��\/���C（現有或預計的銷售量－保本量）÷現有或預計的銷售額×100％
D安全邊際額÷現有或預計的銷售額×100％
4保本量等於()。
A固定成本×安全邊際額÷目標利潤
B固定成本×安全邊際量÷目標利潤
C固定成本÷單位貢獻邊際
D固定成本÷(單價-單位變動成本)
5利潤等於()。
A單位售價×銷量－單位變動成本×銷量－單位貢獻邊際×盈虧臨界點銷售量
B單位貢獻邊際×(銷量－盈虧臨界點銷售量)
C邊際貢獻率×安全邊際額
D單位貢獻邊際×安全邊際銷售量
E單位貢獻邊際÷單位售價×單位售價×安全邊際銷售量
F(單位售價－單位變動成本)÷銷量－單位貢獻邊際×盈虧臨界點銷售量
6單位產品售價單獨變動會引起()。
A單位貢獻邊際上升和貢獻邊際率上升B降低保本點和保利點
C安全邊際向同方向變動D利潤呈正比例的變動
三、 判斷題
1. 在進行本—量—利分析時，不需要任何假設條件。()
2. 貢獻邊際首先用於補償固定成本，之後若有餘額，才能為企業提供利潤。()
3. 本—量—利分析的各種模型既然是建立在多種假設的前提條件下，因而我們在實際應用時，不能忽視它們的局限性。()
4. 所謂保本是指企業的貢獻邊際等於固定成本。()
5. 安全邊際率和保本作業率是互補的，安全邊際率高則保本作業率低，其和為1。()
6. 保本作業率能夠反映保本狀態下生產經營能力的利用程度。()
7. 若單價與單位變動成本發生同方向同比例變動，則保本量不變。()
8. 超過保本點以上的安全邊際所提供的貢獻邊際就是利潤。()
9. 銷售利潤率可通過貢獻邊際乘以安全邊際率求得。()
10. 單價、單位變動成本及固定成本總額變動均會引起保本點、保利點同方向變動。()
四、 簡答題
1. 什麼是本—量—利分析？它有哪些基本的假設？
2. 什麼是盈虧臨界點？在單一品種和多品種情況下，盈虧臨界點的分析有哪些方法？
3. 什麼是安全邊際？如何理解它能夠表明企業經營的風險？
4. 什麼是敏感性分析？各個因素的敏感係數如何計算？它們在本—量—利分析中是如何運用的？
應會考核
【業務處理一】
某企業隻生產甲產品，單價為200元／台，單位變動成本為120元／台，固定成本為20萬元。2019年生產經營能力為20000台。
要求：
（1） 計算單位貢獻邊際、貢獻邊際總額和貢獻邊際率。
（2） 計算營業淨利潤。
（3） 計算變動成本率。
（4） 驗證貢獻邊際率與變動成本率的關係。
（5） 計算保本量和保本額。
（6） 計算安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率和保本作業率。
（7） 驗證安全邊際率和保本作業率的關係。
【業務處理二】
乙公司產銷一種產品，其2019年的銷售額是1200000元，固定成本為400000元，變動成本為600000元。
要求：
（1） 公司的保本銷售額是多少？
（2） 如果價格不變，而銷量增加20％，則利潤會增加多少？
（3） 如果固定成本減少10％，利潤將增加多少?
（4） 如果變動成本減少15％，利潤將增加多少？
【業務處理三】
假設某企業隻產銷一種產品，2019年銷售量為8000件，單價為240元\/件，單位成本為180元\/件，其中單位變動成本為150元\/件，該企業計劃2020年利潤比2019年增加10%。
要求：運用本—量—利分析原理進行規劃，從哪些方麵采取措施，才能實現目標利潤。(假定采取某項措施時，其他條件不變)
【業務處理四】
某公司生產甲、乙、丙三種產品，其固定成本總額為19800元，三種產品的有關資料如表33所示。表33該公司甲、乙、丙三種產品相關資料
品種銷售單價(元)銷售量(件)單位變動成本(元)甲2000601600乙50030300丙100065700要求：計算該公司的綜合保本額及各產品保本量。
【業務處理五】
某公司2019預計銷售某種產品50000件，若該產品變動成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻邊際為15元\/件。
要求：
（1） 預測2019年該公司的保本額；
（2） 2019年該公司可獲得多少稅前利潤。
【業務處理六】
假設某公司隻產銷一種產品，其相關資料如表34所示。表34該公司該產品相關資料單位：元
單位售價20單位變動成本：直接材料4直接人工7變動製造費用3單位貢獻邊際6要求：
（1） 若每月銷售額為25000元時可以保本，計算固定成本總額；
（2） 若直接人工增加10%，要維持目前的貢獻邊際率，則單位售價應提高多少？
項目實訓
常印冰激淩廠所在鄉鎮調查的需求量資料：周邊5個鄉鎮，每個鄉鎮大約有人口8萬，總計約有40萬人，按現行生活水平和消費觀念估算，3、4、5、11、12、1月為淡季，每日需40000支冰激淩；在2、6、7、8、9、10月則日需求量將達到80000～90000支。經谘詢有關部門測算，若考慮鄉間距離的遠近和其他競爭市場的因素，該加工廠若能保證冰激淩的質量，價位合理，將占有60％～65％的市場，即在淡季日需求量將達到24000～26000支，在旺季日需求量則將達到48000～58500支。
成本費用資料：為了減少風險，該廠打算去冷飲廠租設備，全套設備年租金需45萬元；租庫房和車間每月固定支付租金2000元；工人可到市場隨時招聘，按現行勞務報酬計算，每生產1000支冰激淩可支付各種工人(包括熬料、打料、拔模、包裝工人)計件工資為28元；聘管理人員、采購員各1名，月薪分別為1500元，技術員1名(包括設備的維護和修理)，月薪2000元；每月固定支付衛生費和稅金為1000元。在生產冰激淩時，按市價計算所耗各種費用如下(以每鍋料為標準，每鍋料能生產1000支冰激淩)。
主要材料：188元
其中，優質澱粉：100元
白砂糖：30元
奶粉：56元
食用香精：2元
其他材料：52元
其中，水費：3元(其中1元為冰淇淋耗用)
電費：15元
煤炭費：5元
氨(製冷用)：4元
包裝紙棍：25元
生產能力：從設備的運轉能力看，日生產能力12鍋；由於考慮機器設備的維修，節假日和天氣情況(陰雨天)等原因，預計全年可工作300天左右。
定價：按現行同等質量冰淇淋的市場平均價定價，0．35元／支。
資金來源：依靠個人儲蓄(不考慮利息費用)。
要求：
（1） 試用本—量—利分析法分析常印冰激淩廠是否應設立。
（2） 冰激淩廠每年能獲利多少?
