都建立在相互可比的基礎上。隻要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統一是保證會計信息相互可比的基礎。不同的企業可能處於不同行業、不同地區，經濟業務發生於不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策需要，便於比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，企業應當遵循可比性原則的要求。
（5）實質重於形式原則。
企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。在某些情況下，經濟業務的實質與其法律形式可能脫節，為此，會計人員應當根據經濟業務的實質來選擇會計政策，而不能拘泥於其法律形式。
在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式並不總能完全反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實質和經濟現實，而不能僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。例如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講承租企業並不擁有其所有權，但是由於租賃合同中規定的租賃期相當長，接近於該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產並從中受益，所以，從其經濟實質來看，企業能夠控製其創造的未來經濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為承租企業的資產。
（6）重要性原則。
企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。對於重要的交易或事項，應當單獨、詳細反映；對於不具重要性、不會導致投資者等有關各方決策失誤或誤解的交易或事項，可以合並、粗略反映，以節省提供會計信息的成本。
對資產、負債、損益等有較大影響，並進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，並在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對於次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至於誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可以適當簡化處理。
重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大於成本。對於那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算、分項反映，就會導致會計信息的成本大於收益。
在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決於會計人員的職業判斷。一般來說，應當從質和量兩個方麵綜合進行分析。從性質方麵來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬於重要性項目；從數量方麵來說，當某一項目的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響。
（7）謹慎性原則。
企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。也就是說在資產計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選擇使本期淨資產和利潤較低的方法或金額。
需要注意的是，謹慎性原則並不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬於濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯，需要進行相應的會計處理。
企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業在麵臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業定期或者至少每年年度終了，對可能發生的各項資產損失計提減值準備等，就充分體現了謹慎性原則對會計信息的修正。
（8）及時性原則。
企業對於已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延後。
會計信息的價值在於幫助企業或其他方麵做出經營決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對於會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生後，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統一的會計製度規定的時限內，及時編製出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統一的會計製度規定的時限內，及時將編製出的財務會計報告傳遞給財務會計報告使用者。
如果企業的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助於經營決策，就不符合及時性原則的要求。
29.會計核算的基本要素有哪些？
會計要素，通俗地說，就是會計所要核算的內容，從專業的角度來解釋就是構成企業經濟活動的必要因素。會計的要素共有六個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其中資產、負債、所有者權益是反映財務狀況的會計要素，在資產負債表中體現；收入、費用、利潤是反映經營成果的會計要素，在利潤及利潤分配表中體現。