◎收入
171.什麼是收入？
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
收入隻有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。
收入的特點：
（1）收入從日常的活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。
（2）收入可能表現為企業資產的增加。
（3）收入可能導致企業所有者權益的增加。
（4）收入隻包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
172.收入的種類有哪些？
按照收入的性質可以分為：商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業的資產（讓渡資產使用權）而取得的收入；按照企業經營業務的主次可以分為：主營業務收入和其他業務收入。
173.會計收入與稅法收入的關係是怎樣的？
有些收入和支出，在會計和稅法上確認的口徑和確認時間不一樣，比如有的收入會計上認為是收入，但是稅法上不認為是收入，這樣就產生時間性差異和永久性差異。主要區別如下：
（1）收入確認的原則不同。
會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權人和潛在的投資者全麵、真實、準確地反映企業的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性原則、實質重於形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質性的實現，而不僅僅是收入的法律上的實現。
稅法的目的是對納稅在一定時期內所獲得的經濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現經濟和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據。具體而言：
[1]會計製度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區別的。前者是從準確地反映企業的經營成果和財務狀況的角度，確認收入與成本的配比，包括對象的配比和期間的配比。後者是從保護稅基、公平稅負的角度對有關的成本、費用和損失加以規定。
[2]會計上強調收入的重要性原則，而稅法不承認會計上的重要性原則，隻要是應納稅收入，不論其業務事項是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規定計算應稅收入和應稅所得。
[3]對一些收入的處理上，會計上通常要充分考慮這些收入將來要承擔的潛在義務，以確保能準確反映一個企業真正的長期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負債可能性，納稅人的經營風險國家不予承擔。隻要納稅人對贏利或潛在的贏利有控製權時，稅法就會對納稅人的所得加以確認。當然，有時稅法會根據社會經濟政策需要，限製或推遲收入的確認及收入時間的確認。
（2）收入確認的條件差異。
會計製度規定，收入確認的基本條件包括經濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法的應稅收入確認的基本條件則根據經濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調發出商品、提供勞務，同時收訖價款或索取價款的憑據。
（3）會計收入與分稅種的應稅收入不同。
會計製度為便於不同行業會計信息的比較，按經濟業務的性質劃分會計收入，包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、投資收益等。而各個流轉稅和所得稅的應稅收入與會計收入不對稱，不同企業的主營業務收入會涉及不同稅種的應稅收入，如工業企業和交通運輸企業的主營業務收入分別繳納增值稅和營業稅。因此，企業會計核算時，按會計分類確認並計量會計收入，納稅時，按照各稅種的應稅收入的規定計稅。
（4）收入確認範圍的不同。
會計製度對銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入提出了明確的確認標準。稅法規定，企業應在發出商品、提供勞務，同時收取價款或者取得收取價款的憑據時，確認收入的實現。可見，稅法確認的收入範圍要大於會計製度確認收入的範圍。稅法確認的應稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不作為收入的價外費用及視同銷售。稅法的規定主要是出於公平稅負和征管上的需要，如為平衡外購與自製貨物增值稅的稅負，《增值稅暫行條例》規定，納稅人將自產貨物用於在建工程、職工福利等方麵，要視同銷售征收增值稅。再如，就增值稅鏈條式課稅方式而言，由於增值稅是逐環節對增值額課稅，並憑增值稅發票抵扣進項稅，為了保證鏈條的連續、完整，就必須對委托他人代銷和銷售代銷貨物等會計上不作收入的行為，視同銷售征收增值稅。
（5）收入確認時間的不同。
會計製度規定隻要符合會計上的確認收入的條件，當期就要確認收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認應稅收入，對應稅收入的時間區分不同的稅種做出不同的規定，增值稅、營業稅、消費稅和企業所得稅都分別規定了應稅收入的確認時間。同時在同一稅種下，應稅收入的確認還要區分不同的交易性質。如納稅人同樣是采用預收款方式銷售商品，增值稅、消費稅確認收入的時間，均為發出貨物或應稅消費品的當天；營業稅采用預收款方式銷售不動產時，其收入的確認時間為收到預收款的當天。再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認的時間為：前者為發出貨物並辦妥托收手續的當天，後者為合同約定的收款日期的當天。
（6）收入確認選擇方式的不同。
我國企業會計製度，允許企業選擇自身的會計政策和會計方法，允許會計人員對收入的確認做出職業上的判斷。但稅法在確認收入時，要求納稅人必須嚴格遵守稅法的相關規定，會計處理方法與國家有關稅收規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。同時，稅務會計的處理方法一經確定，不得隨意變動。
174.商品銷售收入的確認條件是什麼？
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯係的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控製。
（3）收入的金額能夠可靠地計量。
（4）相關的經濟利益很可能流入企業。
（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。在確認銷售收入時，應注意以下幾點內容：
（1）合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
