2005年12月10日，甲公司應作如下賬務處理：
借：管理費用――訴訟費20000
營業外支出――罰息支出60000
貸：預計負債――未決訴訟80000
8.資產負債表日後事項怎樣調賬？
（1）調整事項的處理方法。
資產負債表日後發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關的賬務處理，並對資產負債表日已編製的財務報告作相應的調整。由於資產負債表日後事項發生在次年，上年度的有關項目已經結轉，尤其是損益類科目在結轉後已無餘額。因此，資產負債表日後發生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
[1]涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。
調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，以及調整減少的所得稅，記入“以前年度損益調整”的貸方；凡是調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”賬戶的借方。“以前年度損益調整”賬戶的貸方或借方餘額，轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。
[2]涉及利潤分配調整的事項，如增提或減提盈餘公積、公益金等事項直接在“利潤分配――未分配利潤”賬戶中核算。
[3]不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關賬戶。
[4]經過上述賬務處理後，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：
調整資產負債表日編製的會計報表相關項目的數字。
當期編製的會計報表相關項目的年初數。
提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數。
經過上述調整後，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目數字。
（2）調整事項的主要內容。
[1]已證實資產發生了減損。
這種情況是指在年度資產負債表日以前，或在年度資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或永久性減值，但沒有最後確定是否會發生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。
[2]銷售退回。
這種情況是指在資產負債表日以前或資產負債表日，根據合同規定所銷售的物資已經發出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入並結轉了相關成本，即在資產負債表日企業確認為已經銷售，並在會計報表上反映。但在資產負債表日後至財務會計報告批準報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理，並調整資產負債表日編製的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。值得說明的是，資產負債表日後事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資在報告年度的資產負債表日後退回，也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日後退回。但是，除了資產負債表日後事項規範的銷售退回外，其他的銷售退回均衝減退回當期的收入、成本。
[3]已確定獲得或支付的賠償。
這種情況是指在資產負債表日以前或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間提供了新的證據，表明企業能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據如果對資產負債表日所作的估計需要調整的，應對會計報表進行調整。
（4）資產負債表日後董事會製定的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。是指在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會製定的財務會計報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業在12月31日結賬，需要結轉年度內取得的收入、發生的成本，計算利潤，董事會根據確定的利潤提出利潤分配方案。企業12月31日結賬並計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務會計報告批準報出日之前董事會製定的利潤分配方案，是對企業12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準董事會製定的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務。因此，資產負債表日後至財務會計報告批準報出日之間，董事會製定的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配應作為調整事項處理。如果董事會製定的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調整事項在會計報表附注中披露，不能作為調整事項處理。因為：
公司發放股票股利前要變更注冊資金，有一定的時間間隔。
除權日前，發放股票股利這一事項在資產負債表日尚未存在，故不屬於資產負債表日後事項中的調整事項。
（3）非調整事項的處理方法。