（3） 該廠若想獲利18萬元，能否實現?
項目四經營預測項目四經營預測
知識目標
●了解經營預測的基本程序和方法。
●掌握銷售預測、利潤預測、成本預測和資金需要量的各種預測方法。
●理解銷售預測與利潤預測、成本預測、資金需要量預測的關係。
●理解銷售預測的意義。
技能目標
通過項目學習，能夠預測企業的銷量和銷售額，能夠預測企業的成本，能夠預測企業的資金需求量。
知識導圖
引導案例
預測分析是企業開展經營活動的前提，結合在線旅遊網站芒果網發布的《2019年度率市場趨勢預測報告》(以下簡稱《報告》)，可以看到預測對於生產經營的指導意義。
趨勢一：旅遊將成假期生活首選
根據國內相關數據顯示，從1985年到2019年，我國國內旅遊人次由24億人次增長到5539億人次，比上年同期增長108%，出境旅遊人數14972萬人次，比上年同期增長147%；全年實現旅遊總收入597萬億元，同比增長105%。2020年元旦期間國人報名參加國內遊和出境遊，到達全球70多個國家和地區、800個國內外城市，旅遊已成為我國居民日常性的消費活動。
趨勢二：多重利好將造境外旅遊熱
《報告》預測，2020年我國境外旅遊消費將延續去年的火熱態勢，其中選擇境外長線出遊的人數將雄起，並且最有可能拋出年度出境遊目的地黑馬。
趨勢三：國內旅遊景區將唱響主題戰
2020年國內旅遊景區將加深主題化趨勢，“網紅打卡遊”“蜜月遊”“親子遊”“夕陽紅團隊遊”等主題將成新寵，景區差異化競爭將在主題化方麵愈加明顯。
趨勢四：自由行將成年輕人出遊潮流
根據業內相關統計數據顯示，近年來我國旅遊市場每年都在高速增長，其中自由行人數每年增長達到40%，而傳統組團遊增長速度為15%，且有增速放緩趨勢。出境遊自由行的比例更高，達到75%以上。
趨勢五：“非標準住宿”將迎來爆發期
長期以來國內旅遊的基本產品形態是“景+酒”，“景”提供了異地化環節，“酒”提供了本地生活環節。但近年來客棧民宿、短期公寓、長租公寓的興起，打破了傳統酒店一統“酒”領域的單一格局。
趨勢六：休閑度假遊將成市場焦點
進入2020年，國內將有更多省份出台帶薪休假細則，25天休假製度將刺激大眾休閑度假遊的需求，帶動休閑度假遊發展。
【想一想】
《報告》采取了什麼方式，通過對哪些因素的分析，對旅遊市場的發展進行了盤點判斷？
知識準備
任務一預測分析概述
現代經營管理離不開決策，決策正確與否關係到企業的生存與發展，而正確的決策要依據科學的預測。預測分析是決策的前提和基礎，是企業計劃工作的有機組成部分，是管理會計的重要內容。
一、 預測分析的意義
預測分析是指在企業經營活動過程中，根據企業以往的經營業績和現在的經營情況，運用預測的基本程序和方法，預測企業未來的發展趨勢和結果。因此，科學的預測分析必須在正確理論的指導下，以正確的方法對事物未來發展趨勢進行分析、預測。
進行預測分析，就是把企業的生產經營活動有意識地引導到提高經濟效益的軌道上來，在提高企業經營管理水平和企業經濟效益方麵有著十分重要的意義。
（一） 預測分析是進行經營決策的主要依據
科學的預測是進行正確決策的前提和依據，通過預測分析，企業可以合理安排和使用現有的人力、物力和財力，從而全麵協調整個企業的經營活動。
（二） 預測分析是編製全麵預算的前提
預測分析是企業編製全麵預算的前提，保證了企業的生產經營活動有計劃地進行，減少了企業經濟活動的盲目性和任意性，使企業的全麵預算合理、科學，切實可行。
（三） 預測分析是提高企業經濟效益的手段
通過預測分析，使企業能夠及時掌握國內外市場信息、銷售趨勢和科學技術發展動態，合理組織和使用各種資源，以最少的投入取得最大的經濟效益。
二、 預測分析的基本原則和特點
（一） 預測分析的基本原則
1 相關性原則
企業的經營活動中的一些經濟變量之間存在著相互依存、相互製約的關係。
2 相似性原則
企業的經營活動中，不同的經濟變量有時會出現相似的發展規律和變化趨勢。
3 延續性原則
企業的經營活動中，過去和現在的某種發展規律和條件會延續下去，適用於未來。
4 規律性原則
企業的經濟活動中，某個經濟變量的觀測結果往往是隨機的，但多次觀測結果卻會出現具有某種規律性的情況。
（二） 預測分析的特點
1 預測的科學性
預測分析采用科學的方法對企業的曆史資料進行研究分析，推算未來的發展趨勢，並非是毫無根據的臆想，所以基本能夠反映企業經營活動的發展趨勢。
2 時間的相對性
預測分析前應先明確預測對象的時間期限，預測可分為長期預測和短期預測、時點預測和時期預測。預測時間越短，預測結果越準確；反之，預測結果越不準確。
3 結論的可驗證性
事物未來的發展具有不確定性，預測中出現誤差難以避免。預測分析應考慮可能出現的誤差，並對誤差進行檢驗並反饋，調整預測程序及方法，盡量減少誤差。
三、 預測分析的步驟
（一） 確定預測目標
在進行預測之前，必須確定預測目標，即確定預測分析的目的、要求、範圍和具體內容。
（二） 製訂預測計劃
根據預測目標，形成具體的預測計劃。
（三） 收集、分析信息
預測分析的目的和要求能否達到，很大程度上取決於資料占有情況。有組織地、係統地收集相關的信息及原始資料和數據，進行加工、整理、歸納、鑒別，做到去粗取精、去偽存真。
（四） 選擇預測方法
預測分析的不同方法有不同的特點，正確選擇預測方法是保證預測精度的關鍵因素。單一的預測方法往往不能得到最佳的預測結果，因此，需要將多種不同的預測方法結合起來使用。
（五） 實際進行預測
應用選定的預測方法，對問題進行全盤考慮，進行定量或定性預測，提出比較合理的預測結論。
（六） 分析預測誤差、修正預測結果
任何預測結果與實際結果之間都會存在一定的偏差，分析偏差產生的原因，並利用一定的方法進行修正，完善預測模型，使預測結果更接近實際。
（七） 輸出預測結果
根據上一步驟的檢查、修正和補充，形成文字報告。
預測分析程序如圖41所示。
圖41預測分析的一般程序