（2）應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（3）銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。
（4）銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額。
（5）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時衝減當期銷售商品收入。
（6）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時衝減當期銷售商品收入。
175.勞務收入的確認條件是什麼？
企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。
提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
（1）收入的金額能夠可靠地計量。
（2）相關的經濟利益很可能流入企業。
（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。
（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。
企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：
（1）已完工作的測量。
（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。
（3）已經發生的成本占估計總成本的比例。
企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。
企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入後的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本後的金額，結轉當期勞務成本。
企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
（1）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，並按相同金額結轉勞務成本。
（2）已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。
銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
176.讓渡資產使用權收入的確認條件是什麼？
讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）相關的經濟利益很可能流入企業。
（2）收入的金額能夠可靠地計量。
企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：
（1）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
（2）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。
177.代銷商品收入的確認原則是什麼？
代銷商品收入的確認應分別按代銷方式進行：
（1）視同買斷代銷。
視同買斷，是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取代銷商品的貨款，實際售價可以由委托方自定，實際售價和協議價之間的差額歸委托方所有的一種代銷方式。由於這種銷售本質上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時不確認收入，受托方也不作為購進業務處理。受托方將商品售出後，應按實際售價確認為銷售收入，並向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。
（2）收取手續費代銷。
即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種代銷方式，受托方通常應按照委托方規定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方應在受托方將商品銷售後，並向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售後，按應收取的手續費確認收入。
【例5-1】甲企業委托乙企業銷售商品，成本8000元，協議價為不含增值稅稅額1萬元。甲、乙企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲企業收到乙企業開來的代銷清單時並開具增值稅發票，發票注明：售價1萬元，增值稅1700元。乙企業實際銷售時開具增值稅發票上注明：售價1.2萬元，增值稅為2040元。
[1]甲企業（委托方）
甲企業將商品交給乙企業時：
借：發出商品。
貸：庫存商品。
甲企業收到代銷清單時：
借：應收賬款——乙企業。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700
同時結轉成本：
借：主營業務成本。
貸：發出商品。
收到貨款時：
借：銀行存款。
貸：應收賬款——乙企業。
[2]乙企業（受托方）
收到商品時：
借：受托代銷商品。
貸：代銷商品款。
實際銷售時：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040
同時：
借：主營業務成本。
貸：受托代銷商品。
借：代銷商品款。
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：應付賬款——甲企業。
支付貨款時：
借：應付賬款。
貸：銀行存款。
【例5-2】承上例，假定代銷合同規定，乙企業按1萬元價格銷售給顧客，甲企業按售價10%，向乙企業支付手續費。甲企業收到乙企業代銷清單時，開具增值稅發票證明，售價為1萬元，增值稅1700元。乙企業對外銷售開具相同金額的增值稅發票。
[1]甲企業（委托方）
將商品交付乙企業時：
借：發出商品。
貸：庫存商品。
收到代銷清單時：
借：應收賬款——乙企業。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700
同時，結轉成本：
借：主營業務成本。
貸：發出商品。
同時，計算代銷手續費：
借：銷售費用（10000×10%）1000
貸：應收賬款——乙企業。
收到貨款：
借：銀行存款。
貸：應收賬款——乙企業（11700—1000）10700
[2]乙企業（受托方）
收到商品：
借：受托代銷商品。
貸：代銷商品款。
實際銷售時：
借：銀行存款。
貸：應付賬款——甲企業。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700