資產負債表日後發生的非調整事項，是資產負債表日以後才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，更不是報告年度發生的，因此不需要調整報告年度的會計報表；但是，如果不對這些重大事項加以及時、充分地披露，將會影響財務報告使用者對企業財務狀況、經營成果作出正確的評價，不利於他們做出正確的判斷和決策，也不符合會計信息質量的及時性要求。因此需要在會計報表附注中加以披露。會計報表附注是對報表正文信息的補充說明。在附注中說明非調整事項的內容，估計該事項對財務狀況、經營成果的影響；如果無法估計非調整事項對財務報告的影響，應當說明理由。非調整事項的主要內容有：
[1]股票和債券的發行。
這一事項是指企業在資產負債表日以後發行股票、債券等。企業發行股票和債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業資產負債表日的存在狀況無關，但應對這一事項做出披露，以使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響。
[2]對一個企業的巨額投資。
這一事項是指企業在資產負債表日以後決定對一個企業的巨額投資。這一事項與企業發行股票和債券相同，也屬於企業的重大事項，雖然這一事項與企業資產負債表日的存在狀況無關，但應對這一事項進行披露，以使財務報告使用者了解對一個企業的巨額投資可能會給投資者帶來的影響。
[3]自然災害導致的資產損失。
這一事項是指資產負債表日後發生的由於自然災害導致的資產損失。自然災害導致的資產損失不是企業主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項對企業財務狀況所產生的影響如果不加以披露，有可能使財務報告使用者產生誤解……導致做出錯誤的決策。因此，自然災害導致的資產損失應作為一個非調整事項在報表附注中進行披露。
[4]外彙彙率發生較大變動。
這一事項是指在資產負債表日後發生的外彙彙率的較大變動。由於企業已經在資產負債表日按照當時的彙率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負債表日後的彙率如何變化，均不應影響按資產負債表日的彙率折算的會計報表數字。但是，如果資產負債表日後彙率發生較大變化，如我國1994年彙率並軌，應對由此產生的影響在報表附注中進行披露。
（4）資產負債表日後事項調賬舉例。
【例6-18】A企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，財務報告批準報出日為3月20日，所得稅稅率為33%，期末按淨利潤的10%、5%分別提取法定盈餘公積和法定公益金。2005年10月銷售給B企業一批產品，銷售價格10000000元（不含增值稅），銷售成本8000000元，貨款當年12月31日尚未收到。2005年12月28日接到B企業通知，B企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。A企業希望通過協商解決問題，並與B企業協商解決辦法。A企業在12月31日編製資產負債表日時，將該應收賬款11700000元列示於資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末餘額的5%計提壞賬準備。2006年2月1日雙方協商未成，A企業收到B企業通知，該批產品已經全部退回。A企業於2006年2月10日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯。
根據資料，A企業首先應根據資產負債表日後事項的判斷標準，判斷該事項屬於調整事項，再按調整事項的處理原則進行如下賬務處理：
[1]調整銷售收入：
借：以前年度損益調整10000000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1700000貸：應收賬款――B企業11700000[2]調整壞賬準備餘額：
借：壞賬準備585000
貸：以前年度損益調整585000
[3]調整銷售成本：
借：庫存商品8000000
貸：以前年度損益調整8000000
[4]調整應交所得稅：
借：應交稅費――應交所得稅466950
貸：以前年度損益調整466950
其中，466950
（10000000-585000-8000000）×33%
[5]將“以前年度損益調整”科目餘額轉入利潤分配：
借：利潤分配――未分配利潤948050
貸：以前年度損益調整948050
其中，948050
10000000-585000-8000000-466950
[6]調整利潤分配有關數字：
借：盈餘公積142207.5
貸：利潤分配――未分配利潤（948050×15%）142207.5
[7]調整報告年度會計報表相關項目的數字：
資產負債表項目的調整：調減應收賬款11700000元；調減壞賬準備585000元；調增庫存商品8000000元；調減應交稅金466950元；調減盈餘公積142207.5元；調減未分配利潤805850元。
利潤表及利潤分配表項目的調整：調減主營業務收入10000000元；調減主營業務成本8000000元；調減管理費用585000元；調減所得稅466950元；調減提取法定盈餘公積94805元；調減提取法定公益金47402.5元；調減未分配利潤805842.5元。
9.稅務稽查怎樣進行賬務調整？
稅務稽查賬務調整是指納稅人在被依法稅務稽查後，根據《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》，對存在問題的錯漏賬項進行更正和調整。它是執行稅務檢查處理決定的一項重要內容。
（1）稅務稽查賬務調整的基本方法。
稅務機關在實施稅務檢查過程中，對檢查出來的不同年度的問題，進行賬務調整采取的方法不同。
[1]紅字調賬法。