四、 預測分析的主要內容
企業不同的部門、不同的目的，就有不同的預測內容，就管理會計而言，預測分析的基本內容包括以下幾個方麵。
（一） 銷售預測
銷售是企業的重要經營活動，關係企業目標利潤的實現和市場需求的滿足。因此，銷售預測分析具有極為重要的意義，主要包括市場需求和產品銷售量或銷售額的預測分析。
（二） 成本預測
產品成本是反映企業經營管理水平的綜合性指標，降低成本是提高企業經濟效益的重要途徑。因此，成本預測分析是製定價格、補償生產消耗的重要依據，是決策、計劃和核算經濟效果的基礎。
（三） 利潤預測
利潤是反映企業生產經營過程中各項工作好壞的依據，是衡量企業生產經營成果的重要指標。因此，利潤預測分析是結合企業經營目標，通過分析影響利潤變動的價格、成本、產銷量等因素，測算未來企業一定時期可達到的利潤水平和利潤變動趨勢。
（四） 資金需要量預測
企業進行資本運營的最終目標是實現財產增值和財富最大化，而資本運營的前提是資金需要量預測。通過對資金籌資、分配、使用與控製的分析，合理利用有限的資源，從而達到企業價值最大化。
五、 預測分析的方法
（一） 定性分析法
定性分析法也稱判斷分析法，是在預測人員經驗、知識、判斷和分析能力的基礎上，依據其對客觀事物的主觀判斷，推斷事物的性質和發展趨勢的一種方法。這種方法在數量方麵不易精確分析，一般在企業資料不充分、影響因素錯綜複雜、社會因素較多的情況下采用。
（二） 定量分析法
定量分析法也稱數學分析法，是指應用數理統計的方法對企業信息進行科學的加工處理，建立預測分析模型，揭示各有關變量間的規律性聯係，並做出預測結論。
任務二銷售預測
一、 銷售預測的重要性
銷售預測是指在充分考慮企業未來各種影響因素的基礎上，結合銷售實績，通過一定的分析方法對企業未來一定時間內全部產品或特定產品的銷售數量與銷售金額做出預測的過程。進行銷售預測的目的在於了解社會對產品的需求量及其變動趨勢，掌握產品的銷售狀況及市場占有率。
銷售預測是企業進行正確經營決策的基本前提，也是其他各項經濟預測的基礎。在社會主義市場經濟中，競爭越來越激烈，企業的產品隻有被銷售出去，才能實現利潤，企業能否生存及發展取決於企業能否生產出滿足市場需求的產品。在市場經濟以需定銷、以銷定產的條件下，企業隻有做出準確的銷售預測，才能據此做出正確的利潤預測、成本預測及資金需求預測。因此，銷售預測是企業各項經營預測前提，是其他預測工作能否順利進行的保證。另外，銷售預測能為企業生產經營提供可靠的相關信息，使企業能夠根據市場需要進行生產，避免因信息不對稱而盲目生產，造成產品積壓和損失，從而提供企業的競爭力。
二、 銷售定量預測
（一） 趨勢預測法
趨勢預測法亦稱時間序列分析法，是指應用一定的數學方法對預測對象按時間順序排列的一係列曆史數據進行加工、計算，根據事物發展的延續性原則來預測其未來發展的趨勢。
1 算術平均法
算術平均法是以某產品過去若幹期的實際銷售量或實際銷售額進行簡單平均計算，以此作為該產品計劃期的銷售預測值。其計算公式如下：計劃期銷售預測值=各期銷售量或銷售額之和期數X′=∑Xin【例41】金鑫公司2019年下半年銷售A類產品的六個月的銷售額資料如表41所示。表41A類產品銷售資料
月份789101112銷售額（萬元）181183184184185187要求：預測2020年1月份A類產品的銷售額。
解：由算術平均法計算公式，得：
2020年1月銷售額預測值=181+183+184+184+185+1876=184(萬元)
這種方法的優點是計算簡便、方法易行，缺點是沒有考慮近期(如10、11、12三個月)的變動趨勢。該方法適用於銷售量或銷售額比較穩定的商品，對於某些沒有季節性的商品，如食品、文具、日常用品等，是一種十分有效的預測方法。
2 加權平均法
加權平均法是指在移動平均法的基礎上，以若幹期曆史時期的實際銷售值為觀察值，按照各期實際值對預測值的影響程度對其分別賦予不同的權數，以其加權平均值作為預測值的一種方法。一般情況下，由於接近預測期的實際銷售情況對預測值的影響較大，故所加權數應大些；反之，離得越遠，所加權數就越小。計算公式如下：計劃期銷售預測值=∑某期銷售值×該期權數各期權數之和X′=∑Xi×Wi∑W
或S′=∑Si×Wi∑W【例42】見【例41】中的資料，要求根據10、11、12三個月的觀測值，按加權平均法預測2020年1月的銷售額。假設權數分別為：W1=02，W2=03，W3=05。
要求：計算2020年1月的銷售預測值。
解：2020年1月銷售預測值=184×02+185×03+187×05=1858(萬元)
這種方法的優點是可以利用其全部的曆史數據，同時考慮遠近期間對預測值的影響，消除了差異的平均化，使預測值更接近現實。缺點是沒有統一的方法確定各期的權數值。
3 指數平滑法
指數平滑法是加權平均法的一種方法，是指在綜合考慮有關前期預測銷售值和實際銷售值信息的基礎上，按照事先確定的平滑指數來預測未來銷售值的一種方法。計算公式如下：計劃期預測銷售值=平滑指數×前期實際銷售值+(1-平滑指數)×前期預測銷售值
X′=αXt-1+(1-α)X′t-1
或S′=αSt-1+(1-α)S′t-1平滑指數α通常由預測者根據過去銷售實際數與預測值之間差異的大小來確定，是一個經驗數據，確定平滑指數帶有一定的主觀因素，取值範圍一般在03～07之間。平滑指數越大，則近期實際數對預測結果的影響越大；反之，平滑指數越小，則近期實際數對預測結果的影響越小。因此，為使預測值能反映觀測值的長期變動趨勢，可選用較小的平滑指數；若為使預測值能反映觀測值的近期變動趨勢，則應選用較大的平滑指數。
【例43】DEF公司是一家彩電生產企業，2019年第一季度彩電銷售情況如表42所示。假設α=04，1月份銷售量預測值為1100台。表42DEF公司2019年第一季度彩電銷售情況
月份123實際銷售量105011501120要求：用平滑指數法預測企業2月～4月的銷售量。