同時：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：應付賬款——甲企業。
借：代銷商品款。
貸：受托代銷商品。
支付貨款並計算手續費：
借：應付賬款——甲企業（10000+1700）11700
貸：銀行存款（11700—10000×10%）10700
主營業務收入。
178.分期收款銷售收入的確認原則是什麼？
分期收款銷售是指商品已經售出，但貨款分期收回的一種銷售方式。它屬於現代企業運用的一種重要促銷手段，一般適合於具有金額大、收款期限長、款項收回風險大等特點的重大商品交易，如房產、汽車、重型設備等。從某種意義上說，它相當於出售商品企業給購貨方提供了一筆長期無息貸款。
從理論上講，企業對這種銷售方式形成收入確認應充分考慮傾向時間價值，將總價款采用推算利率進行貼現，折現值在銷售日確認為收入。至於貼現利率的選定，可以是具有相似信用等級的公司的相似證券的現行利率，也可以是用於對證券的名義金額折現為商品或勞務的貼現銷價的利率。但從現實條件上講，由於現值確定比較複雜，其中包括諸多不確定性，如折現率、未來現金流量以及風險因素等。這就說明，目前普遍使用現值計算的條件還不具備。因此，企業可以按照約定的收款日期分期確認銷售收入。
分期收款銷售的特點是：價值較大；收款期限較長；收取貨款的風險較大。在分期收款銷售方式下，企業應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算本期應結轉的銷售成本。
【例5-3】甲公司在200×年10月以分期收款的方式向某企業銷售產品40件，價款共計40萬元。合同約定分四次等額收款。該產品成本合計為30萬元。甲公司為此項業務所編製的會計分錄為：
發出商品時：
借：發出商品。
貸：庫存商品。
收到第一期貨款時：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700
結轉銷售成本時：
借：主營業務成本（300000÷400000×100000）75000
貸：發出商品。
179.什麼是銷售折讓？
銷售折讓是指由於商品的質量、規格等不符合要求，銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。在核算時，由於銷售折讓不具備費用的屬性，因此，應當將其作為收入的抵減數處理。
【例5-4】甲公司200×年7月18日銷售一批商品，增值稅發票注明的售價為4萬元，增值稅為6800元，該批產品的成本為3.5萬元。貨到後買方發現商品質量與合同要求不一致，要求給予價款5%的折讓，甲公司同意折讓。為此甲公司所做的會計分錄為：
7月18日銷售實現時：
借：應收賬款。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800
借：主營業務成本。
貸：庫存商品。
發生銷售折讓時：
借：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340
貸：應收賬款。
實際收款時：
借：銀行存款。
貸：應收賬款。
180.附有現金折扣條件如何核算？
現金折扣，是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日付清貨款而給予的一種折扣優待。在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法；另一種是淨價法。我國目前的會計實務中，所采用的是總價法。總價法是將未減現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬餘額，同時按此金額確認銷售收入額。銷售方給予客戶的現金折扣，屬於一種理財費用，會計上作為財務費用處理。
【例5-5】甲公司200×年6月11日銷售商品一批，共500件，增值稅發票注明的售價5萬元，增值稅稅額8500元。該批產品的成本為4萬元。規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，公司采用總價法核算現金折扣，6月15日收回貨款。甲公司為此項業務所做的會計分錄為：
6月11日銷售實現時，按總價確認收入：
借：應收賬款。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500
借：主營業務成本。
貸：庫存商品。
6月15日收回貨款時：
借：銀行存款。
財務費用。
貸：應收賬款。
181.什麼是售後回購？
售後回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日後重新買回所銷商品的銷售。企業會計製度規定，在售後回購業務中，在通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。會計按照“實質重於形式”的要求，視同融資進行賬務處理。
182.什麼是售後租回？
售後租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主（即承租人）將一項自製或外購的資產出售後，又將該項資產從買主（即出租人）那裏租回，習慣稱之為“回租”。在售後租回方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。通過售後租回交易，資產的原所有者（即承租人）在保留對資產的占有權、使用權和控製權的前提下，將固定資產轉化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現金。
由於在售後租回交易中資產的售價和租金是相互關聯的，是一並計算以一攬子方式談判的，因此資產的出售和租回實質上是同一筆業務。因此出售資產的損益應分期攤銷，而不應確認為出售當期的損益。如果將售後租回損益一次確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。
例如，如果采用高售價、高租金的租賃安排，這種租賃對於買主（即出租人）不存在不利影響；對於賣主（即承租人）來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。反之，如果采用低售價、低租金的租賃安排，這種租賃安排對於賣主（即出租人）也不存在不利影響；對於賣主（即承租人）來講，雖然此後各期支付的租金較低，但是在出售時會產生巨額虧損。
為了真實、合理地反映承租人的經營業績，並且根據權責發生製原則的要求，售後租回交易所產生的任何損益均應在以後各受益期采用合理方法進行分攤。因此，不應將售後租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益（不論是收益還是損失）。
183.正常情況下銷售收入如何核算？
在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入的確認條件。符合收入實現確認條件的，企業應及時確認收入，並結轉相關的銷售成本。
