流動負債
101.什麼是短期借款？
短期借款是指企業為了滿足日常生產經營的需要，而向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
102.如何設置短期借款科目？
企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通過“短期借款”科目核算。企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。“短期借款”科目應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
“短期借款”科目屬於負債類科目，其貸方登記企業取得借款的本金數額，借方登記企業償還短期借款的本金數額，期末餘額在貸方，表示企業尚未償還的借款本金數額。
103.短期借款如何核算？
短期借款的主要賬務處理：
（1）企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。
（2）資產負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
企業所發生的短期借款利息，應直接計入當期的財務費用。在實務中，短期借款利息的處理有以下兩種方法：
[1]按月預提。如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一並支付，且利息數額較大，為了合理計算各期損益，通常采用預提的辦法，按月預提計入當期損益。其會計處理為：
預提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。
實際支付利息時，按已預提的利息金額，借記“預提費用”科目；按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），借記“財務費用”科目；按實際支付的利息總額，貸記“銀行存款”科目。
[2]一次性計入財務費用。如果企業的短期借款利息是按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一並支付，且數額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知，直接計入當期損益。其會計處理為：
按實際支付的利息，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
例3-1某企業於20年1月1日向銀行借入短期借款20萬元，期限半年，年利率為6%。利息按月預提，分季支付，借款本金到期後一次歸還。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理：
1月1日借入款項時：
借：銀行存款。
貸：短期借款。
1月末預提當月利息時：
預提利息=2000006%12=1000（元）
借：財務費用。
貸：預提費用。
2月末預提當月利息的會計處理同上。
3月末，支付本季度利息時：
借：財務費用。
預提費用。
貸：銀行存款。
下一個季度的賬務處理與上一個季度相同。
7月1日借款到期歸還本金時：
借：短期借款。
貸：銀行存款。
104.什麼是應付票據？
應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定的款項的書麵證明。它是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。應付票據分為帶息和不帶息兩種。期限一般較短，一般為3個月、6個月和9個月。
企業開出的商業票據按承兌人不同，有商業承兌彙票和銀行承兌彙票。銀行彙票是其他貨幣資金。
105.如何設置應付票據科目？
企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業彙票，包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票，應通過“應付票據”科目進行核算。
106.應付票據如何核算？
應付票據的主要賬務處理：
（1）企業開出、承兌商業彙票或以承兌商業彙票抵付貨款、應付賬款時，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據”科目。
企業開出的商業彙票，如為帶息票據，應於期末計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。票據到期支付本息時，按票據賬麵餘額，借記“應付票據”科目，按應計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
（2）支付銀行承兌彙票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項時，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）應付票據到期，如企業無力支付票款，按應付票據的票麵價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”或“短期借款”科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入為“應付賬款”科目核算後，期末時不再計提利息。
企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一商業彙票的種類、號數和出票日期、到期日、票麵餘額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。
“應付票據”科目期末貸方餘額，反映企業尚未到期的商業彙票的票麵金額。
例3-2某公司於3月4日開出麵值為2萬元、期限為6個月的商業票據一張，用於購買生產用的材料。假定該票據是不帶息票據。則會計分錄為：
3月4日購進原材料時的分錄：
借：材料采購。
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2906
貸：應付票據。
6個月後，公司付款時的分錄：
借：應付票據。
貸：銀行存款。
如果這張票據是帶息票據，年利率為8%，那麼會計分錄便有所調整了。
3月4日購入原材料時的分錄：
借：材料采購。
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2906
貸：應付票據。
由於這張票據是帶息的，所以每月都要算出一筆利息費用，計到當期的損益中去，即每月都要做一筆分錄，一直做6個月。
每月的利息=200008%12133.33（元）
則分錄應為：
借：財務費用133.33
貸：應付票據——應付利息133.33
到了第6個月末，先要把這筆利息提出來，即：
借：財務費用133.33
貸：應付票據——應付利息133.33
然後再做還本付息的分錄：
6個月的利息=133.336800（元）
借：應付票據——本金。
——應付利息。
貸：銀行存款。
如果這張票據是帶息應付票據，並且是由銀行承兌的，而票據到期，公司卻還未湊足現款時，銀行就會幫公司墊上，但是會收一定數量的罰息，在銀行幫助付款時，會計所做分錄如下：
借：應付票據——本金。
——應付利息。
貸：短期借款。
其實上麵的複合分錄就相當於銀行先借公司錢，銀行把錢劃到公司的賬上：
借：銀行存款。
貸：短期借款。
公司再用這筆借來的錢還債權人：
借：應付票據——本金。
——應付利息。
貸：銀行存款。
有時企業向銀行借款時，不是直接向銀行借，而是開出一張商業票據，自己承諾自己付款，然後到銀行貼現，這種方式一般用於企業資金一時周轉不開，且這種方式的借款一般期限為3個月。
例3-3甲公司由於一時資金周轉不靈，為了發本月的工人工資，甲公司開出為期3個月，票麵金額3萬元的無息應付票據到銀行申請票據貼現借款，年貼現率為8.4%，利息由銀行預先扣除，借款人甲公司到期還款時要按票麵額還。貼現借款額可計算如下：
票據貼現息：300008.4%312=630（元）
票據貼現借款額：30000—630=29370（元）
這項業務在借款時的會計分錄如下：
借：銀行存款。
財務費用。
貸：應付票據。
甲公司還款時的分錄為：
借：應付票據。
貸：銀行存款。
如果這張票據是帶息的，票麵上的票麵利息為6%，那麼：
票據貼現息：
（30000+300006%312）8.4%312=639.45（元）
票據貼現借款：
30000+300006%312—639.45=29810.55（元）
到時候甲公司就要連本帶息還，這個息指票麵利息，所以，到期甲公司的還款額：
30000+300006%312=30450（元）
所以，借款時的會計分錄就為：
借：銀行存款29810.55
財務費用189.45
貸：應付票據。
還款時的分錄為：
借：應付票據。
財務費用。
貸：銀行存款。
107.什麼是應付賬款？
應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務供應等業務，應向供應單位支付的款項，是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。
108.發生應付賬款如何核算？
