3.1 流動負債
1.什麼是短期借款？
短期借款是指企業為了滿足日常生產經營的需要，而向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
2.短期借款如何核算？
短期借款的主要賬務處理：
（1）企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。
（2）資產負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
企業所發生的短期借款利息，應直接計入當期的財務費用。在實務中，短期借款利息的處理有以下兩種方法：
[1]按月預提。
如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一並支付，且利息數額較大，為了合理計算各期損益，通常采用預提的辦法，按月預提計入當期損益。其會計處理為：
預提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。
實際支付利息時，按已預提的利息金額，借記“應付利息”科目；按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），借記“財務費用”科目；按實際支付的利息總額，貸記“應付利息”科目。
[2]一次性計入財務費用。
如果企業的短期借款利息是按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一並支付，且數額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知，直接計入當期損益。其會計處理為：
按實際支付的利息，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例3-1】某企業於20××年1月1日向銀行借入短期借款20萬元，期限半年，年利率為6%。利息按月預提，分季支付，借款本金到期後一次歸還。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理：
3.什麼是應付票據？
應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定的款項的書麵證明。它是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。應付票據分為帶息和不帶息兩種。期限一般較短，一般為3個月、6個月和9個月。
企業開出的商業票據按承兌人不同，有商業承兌彙票和銀行承兌彙票。銀行彙票是其他貨幣資金。
4.應付票據如何核算？
應付票據的主要賬務處理：
（1）企業開出、承兌商業彙票或以承兌商業彙票抵付貨款、應付賬款時，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據”科目。
企業開出的商業彙票，如為帶息票據，應於期末計算應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。票據到期支付本息時，按票據賬麵餘額，借記“應付票據”科目，按應計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
（2）支付銀行承兌彙票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項時，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）應付票據到期，如企業無力支付票款，按應付票據的票麵價值，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”或“短期借款”科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入為“應付賬款”科目核算後，期末時不再計提利息。
企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一商業彙票的種類、號數和出票日期、到期日、票麵餘額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。
“應付票據”科目期末貸方餘額，反映企業尚未到期的商業彙票的票麵金額。
由於這張票據是帶息的，所以每月都要算出一筆利息費用，計到當期的損益中去，即每月都要做一筆分錄，一直做6個月。
有時企業向銀行借款時，不是直接向銀行借，而是開出一張商業票據，自己承諾自己付款，然後到銀行貼現，這種方式一般用於企業資金一時周轉不開，且這種方式的借款一般期限為3個月。
5.什麼是應付賬款？
應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務供應等業務，應向供應單位支付的款項，是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。
6.發生應付賬款如何核算？
企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項，通過“應付賬款”科目核算。金融企業應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為“應付手續費及傭金”科目，並按照對方單位（或個人）進行明細核算。保險企業應支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為“應付賠付款”科目，並按照保險受益人進行明細核算。本科目應當按照不同的債權人進行明細核算。
發生應付賬款的賬務處理：
（1）企業購入材料、商品等已驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。
（2）接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。
企業如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬麵餘額，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入――其他”科目。
“應付賬款”科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的應付賬款。
7.償還應付賬款如何核算？
償還應付賬款時，如果是以現金和銀行存款償還，按實際支付額借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
開出商業承兌彙票抵付應付賬款時，應按票麵金額借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。將應付賬款轉為應付票據時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。彙票到期，收到銀行支付本息通知時，借記“應付票據”、“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
8.核算應付賬款需要注意什麼？
按照規定，應付賬款按照到期應付金額（即實際應付金額）入賬。當購貨業務涉及銷售折扣時，應付賬款計價原則為：
（1）涉及商業折扣時，應付賬款應按扣減商業折扣以後的實際購價來計量。
（2）涉及現金折扣時，應付賬款可以按照總價法或淨價法來計量。
我國會計實務中，一般要求應付賬款的核算采用總價法，並且將取得的現金折扣作為衝減財務費用處理，一般不調整購貨成本。
【例3-4】甲企業於4月1日向乙公司賒購一批包裝物，專用發票列明材料價款17094元、增值稅額2906元，共計2萬元，現金折扣的條件1/10、n/30，包裝物已經驗收入庫。設甲企業采用實際成本對包裝物進行核算。該企業於4月9日和4月30日各付款50%。則當分別采用總價法和淨價法時，企業應做會計處理。
9.什麼是應交稅費？