【例5-6】甲公司為增值稅的一般納稅人，200×年5月6日銷售商品50件，每件售價300元（不含增值稅），單位成本200元。甲公司已經按合同發貨，並開出增值稅專用發票，貨款尚未收到。該產品適用增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。甲公司對此項業務所做的會計分錄為：
確認收入實現時：
借：應收賬款。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2550
確認銷售成本時：
借：主營業務成本。
貸：庫存商品。
計算消費稅時：
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交消費稅。
184.什麼是主營業務收入？
主營業務收入，是指企業通過主要經營活動所獲取的收入，包括銷售商品、提供勞務等主營業務獲得的收入等。
185.如何核算主營業務收入？
企業根據收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入，應通過“主營業務收入”科目核算。本科目應當按照主營業務的種類進行明細核算。
主營業務收入的主要賬務處理：
（1）企業銷售商品或提供勞務實現的銷售收入，應按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按銷售收入的金額，貸記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。
企業以庫存商品進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務重組或作為非同一控製下企業合並的對價的，應按該庫存商品的公允價值，借記有關科目，貸記“主營業務收入”科目。
（2）企業本期發生的銷售退回或銷售折讓，按應衝減的銷售商品收入，借記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的應衝減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。
（3）根據建造合同準則確認合同收入時，按應確認的合同費用，借記“主營業務成本”科目，按應確認的合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。
期末，應將“主營業務收入”科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後“主營業務收入”科目應無餘額。
186.什麼是其他業務收入？
其他業務收入，是指除主營業務收入以外的其他收入。包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組等其他業務實現的收入。
187.如何核算其他業務收入？
企業根據收入準則確認的除主營業務以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組等實現的收入，應通過“其他業務收入”科目進行核算。
租賃企業出租固定資產取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。
保險企業經營受托管理業務收取的管理費收入，也通過本科目核算。
采用成本模式計量的投資性房地產取得的租金收入，也通過本科目核算。
本科目應當按照其他業務收入種類進行明細核算。
企業確認的其他業務收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業務收入”科目、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
企業以原材料進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用於交換或抵債的原材料的公允價值，借記有關資產科目或“應付賬款”等科目，貸記“其他業務收入”科目等科目。
期末，應將“其他業務收入”科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後該科目應無餘額。
188.如何核算勞務收入？
企業應根據本單位的實際情況，將取得的勞務收入確認為主營業務收入或其他業務收入，並進行相應的會計處理。企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，勞務收入應該采用勞務完工百分比法來確認。
勞務完工程度的確定方法有多種，常用的方法是用已經發生的成本占估計總成本的比例來確定。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用可按以下公式計算：
本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入
本年確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用
【例5-7】甲企業於200×年10月1日接受一項產品安裝任務，安裝期4個月，合同總收入50萬元，至年底已預收款項42萬元，實際發生成本30萬元，估計還會發生7.5萬元的成本。甲企業的主營活動即為從事安裝業務。該企業為此項業務所做的會計處理是：
200×年年末按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度：
300000÷（300000+75000）=80%
200×年年末確認的收入=500000×80%-0=400000（元）
200×年年末確認的成本=375000×80%-0=300000（元）
安裝中發生成本耗費時：
借：生產成本。
貸：銀行存款等。
預收安裝款項時：
借：銀行存款。
貸：預收賬款。
年末確認收入時：
借：預收賬款。
貸：主營業務收入。
結轉成本時：
借：主營業務成本。
貸：生產成本。
189.如何核算公允價值變動損益？
企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，應通過“公允價值變動損益”科目核算。指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。
企業開展套期保值業務的，有效套期關係中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設置“套期損益”科目核算。
本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。
公允價值變動損益的主要賬務處理：
（1）資產負債表日，企業應按交易性金融資產或采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值高於其賬麵餘額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”、“投資性房地產——公允價值變動”等科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低於其賬麵餘額的差額，做相反的會計分錄。
