3.2 非流動負債
1.什麼是長期負債？
長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
各項長期負債應當分別進行核算，並在資產負債表中分列項目反映。將於1年內到期償還的長期負債，在資產負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映。長期負債應當以實際發生額入賬。
長期負債應當按照負債本金或債券麵值，按照規定的利率按期計提利息，並按相關規定，分別計入工程成本或當期財務費用。
2.怎樣核算長期借款？
企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，通過“長期借款”科目核算。本科目應當按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。
長期借款的主要賬務處理：
（1）企業借入長期借款，應按實際收到的現金淨額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目（本金），按其差額，借記“長期借款”科目（利息調整）。
（2）資產負債表日，應按攤餘成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款”科目（應計利息）或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款”科目（利息調整）。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
（3）歸還長期借款本金時，借記“長期借款”科目（本金），貸記“銀行存款”科目；同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記“長期借款”科目（利息調整、應計利息）。
（4）企業與貸款人進行債務重組，應當比照“應付賬款”科目的相關規定進行處理。
“長期借款”科目期末貸方餘額，反映企業尚未償還的長期借款的攤餘成本。
3.借款費用資本化的條件有哪些？
企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本，其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
（1）資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。
（2）借款費用已經發生。
（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
4.借款利息費用資本化金額如何確定？
（1）專門借款利息費用的資本化金額。
為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益後的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額。在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本，不計算借款資本化率。
專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的借款合同。
（2）一般借款利息費用的資本化金額。
一般借款是指除專門借款以外的其他借款。在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：
一般借款利息費用資本化金額
累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）
5.什麼情況下暫停借款費用資本化？
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。
非正常中斷，通常是由於企業管理決策上的原因或者其他不可預見方麵的原因等所導致的中斷。比如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工、生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因導致資產購建或者生產活動發生中斷，均屬於非正常中斷。
非正常中斷與正常中斷有顯著不同。正常中斷通常僅限於因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。
比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過後才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，屬於正常中斷。
某些地區的工程在建造過程中，由於可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停頓，也屬於正常中斷。
比如，某企業在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節，工程施工因此中斷，待冰凍季節過後方能繼續施工。由於該地區在施工期間出現較長時間的冰凍是正常情況，由此而導致的施工中斷屬於因可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬於正常中斷，借款費用的資本化可繼續進行，不必暫停。
6.什麼是應付債券？
應付債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書麵憑證。這裏的應付債券是指發行期限在1年以上（不含1年）的長期應付債券，它是企業的一項長期負債。
7.發行應付債券如何核算？
企業發行債券，應按實際收到的現金淨額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票麵金額，貸記“應付債券”科目（麵值）；按其差額，借記或貸記“應付債券”科目（利息調整）。
8.怎樣計提應付債券利息？
對於分期付息、一次還本的債券，應於資產負債表日按攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票麵利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券”科目（利息調整）。
對於一次還本付息的債券，應於資產負債表日按攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票麵利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券”科目（應計利息），按其差額，貸記“應付債券”科目（利息調整）。
實際利率與票麵利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
【例3-10】接〖例3-9〗。在該債券存續期間，企業每年末計提債券利息的賬務處理為：
9.償還債券如何核算？
長期債券到期，支付債券本息，借記“應付債券”科目（麵值），貸記“銀行存款”等科目，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“應付債券”科目（利息調整），按其差額，貸記或借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。