解：2019年2月份銷售預測值=04×1050+(1-04)×1100=1080(台)
2019年3月份銷售預測值=04×1150+(1-04)×1080=1108(台)
2019年4月份銷售預測值=04×1120+(1-04)×1108=1113(台)
這種方法比較靈活，適用範圍較廣，在不同程度上考慮了以往各期的觀察值，比較全麵；采用一個平滑指數，可以結合考慮某些可能出現的偶然因素的影響，使預測值更符合實際。缺點是在選擇平滑指數時，具有一定的隨意性。
（二） 因果預測法
因果預測法又稱相關預測分析法，是利用事物發展的因果關係來推測事物發展趨勢的方法。它是根據已掌握的曆史資料，找出預測對象的變量與其相關事物的變量之間的依存關係，建立相應的因果預測模型，據以預測計劃期的銷售量或銷售額。
因果預測采用的具體方法較多，最常用而且比較簡單的是最小平方法，亦稱回歸分析法。其具體做法是：根據企業過去若幹期的銷售資料，以x表示預測對象的相關因素變量，以y表示預測對象的銷售量或銷售額，按照數學中的最小二乘法原理確定一條反映銷售量變化趨勢的直線，進而預測產品一定時期內的銷售值。其計算公式如下：y=a+bxa=∑y-b∑xnb=n∑xy-∑x∑yn∑x2-∑x2應用最小平方法，還應進行相關程度測定，即通過計算相關係數來檢驗預測變量與相關因素變量的相關性，以判斷預測結果的可靠性。相關係數r的計算公式如下：r=n∑xy-∑x∑yn∑x2-∑x2n∑y2-∑y2相關係數r的取值範圍-1≤r≤1。|r|越接近1，相關關係越密切。一般可按如下標準加以判斷：
07≤|r|≤1，為較高程度相關；
03≤|r|＜07，為中等程度相關；
0＜|r|＜03，為較低程度相關。
【例44】某公司經調查發現，其產品的銷售額與當地居民的人均月收入有關，該地區2015年到2019年相關資料如表43所示。表43產品銷售額與居民月收入資料
年份20152016201720182019居民人均月收入(元)15001800200021002300產品銷售額(萬元)10001200130014001500要求：假設2020年居民人均月收入為2500元，用因果預測法預測企業2020年產品的銷售額。
解：① 在y=a+bx公式中，設產品銷售額為y，居民人均月收入為x。
② 根據所給資料編製表44。表44回歸預測計算表
年份居民人均月
收入x(元)銷售額y
(萬元)xyx2y2201515001000150000022500001000000201618001200216000032400001440000201720001300260000040000001690000201821001400294000044100001960000201923001500345000052900002250000n=5∑x=9700∑y=6400∑xy=12650000∑x2=19190000∑y2=8340000③ 進行相關性驗證，再計算a、b值。r=n∑xy-∑x∑yn∑x2-∑x2n∑y2-∑y2≈09973b=n∑xy-∑x∑yn∑x2-∑x2=5×12650000-9700×64005×19190000-(9700)2=11700001860000≈063a=∑y-b∑xn=6400-063×97005=578相關係數r=09973，說明居民人均月收入x與銷售額y有較高程度關係，故建立模型為：y=a+bx=578+063x④ 預測公司2020年產品銷售額。y=578+063×2500=16328(萬元)三、 銷售定性預測
（一） 判斷分析法
判斷分析法就是聘請具有豐富實踐經驗的經濟專家、教授、推銷商或本企業的經理人員、推銷人員等，對計劃期商品的銷售情況進行分析研究，並做出推測和判斷的方法。一般適用於不具備完整可靠的曆史資料、無法進行定量分析的情況，如對新產品的銷售預測。判斷分析法具體可以分為專家意見判斷法、推銷員意見判斷法和經理意見判斷法三種。
1 專家意見判斷法
專家意見判斷法是指聘請見識廣博、學有專長的經濟專家，根據他們的實踐經驗、知識和判斷能力做銷售預測。吸收專家意見的方式主要有以下兩種：
（1） 個人意見綜合判斷法。先向各位專家征求意見，要求他們對本企業產品銷售的當前狀況和未來趨勢做個人判斷，然後把各種不同意見加以綜合歸納，形成一個銷售預測。
（2） 特爾斐法。通過詢函方式向若幹經濟專家分別征求意見，各專家在互不通氣的情況下，根據自己的觀點和方法進行預測，然後企業將各專家的判斷彙集一起，采用不記名的方式反饋給各位專家，請他們參考別人意見修正本人原來的判斷，如此反複數次，最終確定預測的結果。
【例45】某公司準備開發一種新產品，由於該新產品沒有銷售記錄，公司特聘請7位專家采用特爾斐法預測其一定時期內的銷售量。經過這些專家連續三次預測，對該產品最樂觀、最悲觀和最有可能三種情況的銷售量水平做出估計。所取得的預測結果如表45所示。表45專家意見彙總表單位：件
專家
編號第一次判斷值第二次判斷值第三次判斷值最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000150011002000170011007130011001000150013001000170015001300平均值198615571214210016431286208616861343要求：根據表45第三次判斷值，分別采用算術平均法、加權平均法和中位數法做出銷售預測。
解：① 算術平均法，按第三次判斷的平均值計算：
新產品預測的銷售量=(2086+1686+1343)÷3=1705(件)
② 加權平均法，假設最高值權數03、最可能值權數05、最低值權數02，按第三次判斷的平均值加權計算：
新產品預測的銷售量=2086×03+1686×05+1343×02=17374(件)
