146.什麼是所有者權益？
所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的餘額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、留存收益三個部分。
147.什麼是實收資本？
實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入資產的價值，是所有者權益的重要組成部分，是企業設立的必備條件，也是企業從事正常生產經營活動必需的基本資金。
投入資本與實收資本是同一過程的兩個方麵，實收資本是投資者投資額在企業資產中的具體體現。實收資本具有兩方麵含義：
（1）實收資本代表企業資金的來源，表明企業創建時的規模狀態。
（2）實收資本也代表所有者對企業的初始要求權，是所有者投給企業的本錢，企業有責任對其保值和增值。
我國目前實行的是注冊資本製度，《企業法人登記管理條例》規定，除國家另有規定以外，企業的注冊資本應當與實收資本相一致。因而，在投資者足額交納資本之後，企業實收資本應該等於企業的注冊資本。
148.什麼是資本公積？
資本公積是指投資者或他人投入到企業、所有權歸屬於投資者、並且投入金額超過法定資本部分的資金。從法律上講，資本公積不是法定資本，不能核定在企業的實收資本或股本之內，但資本公積可以稱為“準資本”，可以按法定程序轉增資本。
資本公積不是由企業實現的利潤轉化而來的，它是由於資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額等原因形成的，從本質上講應屬於投入資本的範疇。
149.什麼是留存收益？
留存收益是通過生產經營活動形成的淨收益的積累，包括盈餘公積和未分配利潤兩部分。
留存收益是指企業從曆年實現利潤中提取或形成的留存於企業內部的積累，是來源於企業的生產經營活動所實現的利潤。在對稅後利潤進行分配時，一方麵按照國家法律的規定提取盈餘公積（包括法定公益金、法定公積金以及任意公積金），將當年實現的利潤留存於企業，形成內部積累，成為留存收益的組成部分；另一方麵向投資者分配利潤或股利，分配利潤或股利後的剩餘部分，則作為未分配利潤，留待以後年度進行分配。這部分留待以後年度分配的利潤，可以用於企業擴大生產經營活動的資金需要，可以用於彌補以後年度虧損，還可以留待以後年度向投資者分配利潤或股利。未分配利潤同樣成為企業留存收益的組成部分。
150.什麼是盈餘公積？
盈餘公積是指企業按照規定從淨利潤中提取的各種積累資金。企業提取盈餘公積主要可以用於以下幾個方麵。
（1）用於彌補虧損。
企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要的有以下三條：
[1]用以後年度稅前利潤彌補。按照現行製度規定，企業發生虧損時，可以用以後5年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為5年。
[2]用以後年度稅後利潤彌補。企業發生的虧損經過5年期間未彌補足額的，未彌補虧損應用所得稅後的利潤彌補。
[3]以盈餘公積彌補虧損。企業以提取的盈餘公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，並經股東大會批準。
（2）轉增資本。
企業將盈餘公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實際將盈餘公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。用盈餘公積轉增資本時，轉增後留存的盈餘公積的數額不得少於注冊資本的25%。
【例4-1】甲企業經過股東大會批準，用任意盈餘公積2000萬元轉增資本，其賬務處理如下：
借：盈餘公積——任意盈餘公積。
貸：實收資本。
151.怎樣設置“實收資本（股本）”
科目？
企業接受投資者投入企業的實收資本，通過“實收資本”科目核算。股份有限公司應將本科目改為“股本”科目進行核算。
企業收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。本科目應當按照投資者進行明細核算。
中外合作經營企業在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
本科目期末貸方餘額，反映企業實收資本或股本總額。
152.收到投資如何核算？
企業收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。
【例4-2】甲公司成立，收到乙公司投入現金20萬元存入銀行，根據存款證明，甲公司所做的會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：實收資本——乙公司。
【例4-3】甲公司成立後，投資者丙公司投入材料一批，開來的專用發票標明價款為10萬元，增值稅為1.7萬元。雙方協商按發票價值計價，甲公司所做的會計分錄為：
借：原材料。
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000
貸：實收資本——丙公司。
153.股份公司發行股票怎樣核算？
股份公司與其他企業比較，最顯著的特點就是將企業的全部資本劃分為等額股份，並通過發行股票的方式來籌集資本。投資者投入資本的方式就是購買公司發行的股票。其購入方式可以以現金購買，也可以用非現金資產交換。公司售出股票的麵值與股份總數的乘積為股本，股本應等於企業的注冊資本。
為了反映股份有限公司投資者投入資本情況，公司設置“股本”賬戶代替“實收資本”賬戶。“股本”賬戶也屬所有者權益類賬戶，貸方反映股本增加，借方反映股本的減少，期末餘額在貸方，表示企業股本的結存數額。為了提供公司股本的構成情況，公司應在“股本”賬戶下，按普通股、優先股及股東單位或姓名設置明細賬。此外，還可設置股本備查簿，詳細記錄公司核定的股本總額、股份總數及每股麵值等情況。
【例4-4】某公司委托某證券公司代理發行普通股200萬股，每股麵值為1元，發行價格為2.5元，根據發行協議，按發行收入的3%支付發行手續費。股票發行成功，收到的股款已存入銀行。
實收的股款數為：2000000×2.5×（1-3%）=4850000（元）
該公司編製會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：股本——普通股。
資本公積——股本溢價。
154.重組債務轉資本如何核算？
企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬麵價值，借記“應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業股份的麵值總額，貸記“實收資本”科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按重組債務的賬麵價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
155.以股份換取服務如何核算？
企業以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應在行權日，按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。
156.減少注冊資本如何核算？
企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
股份有限公司采用收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的麵值總額減少股本，購回股票支付的價款超過麵值總額的部分，應依次衝減資本公積和留存收益，借記“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目；購回股票支付的價款低於麵值總額的，應按股票麵值總額，借記“實收資本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現金”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
中外合作經營企業根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資時，借記“實收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈餘公積——利潤歸還投資”科目。
中外合作經營企業清算時，借記“實收資本”科目、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記“實收資本”科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。
157.如何設置資本公積科目？
企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等，應通過“資本公積”科目核算。本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。
本科目期末貸方餘額，反映企業資本公積的餘額。
158.資本（股本）溢價如何核算？
資本（或股本）溢價，是由企業投資者投入的資金超過了其在注冊資本中的份額所形成的。
（1）有限責任公司。
有限責任公司收到投資者投入的資金，應按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目；按其應享有企業注冊資本的份額計算的金額，貸記“實收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。
【例4-5】某有限責任公司是A、B、C、D四方各出資30萬元設立的，設立時的實收資本為120萬元，已經經營5年，留存收益已達10萬元。為擴大經營規模，四方決定重組公司，吸收E加入，同意E以現金出資40萬元，投入後占該公司全部資本的20%，同時公司的注冊資本增資為150萬元。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理：
E應享有企業注冊資本的份額=1500000×20%=300000（元）
資本溢價=400000-300000=100000（元）
借：銀行存款。
貸：實收資本——E300000
資本公積——資本溢價。
（2）股份有限公司。
股份有限公司溢價發行股票，在收到現金等資產時，按實際收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目；按股票麵值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目；按溢價部分，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
境外上市企業，以及在境內發行外資股的股份有限公司，在收到股款時，按收到股款當日的彙率折合的人民幣金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按確定的人民幣股票麵值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
【例4-6】甲股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股150萬股，每股麵值1元，按每股1.3元的價格發行。證券公司按發行收入的3%收取手續費。收到的股款已存入銀行。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理：