出售交易性金融資產或采用公允價值模式計量的投資性房地產等時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬麵餘額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目、“投資性房地產——成本、公允價值變動”等科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產——公允價值變動”科目、“投資性房地產——公允價值變動”等科目的餘額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（2）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高於其賬麵餘額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”科目；公允價值低於其賬麵價值的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融負債時，應按其賬麵餘額，借記“交易性金融負債”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負債——公允價值變動”科目的餘額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
期末，應將“公允價值變動損益”科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後該科目無餘額。
190.如何核算投資損益？
企業根據長期股權投資準則確認的投資收益或投資損失，通過“投資損益”科目進行核算。
企業根據投資性房地產準則確認的采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。
企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益，也在本科目核算。
企業的持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。
證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。
本科目應當按照投資項目進行明細核算。
投資收益的主要賬務處理：
（1）長期股權投資采用成本法核算的，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬於本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資損益”科目；屬於被投資單位在取得投資前實現淨利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記“長期股權投資”科目，不確認投資收益。
（2）長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日，應按根據被投資單位實現的淨利潤或經調整的淨利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資損益”科目。
被投資單位發生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資賬麵價值，以其他實質上構成對投資單位淨投資的長期權益賬麵價值為限繼續確認投資損失的，借記“投資損益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。發生虧損的被投資單位以後實現淨利潤的，企業計算的應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失後仍有餘額的，如原按投資合同或協議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先衝減預計負債的餘額，剩餘部分借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資損益”科目。
（3）處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬麵餘額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資損益”科目。
處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資損益”科目。
期末，應將“投資損益”科目餘額轉入“本年利潤”科目，該科目結轉後應無餘額。
191.什麼是營業外收入？
營業外收入是指企業發生的與其生產經營活動無直接關係的各項收入。主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準後轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。
192.如何核算營業外收入？
企業發生的與其經營活動無直接關係的各項淨收入，應通過“營業外收入”科目核算。本科目應當按照營業外收入項目進行明細核算。
企業發生的營業外收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記“營業外收入”科目。
收到的返還的消費稅、營業稅等原記入“營業外收入”科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。
期末，應將“營業外收入”科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後該科目應無餘額。
【例5-8】甲公司應付乙公司的貨款及增值稅款共計3510元，因該公司變更登記而無法償還。分錄如下：
借：應付賬款——乙公司。
貸：營業外收入。
【例5-9】甲公司出售一台不需用的銑床，設備原價14.8萬元，已提折舊2萬元，按協商價13萬元收款，同時用銀行存款支付拆卸費用1200元。假設公司並未對該設備計提減值準備，則公司應分別作如下分錄：
出售固定資產轉入清理時：
借：固定資產清理。
累計折舊。
貸：固定資產。
支付清理費用時：
借：固定資產清理。
貸：銀行存款。
收到出售設備價款時：
借：銀行存款。
貸：固定資產清理。
結轉出售設備淨收益800元（130000-128000-1200），記：
借：固定資產清理。
貸：營業外收入——處理固定資產淨收益。
【例5-10】甲公司收到A單位因違反雙方簽訂的購銷合同而支付的違約金1000元，已存入銀行。分錄如下：
借：銀行存款。
貸：營業外收入——罰款收入。
◎成本、費用
193.什麼是期間費用？
期間費用亦稱期間成本，與一定期間相聯係，直接從企業當期銷售收入中扣除的費用。從企業的損益確定來看，期間費用與主營業務成本、營業稅金及附加一起從主營業務收入中扣除後作為企業當期的營業利潤。當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的，其發生額不影響下一個會計期間。