③ 中位數法，根據第三次判斷值，按數值從高到低排列成中位數計算表，如表46所示。表46中位數計算表
銷售量預測值從低到高中位數最高1700，1800，2000，2100，2300，3000第三、四項平均數：2050最可能1500，1700，1900，2000第二、三項平均數：1800最低1100，1300，1500，1600第二、三項平均數：1400新產品預測的銷售量=2050×03+1800×05+1400×02=1795(件)
2 推銷員意見判斷法
推銷員意見判斷法是征求本企業推銷人員和商業部門人員的意見，然後綜合彙總做出銷售預測。因為公司推銷人員比較熟悉顧客需求特點和市場供求狀況，用此法得出的預測數比較接近實際，但應注意防止某些主觀因素的影響。為了提高預測的準確性，應采取如下一些措施：
（1） 把本企業過去的銷售預測與實際銷售的資料分發給推銷人員，供他們參考。
（2） 把公司領導對本企業的規劃和預測資料，以及有關社會經濟發展趨勢的信息提供給所有推銷人員作為導向。
（3） 要求各地區的銷售經理討論他們的銷售預測，並分析有關預測的異常因素。
在綜合預測結果時，可采取算術平均法或加權平均法。
3. 經理意見判斷法
經理意見判斷法是由企業經理人員根據實踐經驗和主觀判斷能力，集思廣益進行銷售預測。這種方法的優點是快捷、實用，缺點是主觀因素較多，所做出的估計和判斷易受人們樂觀或悲觀心理狀態相互感染的影響。因此，預測人員應掌握近期政治、經濟形勢和市場情況的資料並組織座談討論，最後將各種意見綜合平衡，做出預測。
（二） 調查分析法
調查分析法是指通過實地麵談、提問調查等方式，有計劃、係統地收集和了解產品在市場上的供求狀況和市場占有率的詳細資料數據，並加以分析，以了解變化趨勢，並據此對該產品在未來一定時期內的銷售量做出預測的一種方法。
調查分析法又可以分為全麵調查法、重點調查法和隨機抽樣調查法。全麵調查是指對涉及同一產品的所有銷售單位進行逐個了解，綜合整理取得的資料，推測該產品銷售量在未來一定時期的變化趨勢。重點調查法是指對有關產品的重點銷售單位進行調查，綜合整理取得的相關資料，從而預測該產品銷售量在未來一定時期的變化趨勢。隨機抽樣調查法是指按照隨機原則從產品的所有銷售單位抽取部分銷售單位進行調查，綜合分析取得的相關資料，測試產品在未來一定時期的變化趨勢。
在進行調查時，問題必須簡明，不含糊，便於調查者理解；在分析數據時，一定要選擇科學的分析方法。隻有這樣得到的分析結果，才可能準確地預測未來。
任務三成本預測
一、 成本預測的意義
成本是決定企業經營成果及競爭力的重要因素，是衡量企業經濟效益的重要指標。在市場競爭環境下，產品的價格更多地取決於市場，想要在競爭中立於不敗之地並取得理想的經營成果，企業必須加強成本的規劃，而進行成本規劃的前提就是成本預測。
（一） 成本預測有利於製定經營決策
通過成本預測，可以恰當地確定有關產品的品種結構、產量界限和材料、人工的合理消費水平，製定正確的經營決策。
（二） 成本預測有利於加強事前成本管理
通過成本預測，可以確定企業成本的變動趨勢和未來的成本水平，把握成本控製的方向和途徑，正確評價各種方案可能產生的經濟效果，將成本管理納入事前管理的軌道。
二、 成本預測的步驟
（一） 提出目標成本草案
目標成本是一定時期產品成本應達到的標準，一般是以產品的某一先進的成本水平作為目標成本。
（二） 收集相關資料
收集資料是一項重要的工作，成本預測的目的和要求能否達到，很大程度上取決於企業從過去到現在的成本數據資料和其他信息資料的占有情況。必須隨時注意資料的收集和積累。
（三） 選擇合適的預測方法
成本預測方法有很多，使用單一的預測方法往往不能得到最佳的預測結果。因此，需要從不同的角度進行預測，將多種不同的預測方法結合起來，綜合預測結果，得出最合適的預測結論。
（四） 檢驗修正擬訂的可行性方案
對預測結果產生的偏差，需要利用一定的方法進行檢驗和修正，進而得出更加合乎實際情況的預測結論。
（五） 製定正式的目標成本
根據修正的預測結果，製定正式的目標成本，為最優的成本決策提供依據。
三、 成本預測的方法
（一） 高低點法
高低點法是指將成本費用的發展趨勢用y=a+bx表示，選用一定時期曆史資料中的最高業務量與最低業務量的兩點來確定a和b的值，進一步確定成本模型，從而根據計劃期的業務量來預測計劃期成本的一種方法。
【例46】某模具廠隻產銷甲模具，最近6年的產量及成本數據如表47所示。表47甲模具近6年的產量及成本資料
年度產量x（台）單位變動成本b（元）固定成本總額a（元）1206004000275300520036045054004455504800565420500061004006000要求：若計劃年度第7年產量為120台，采用高低點法預測計劃期的產品總成本和單位成本。
解：① 從表47中找出業務量最高點與最低點，即最高產量為100台，對應的成本為y=6000+400×100=46000（元）；最低產量為20台，對應的成本為y=4000+600×20=16000（元）。則：b=ΔyΔx=46000-16000100-20=375(元\/台)將b值代入高點成本公式，可得到a的值：a=y高-bx高=46000-375×100=8500(元)② 將a、b值代入成本預測模型，可得：y=8500+375x
將計劃期預計產量代入成本模型，可以得到：
計劃年度甲模具總成本預測值=8500+375×120=53500(元)
計劃年度甲模具單位成本預測值=53500÷120=44583(元)
（二） 加權平均法
加權平均法是指根據若幹期固定成本總額和單位變動成本的曆史資料，按照距離計劃期遠近分別賦予一定的權數來計算計劃期的產品成本。其計算公式如下：y=∑aiwi∑wi+∑biwi∑wi×x其中，對於權數的選擇應當注意：
距離計劃期越近，對計劃期的影響越大，相應的權數應越大；距離計劃期越遠，對計劃期的影響越小，相應的權數應越小。
