2.2 非流動資產
1.什麼是固定資產？
固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。如房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。
固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
固定資產應同時滿足下列條件，才能予以確定：
（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
由於企業的經營內容、經營規模等各不相同，固定資產的標準也不可能強求絕對一致，各企業應根據製度中規定的固定資產的標準，結合各自的具體情況，製定適合本企業實際情況的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限及折舊方法，作為固定資產核算的依據。
2.購入固定資產如何計價？
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的，可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
（1）購入不需安裝的固定資產。
企業購入不需安裝的固定資產，原始價值和淨值均應根據實際支付的買價和包裝運雜費計算，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目。
（2）購入需要安裝的固定資產。
企業購入需要安裝的固定資產，在安裝過程中發生的實際安裝費，應計入固定資產原值。固定資產安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用外包安裝方式。采用自營安裝方式，安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用外包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。不論采用何種安裝方式，固定資產的全部安裝工程成本（包括固定資產買價以及包裝運雜費和安裝費）均應通過“在建工程”科目進行核算。
企業購入需要安裝的固定資產，應根據實際支付的買價、包裝運雜費和安裝費，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝工程完工後，根據其全部安裝工程成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產），實質上具有融資性質的，應按所購固定資產購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
3.自行建造固定資產怎樣核算？
自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。自行建造固定資產完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值後再進行調整。
4.融資租入固定資產怎樣核算？
融資租入的固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
5.處置固定資產如何核算？
企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬麵價值和相關稅費後的金額計入當期損益。固定資產的賬麵價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備後的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算，應按該項固定資產賬麵淨額，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬麵餘額，貸記“固定資產”科目。
6.固定資產如何折舊？
折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行係統分攤。企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘值後的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
預計淨殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用後的金額。
企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計淨殘值。
企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：
（1）預計生產能力或實物產量。
（2）預計有形損耗和無形損耗。
（3）法律或者類似規定對資產使用的限製。
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。
固定資產應當按月計提折舊，並根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業至少應當於每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法進行複核。
固定資產的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計淨殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計淨殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
企業對固定資產計提的累計折舊，通過“累計折舊”科目進行核算。
采用成本模式計量的作為投資性房地產的建造物計提的累計折舊，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊”科目，比照“累計折舊”科目進行核算。
“累計折舊”科目應當按照固定資產的類別或項目進行明細核算。
企業按月計提固定資產折舊，借記“製造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。
“累計折舊”科目期末貸方餘額，反映企業固定資產累計折舊額。
7.累計折舊的方法有哪些？
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。
（1）年限平均法。
年限平均法是將固定資產的應計折舊額按預計使用年限均衡地分攤到各期的方法。
（2）工作量法。
工作量法是將固定資產的應計折舊額按預計完成工作總量均衡地分攤到各期的方法。
工作量法一般適用於價值較高的大型機器設備及運輸設備等固定資產折舊的計算。這些固定資產的各月工作量一般不很均衡，采用此種方法計提折舊會使各月成本費用負擔比較合理。
【例2-4】企業運輸汽車一輛，原值為40萬元，預計淨殘值為1.6萬元，預計行駛總裏程為96萬千米。某月該汽車行駛8000千米。該汽車采用工作量法計提折舊。
（3）雙倍餘額遞減法。
雙倍餘額遞減法是根據每期期初固定資產賬麵價值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。這種方法是在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下計算的。
由於采用雙倍餘額遞減法在確定固定資產折舊率時，不考慮固定資產的淨殘值因素，因此在連續計算各年折舊額時，如果發現使用雙倍餘額遞減法計算的折舊額小於采用直線法計算的折舊額時，就應該改用直線法計提折舊。為了操作方便，采用雙倍餘額遞減法計提折舊的固定資產，應當在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬麵淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。
（4）年數總和法。
年數總和法，也稱合計年限法，是指按固定資產應計提折舊總額乘以一個逐年遞減的分數計算各年折舊額的一種方法。這種方法的遞減的年折舊率是將固定資產尚可使用的年數作為分子，使用年數的逐年數字總和作為分母的一個分數。
8.怎樣計提固定資產減值準備？
固定資產減值是指企業的固定資產發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可回收金額低於賬麵價值。
對於已經發生的資產價值的減值如果不予以確認，必然導致虛誇資產的價值，虛盈實虧，這既不符合真實性原則，也有悖於穩健原則。因此，對那些雖然實物仍然存在，但已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的固定資產，必須計提固定資產減值準備。
企業的固定資產可按固定資產的賬麵價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低於賬麵價值的差額計提減值準備。對於可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業人員提供的內部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據。
企業固定資產發生減值時計提的減值準備，應通過“固定資產減值準備”科目核算。石油天然氣開采企業可以單獨設置“油氣資產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行處理。
采用成本模式計量的作為投資性房地產的建造物，可以單獨設置“投資性房產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”科目進行核算。
資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。
處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。
“固定資產減值準備”科目期末貸方餘額，反映企業已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。
9.清理固定資產如何核算？
企業因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等，應通過“固定資產清理”科目核算。本科目應當按照被清理的固定資產項目進行明細核算。
固定資產清理的主要賬務處理：
（1）企業因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，按該項固定資產賬麵淨額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬麵餘額，貸記“固定資產”科目。