企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項，通過“應付賬款”科目核算。金融企業應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為“應付手續費及傭金”科目，並按照對方單位（或個人）進行明細核算。保險企業應支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為“應付賠付款”科目，並按照保險受益人進行明細核算。本科目應當按照不同的債權人進行明細核算。
發生應付賬款的賬務處理：
（1）企業購入材料、商品等已驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。
（2）接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。
企業如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬麵餘額，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入——其他”科目。
“應付賬款”科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的應付賬款。
109.償還應付賬款如何核算？
償還應付賬款時，如果是以現金和銀行存款償還，按實際支付額借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
開出商業承兌彙票抵付應付賬款時，應按票麵金額借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。將應付賬款轉為應付票據時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。彙票到期，收到銀行支付本息通知時，借記“應付票據”、“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
110.核算應付賬款的注意事項有哪些？
按照規定，應付賬款按照到期應付金額（即實際應付金額）入賬。當購貨業務涉及銷售折扣時，應付賬款計價原則為：
（1）涉及商業折扣時，應付賬款應按扣減商業折扣以後的實際購價來計量。
（2）涉及現金折扣時，應付賬款可以按照總價法或淨價法來計量。
我國會計實務中，一般要求應付賬款的核算采用總價法，並且將取得的現金折扣作為衝減財務費用處理，一般不調整購貨成本。
例3-4甲企業於4月1日向乙公司賒購一批包裝物，專用發票列明材料價款17094元、增值稅額2906元，共計2萬元，現金折扣的條件1/10、n/30，包裝物已經驗收入庫。設甲企業采用實際成本對包裝物進行核算。該企業於4月9日和4月30日各付款50%。
111.什麼是應交稅費？
應交稅費是指企業在生產經營過程中應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等。企業在生產經營過程中，經常發生稅法所規定的納稅義務，如收入的形成，利潤的實現，特殊行為的發生等都需繳納相應的稅費。但納稅義務的發生和完成並不是同步的，納稅是定期進行的，從納稅義務產生到完成總會形成一定的時間間隔，應交稅費正是企業應交而未繳的債務。
112.如何核算應交稅費？
應交稅費核算的基本要求是：
[1]按照稅法規定正確計算各種應納的稅費。
[2]按照規定的列支渠道計入有關科目。
[3]正確反映各種應交納的稅費，並按規定的納稅時間納稅。
為了總括地反映各種稅費的交納情況，會計核算中應設置“應交稅費”科目。該科目屬於負債類，貸方登記企業應交納的各種稅費；借方登記已交納的稅費；期末餘額在貸方時反映企業應交未繳的稅費；若餘額在借方則反映企業多交的稅費。該科目應按稅種開設明細科目進行明細核算。主要的明細科目有：“應交增值稅”、“未交增值稅”、“應交消費稅”、“應交營業稅”、“應交土地使用稅”、“應交城市維護建設稅”、“應交資源稅”、“應交房產稅”等。需要注意的是，企業交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的金額，不通過“應交稅費”科目核算。
（1）應交增值稅。
[1]企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費”科目（應交增值稅——進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，做相反的會計分錄。
[2]銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費”科目（應交增值稅——銷項稅額），按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。
[3]實行“免、抵、退”的企業，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費”科目（應交增值稅——出口退稅）。
[4]企業交納的增值稅，借記“應交稅費”科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
[5]小規模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發票的，發生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費”科目。
（2）應交消費稅、營業稅、資源稅和城市維護建設稅。
[1]企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅）。
[2]出售不動產，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交營業稅）。
[3]交納的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“應交稅費”科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅），貸記“銀行存款”等科目。
（3）應交所得稅。
[1]企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交所得稅）。
[2]交納的所得稅，借記“應交稅費”科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（4）應交土地增值稅。
[1]企業轉讓的國有土地使用權連同地上建築物及其附著物一並在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費”科目（應交土地增值稅）。
[2]交納的土地增值稅，借記“應交稅費”科目（應交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。
（5）應交房產稅、土地使用稅和車船使用稅。
[1]企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）。
[2]交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“應交稅費”科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。
（6）應交個人所得稅。
[1]企業按規定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費”科目（應交個人所得稅）。
[2]交納的個人所得稅，借記“應交稅費”科目（應交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（7）應交的教育費附加、礦產資源補償費。
[1]企業按規定計算應交的教育費附加、礦產資源補償費，借記“營業稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記“應交稅費”科目（應交教育費附加、應交礦產資源補償費）。
[2]交納的教育費附加、礦產資源補償費，借記“應交稅費”科目（應交教育費附加、應交礦產資源補償費），貸記“銀行存款”等科目。
（8）應交的保險保障基金。
[1]企業按規定應交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目（應交保險保障基金）。
[2]交納保險保障基金時，借記“應交稅費”科目（應交保險保障基金），貸記“銀行存款”科目。
（9）預交的稅費。
企業預交的稅費，借記“應交稅費”科目（應交增值稅、應交所得稅等明細科目），貸記“銀行存款”科目。
“應交稅費”科目期末貸方餘額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方餘額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
113.職工薪酬核算包括哪些內容？
企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，應通過“應付職工薪酬”科目核算。外商投資企業按規定從淨利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關係補償”、“股份支付”等應付職工薪酬項目進行明細核算。
114.如何核算支付職工薪酬？
企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。