【例47】續【例47】資料，用加權平均法預測計劃年度(第7年)甲模具120台的總成本和單位成本。
解：① 計算a與b的值，假設wi依次為003、007、015、02、025、03，則：
a=∑aiwi=4000×003+5200×007+5400×015+4800×02+
5000×025+6000×03=5304（元）
b=∑biwi=600×003+300×007+450×015+550×02+420×025+
400×03=4415(元\/台)
② 確定成本模型並進行預測。將a與b的值代入成本模型可得：y=5304+4415x將計劃期預計產量代入成本模型，可以得到：
計劃年度甲模具總成本預測值=5304+4415×120=58284(元)
計劃年度甲模具單位成本預測值=58284÷120=4857(元)
（三） 回歸直線法
回歸直線法是指應用最小平方法原理來確定a和b的值，並進一步確定成本模型的方法。如前所述，假設總成本模型為y=a+bx，則：b=n∑xy-∑x∑yn∑x2-(∑x)2a=∑y-b∑xn【例48】續【例47】的資料，用回歸分析法預測計劃年度(第7年)的產品總成本與單位成本。
解：① 編製回歸分析計算表，如表48所示。表48回歸分析計算表
年度產量x（台）總成本y（元）xyx2y21204000+600×20=16000320000400256×1062755200+300×75=277002077500562576729×1043605400+450×60=3240019440003600104976×1044454800+550×45=29550132975020258732025005655000+420×65=3230020995004225104329×10461006000+400×100=460004600000100002116×106n=6∑x=365∑y=183950∑xy=
12370750∑x2=
25875∑y2=
61055425×102根據表58中的數據，可求得：r=n∑xy-∑x∑yn∑x2-∑x2n∑y2-∑y2≈0996
b=n∑xy-∑x∑yn∑x2-∑x2=6×12370750-365×1839506×25875-3652≈32158(元\/台)
a=∑y-b∑xn=183950-32158×3656=1109555(元)② 確定成本模型並進行成本預測。將a與b的值代入成本模型，可得：y=1109555+32158x將計劃期預計產量代入成本模型，可以得到：
計劃期甲模具總成本預測值=1109555+32158×120=4968515(元)
計劃期甲模具單位成本預測值=4968515÷120=41404(元)
任務四利潤預測
一、 利潤預測的意義
利潤是衡量企業生產經營成果的重要指標，是考核企業經濟效益和經營業績的依據。利潤預測是按照企業經營目標要求，對公司未來某一時期可實現的利潤進行預計和測算。它對影響公司利潤變動的成本、銷售量和價格等各種因素進行綜合分析，預測公司將來所能達到的利潤水平及其變化趨勢。利潤預測是編製全麵預算的基礎，為企業的資金需要量預測提供信息，為企業的生產經營管理提供明確的目標。
二、 利潤預測的方法
（一） 本—量—利分析法
本—量—利分析法是指根據銷售價格、銷售成本、銷售數量和利潤之間的變化關係，分析某一因素的變化對其他因素的影響，從而做出預測決策的一種方法。本—量—利分析法的計算公式如下：預計利潤=預計銷售收入-預計銷售成本
=預計銷售數量×預計銷售單價-預計變動成本總額-預計固定成本總額
=預計銷售數量×(預計銷售單價-預計單位變動成本)-預計固定成本總額
=預計銷售數量×預計單位產品貢獻邊際-預計固定成本總額因此，隻要知道了企業有關產品的銷售數量、銷售單價、變動成本和固定成本，就可以通過公式預測企業在未來一定時期內的利潤。
（二） 經營杠杆係數法
經營杠杆又稱營業杠杆，是指在企業生產經營中由於存在固定成本而導致息稅前利潤變動率大於其銷售變動率的規律。一般而言，當產品在一定產銷量範圍內，產銷量的增加不會影響其固定成本總額，但會降低單位固定成本，從而提高單位產品利潤，使利潤增長率大於產銷量增長率；反之，產銷量減少，會提高單位固定成本，從而降低單位產品利潤，使利潤下降率大於產銷量的下降率。因此，人們將經營杠杆係數作為衡量企業經營杠杆力度的指標。經營杠杆係數為息稅前利潤變動率相當於產銷量變動率的倍數。
經營杠杆係數的計算公式為：經營杠杆係數=息稅前利潤變動率產品銷售變動率
=(單價-單位變動成本)×銷售量(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本【例49】某企業2019年實現銷售額400萬元，息稅前利潤為250萬元，預計2020年產品銷售額將增加至450萬元。已知該企業的經營杠杆係數為15。
要求：預測企業2020年的利潤。
解：息稅前利潤變動率=產品銷售量(額)變動率×經營杠杆係數
=450-400400×15×100%
=1875%
預計息稅前利潤=基期實際利潤×(1+息稅前利潤變動率)
=250×(1+1875%)
=296875(萬元)
任務五資金需要量預測
一、 資金需要量預測的意義
資金是企業生產經營中各種資產的貨幣表現，資金預測是預測分析的一項重要內容。擁有必要數量的資金是企業進行生產經營活動的必要條件，而保證資金供應、合理組織資金運用、提高資金利用效率，既是企業正常運營的前提，又是企業的奮鬥目標之一。
資金需要量預測的目的，就是要有意識地把生產經營活動引導到以最少的資金占用取得最佳的經濟效益的軌道上來。科學地進行資金預測，不僅能為企業生產經營活動的正常開展測定相應的資金需要量，而且能為經營決策、節約資金耗費、提高資金利用效果創造有利條件。
二、 資金需要量預測的方法