紅字調賬法是指對錯漏賬目用紅字先編製一套和原分錄經濟內容相同、數額相等的會計分錄，衝銷原錯誤分錄，然後再重新編製一套正確的藍字會計分錄。這種方法一般適用於不涉及貨幣資金經濟業務的錯用會計科目，或者會計科目錯用，但實際記賬金額大於或小於應記金額的錯誤賬項。
【例6-19】某公司在支付本廠醫務人員5月份工資時，錯將其工資記入了“銷售費用”科目，金額為2000元，公司會計處理如下：
借：銷售費用2000
貸：應付職工薪酬2000
根據有關規定，公司醫務人員工資應從“應付職工薪酬――福利費”列支，而不應記入“銷售費用”，影響應納稅所得額。
應用紅字調整會計賬目如下：
借：銷售費用2000
貸：應付職工薪酬2000
借：應付職工薪酬――福利費2000
貸：應付職工薪酬2000
【例6-20】某企業將自製產品用於換回一批空調，該產品成本價50000元，市場銷售價為80000元（不含稅）。企業記賬：
借：固定資產93600
貸：產成品93600
該賬務處理，錯誤在於錯用了會計科目，違反了會計製度規定，兩個賬戶發生了不正常的對應關係，漏計了銷售收入和銷項稅額，同時影響了當期利潤，並使當期所得稅減少。對其可用紅字調賬法進行調整。
用紅字衝回舊賬：
借：固定資產93600
貸：產成品93600
做出正確會計處理：
借：應收賬款93600
貸：主營業務收入80000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）13600結轉成本：
借：主營業務成本50000
貸：產成品50000
借：固定資產93600
貸：應收賬款93600
通過上述調整，使原錯賬得到糾正。
（2）補充調賬法。
對應做出調整的賬目，屬於遺漏經濟事項或少計金額，可按會計核算程序用藍字編製一套補充遺漏事項或少計金額的分錄，據以補充記入賬內。
【例6-21】審查某公司的納稅情況，發現該公司本月應攤銷的相關費用5000元，實際攤銷3000元，在本年度納稅審查中發現少攤銷2000元，企業的賬務處理為：
借：管理費用3000
貸：預付賬款3000
此筆賬務處理所涉及的會計科目的對應關係沒有錯誤，但核算金額少計2000元，用補充登記法作調賬分錄為：
借：管理費用2000
貸：預付賬款2000
（3）綜合調賬法。
這是衝銷調整法和補充調賬法的結合運用，也稱作正誤分錄比較調賬法。公司賬務差錯主要是用錯會計科目，一方麵是應使用的科目沒有使用；另一方麵是使用了不應使用的會計科目。運用綜合調賬法就是對前者采用藍字金額補充登記，對後者采用反向登記予以衝銷，兩者結合構成一套調賬分錄。這種調賬方法是稅務檢查後調整賬務的主要方法，但使用中必須保證賬賬之間鉤稽關係準確。
【例6-22】某企業加工廠為增值稅一般納稅人，某月購進的原材料作為福利分給職工。取得增值稅專用發票，記載購進金額8000元，稅額1360元。企業會計處理為：
借：原材料8000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1360
貸：銀行存款9360
上述賬務處理的錯誤在於將用於職工福利的購進商品計入原材料，同時進行了進項稅額抵扣，其結果一方麵會減少當期應交增值稅；另一方麵會加大材料購進成本，影響後期利潤和應交所得稅。此項業務若是當期發生的，可用紅字調賬法調賬；若是前期發生的，可以運用綜合調整法，應對企業的錯賬作出如下調整：
借：應付職工薪酬――福利費9360
貸：原材料8000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）1360
（2）怎樣對企業所得稅進行調整？
[1]查獲額為本年度的調賬方法。
在企業所得稅的納稅檢查中，若是對本年度查獲額進行調賬處理，可直接調整錯賬本身。
【例6-23】2006年7月，稅務機關對某企業一季度納稅情況進行檢查，檢查中發現該企業將外購分給職工作為福利的產品記入“管理費用”賬戶，企業賬務處理為：
借：管理費用2000
貸：銀行存款2000
正確賬務調整為：
借：應付職工薪酬――福利費2000
貸：管理費用2000
借：管理費用2000
貸：本年利潤2000
[2]查獲額為以前年度的調賬方法。
查獲額為企業永久性支出的賬務調整。
如果稅務機關在稅務檢查中，查獲額為以前年度企業永久性支出，或查獲額為期末無餘額的賬戶，一般隻能通過“以前年度損益調整”賬戶調整。對應補的企業所得稅作分錄：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費――應交所得稅
【例6-24】稅務機關經檢查發現，某企業將上年度支付的非廣告性的讚助費5000元列入管理費用，在所得稅納稅申報中未將其作調增應納所得稅處理。
賬務調整為：
借：以前年度損益調整（5000×33%）1650貸：應交稅費――應交所得稅1650借：應交稅費――應交所得稅1650貸：銀行存款1650
查獲額發生在期末有餘額賬戶。
如果查獲額發生在屬盤存類延續性賬戶，即期末有餘額賬戶，必須在本年度賬戶上如實調整。一般賬務調整為：
借：查獲額應記入的會計賬目
貸：應調整的相關會計賬目
以前年度損益調整
借：所得稅費用
貸：應交稅費――應交所得稅
【例6-25】經檢查發現，某企業在營業外支出賬戶未經批準攤銷未收回的應收賬款5000元。正確的賬務調整為：
借：應收賬款5000
貸：以前年度損益調整5000
借：所得稅費用1650
貸：應交稅費――應交所得稅1650
（3）怎樣對增值稅進行賬務調整？
進行稅務檢查時，對查出涉及增值稅稅額的內容，納稅人應通過“應交稅費――增值稅檢查調整”專門賬戶進行賬務調整。本賬戶反映業務內容如下：
借方反映內容：調增進項稅額；調減銷項稅額；調減進項稅額轉出；將調增增值稅補交入庫。
貸方反映內容：調增銷項稅額；調減進項稅額；調增進項稅額轉出。
[2]以前年度錯賬的賬務調整。
涉及到以前年度稅務檢查的賬務處理，一般對查出的漏記收益額貸記“以前年度損益調整”，對查補稅額應借記“以前年度損益調整”，貸記“應交稅費――應交消費稅”。