這裏所提的資金需要量預測是指包括營運資金和固定資金在內的資金需要總量的預測，也是預測企業未來的融資需求。
銷售百分比法就是根據資金各個項目與銷售收入總額之間的依存關係，按照計劃期銷售額的增長情況來預測需要相應追加多少資金的方法。銷售百分比法一般有以下五個步驟：
（1） 基期資產負債表各個項目與銷售收入總額之間的依存關係。
① 資產類項目。周轉中的貨幣資金、正常的應收賬款和存貨等流動資產項目，一般都會因銷售額的增長而相應增加。而固定資產是否增加，則需視基期的固定資產是否已被充分利用而定。如尚未充分利用，通過進一步挖掘其利用潛力，即可產銷更多的產品；如基期對固定資產的利用已達飽和狀態，則增加銷售額就需要擴充固定資產。至於長期投資和無形資產等項目，一般不隨銷售額的增長而增加。
② 負債與權益類項目。應付賬款、應付票據、應付稅款和其他應付款等流動負債項目，通常會因銷售額的增長而自動增加。至於長期負債和股東權益等項目，則不隨銷售額的增長而增加。
此外，計劃期所提取的折舊準備(應減除計劃期用於更新改造的金額)和留存收益兩個項目，通常作為計劃期內需要追加資金的內部資金來源。
（2） 用銷售百分比形式計算基期的資產負債表各項目。
根據各敏感項目的數額和銷售收入計算其銷售百分比，計算公式如下：某敏感項目銷售百分比=基期該項目金額基期年銷售額（3） 根據敏感項目的銷售百分比計算預計資產和預計負債。預計資產=∑(預計銷售收入×各敏感資產銷售百分比)
預計負債=∑(預計銷售收入×各敏感負債銷售百分比)（4） 計算計劃期應增加的資金總需求。資金總需求=(預計資產-基期資產)-(預計負債-基期負債)（5） 按公式計算計劃期預計需要從外部追加的資金數額。
計劃期預計需要追加的資金的公式如下：外部籌資需要量=資金總需求-留存收益增加增加的留存收益=預計銷售收入×銷售淨利率×(1-股利支付率)綜合來說，企業需從外部籌集的資金公式如下：企業需從外部籌集的資金=Δ資產-Δ負債-Δ所有者權益ΔF=AS0-LS0S1-S0-D-R+MR=S1×R0×(1-d)式中，ΔF——預計未來需要追加的資金數額；S1——計劃期銷售收入總額；S0——基期銷售收入總額；A——隨銷售額變動的資產項目基期金額；L——隨銷售額變動的負債項目基期金額；D——計劃期提取的折舊減去用於固定資產更新改造後的餘額；R——按計劃期銷售收入及基期銷售淨利率計算的淨利潤與預計發放股利之差額；M——計劃期新增的另行資金開支數額；R0——基期的稅後銷售利潤率；d——計劃期的股利發放率。
【例410】某公司在基期(2019年)的實際銷售總額為500000元，稅後利潤20000元，發放普通股股利10000元。假定基期固定資產利用率已達到飽和狀態。該公司基期期末簡略資產負債表如表49所示。表492019年12月31日資產負債表單位：元
資產權益貨幣資金12000應付賬款52000應收賬款85000應交稅費25000存貨115000長期負債120000廠房設備(淨額)150000普通股股本200000無形資產48000留存收益13000資產總計410000權益總計410000若該公司在計劃期(2020年)銷售收入總額將增至750000元，並仍按基期股利發放率支付股利；折舊準備提取數為20000元，其中70%用於改造現有的廠房設備；計劃期零星資金需要量為15000元。
要求：預測計劃期現有追加資金的數量。
解：① 根據基期期末資產負債表，分析各項資金與當年銷售收入總額的依存關係，並編製基期用銷售百分比形式反映的資產負債表，如表410所示。表4102019年12月31日資產負債表(銷售百分比形式)
資產（%）權益（%）貨幣資金24應付賬款104應收賬款17應交稅費5存貨23長期負債(不適用)廠房設備(淨額)30普通股股本(不適用)無形資產(不適用)留存收益(不適用)資產總計724權益總計154在表410中，AS0-LS0=724%-154%=57%，即表示該公司每增加100元的銷售收入，需要增加資金57元。
② 將以上各項有關數據代入公式，計算計劃期需要追加資金的數額。
D=20000-14000=6000(元)
R=750000×20000500000×1-1000020000=15000(元)
ΔF=(724%-154%)×(750000-500000)-6000-15000+15000
=136500(元)
資金需求量預測
關鍵術語
經營預測銷售預測成本預測利潤預測資金需求量預測
應知考核
一、 單選題
1. 預測分析的內容不包括()。
A銷售預測B利潤預測
C資金需要量預測D所得稅預測
2. 預測分析方法按其性質可分為定量分析法和()。
A算術平均法B定性分析法
C回歸分析法D指數平滑法
3. 某企業計劃期預計銷售產品5000件，單位產品銷售成本為20元，銷售成本利潤率為5％，則計劃期產品銷售利潤額為()元。
A8 000B4 500C10 000D5 000
4. 如果某種產品的專屬固定成本增加，而單位變動成本和售價不變，那麼貢獻毛益和保本銷售量將發生()。
A貢獻毛益增加保本銷售量減少B貢獻毛益減少保本銷售量增加
C貢獻毛益不變保本銷售量增加D貢獻毛益不變保本銷售量不變
5. 已知某企業上年利潤100000元，下一年的經營杠杆係數為14，銷售量變動率為15%，則下一年的利潤預測為()元。
A140000B150000C121000D125000
二、 多選題
1. 定性銷售預測方法有()。
A全麵調查法B專家集合意見法
C推銷員判斷法D典型調查法
2. 定量銷售預測法有()。
A移動平均法B加權移動平均法
C趨勢平均法D趨勢外推預測法
3. 屬於預測分析的特點有()。
A預見性B明確性C相對性D可檢驗性
E靈活性F客觀性
4. 預測分析按預測的內容分類有()。
A銷售預測B利潤預測C成本預測D資金預測
5. 預測分析應掌握的基本原則有()。
A掌握豐富可靠的信息資料
B根據預測的經濟過程與現象來選擇預測方法
C預測分析的時間不宜太長
D預測分析應充分估計預測的可能誤差
三、 判斷題
1. 預測分析的起點是利潤預測。()
2. 德爾菲法是有若幹個專家組成幾個預測小組進行綜合論證的一種方法。()
3. 定性分析法與定量分析法在實際應用中是相互排斥的。()
4. 成本預測是其他各項預測的前提。()
5. 預測分析應考慮到可能發生的誤差，並能通過對誤差的檢驗進行反饋，以盡量減少誤差。()
四、 簡答題
1. 經營預測的程序是什麼？
2. 試述銷售預測的意義。
3. 銷售預測的方法有哪些？
4. 試述利潤預測的方法有哪些？
5. 如何運用銷售百分比法預測資金需要量？
應會考核
【業務處理一】
已知某企業連續3年的有關資料如表411所示。表411三年相關資料表金額單位：元
時期
項目2017年2018年2019年單位貢獻邊際100110105銷售量20 00022 00023 000固定成本1 500 0001 400 0001 300 000要求：
（1） 計算2018年和2019年的經營杠杆係數。
（2） 預測2020年的經營杠杆係數。
（3） 若2020年銷售量變動率為25％，計算2020年利潤變動率和利潤預測額。
（4） 若2020年目標利潤變動率為30％，計算2020年銷售量變動率。
【業務處理二】
某企業生產一種產品，2019年1～12月份銷量資料如表412所示。表412銷售資料單位：噸
月份123456789101112銷量（Qt）100105108108110110112113112115115116要求：
（1） 按移動平均法預測2020年1月份的銷售量(假定m=5)。
（2） 采用加權移動平均法預測2020年1月份的銷售量。
（3） 采用趨勢平均法預測2020年1月份的銷售量。
【業務處理三】
某企業隻經營一種產品，單價250元／件，單位變動成本180元／件，固定成本60萬元，2019年實現銷售20 000件，利潤800 000元。
要求：
（1） 據此計算各因素靈敏度指標，並分析敏感指標。
（2） 2020年，假定企業的單價和固定成本分別上升了4％。計算這兩個因素單獨變動後分別對利潤所帶來的影響程度。
（3） 2020年，假定企業的單價上升了6％，單位變動成本降低了5％，銷售量上升了2％，固定成本上升了1％。計算這四個因素同時變動後對利潤帶來的影響程度。
【業務處理四】
某公司2019年固定資產利用率為60％，實現銷售收入200萬元，獲淨利潤30萬元，並發放股利18萬元。若2020年預計銷售收入達250萬元，並且仍按2019年的股利發放率發放股利，其他因素保持不變。已知2020計劃提取折舊15萬元，更新舊設備支出10萬元，預計2020年零星資金需要量為6萬元。2019年末資產負債表如表413所示。資產負債表
表4132019年12月31日單位：元
資產金額負債及所有者權益金額庫存現金100 000應付賬款250 000應收賬款485 000應付票據25 000存貨500 000長期負債685 000固定資產900 000股本975 000無形資產150 000留存收益200 000資產合計2 135 000負債及所有者權益合計2 135 000要求：采用銷售百分比法預測2020年追加資金的需要量。
項目實訓
塞維亞家具股份有限公司是一家以生產和銷售床墊為主的企業，公司主營業務包括民用家具業務和酒店家具業務兩大類。塞維亞家具自1998年成立以來，一直遵循以“打造人類健康舒適睡眠”為使命，生產和銷售健康、舒適和高品質的家具產品，其公司床墊產品產銷量均居全國同行業的領先地位。塞維亞家具2019年的財務資料如表414所示。表4142019年資產負債表單位：萬元
資產金額負債及所有者權益金額貨幣金額3000應付賬款15000應收賬款27000應付票據6000存貨50000短期借款15000固定資產40000應付債券20000實收資本50000留存收益14000合計120000合計120000塞維亞家具公司2019年的銷售收入為240000萬元，銷售淨利率為10%，利潤留存率為30%。塞維亞家具公司主要產品——床墊，由於其技術含量較高，價格也相對高，價格波動不大，平均銷售單價為600元\/張。塞維亞家具公司2015年到2019年各年的銷售量如表415所示。表4152015—2019年床墊銷售量資料單位：萬張
年份20152016201720182019銷量200240300330400塞維亞家具公司床墊商品2015年到2019年各年的成本相關資料如表416所示。表4162015—2019年床墊產量和成本資料
年份產量(萬張)總成本(萬元)201522059400201625080000201732010560020183501190002019420155400要求：
（1） 假定2015年到2019年各年的權重分別為005、01、015、03、04，試采用加權平均法對塞維亞家具公司的床墊商品2020年的銷售情況進行預測。
（2） 試分別利用高低點法和回歸分析法預測塞維亞家具公司2020年產量為500萬張時床墊產品的總成本和單位成本。
（3） 如果2020年的銷售收入增長率為10%，假定銷售淨利率是10%，利潤留存率為30%，流動資產項目與流動負債項目(短期借款除外)隨銷售收入同比例增減。另外，2020年長期投資要增加3000萬元，試采用銷售百分比法估算2020年的總資金需要量和外部資金需要量。項目五經營決策項目五經營決策
知識目標
●理解決策的概念和分類、決策分析中的各種成本概念。
●掌握短期經營決策的各種方法。
●掌握不同條件下的決策分析。
●理解定價決策的方法。
技能目標
通過項目學習，能夠運用短期經營決策的分析方法進行生產決策分析，能夠運用定價決策分析方法進行定價決策。
知識導圖
引導案例
湖濱體育用品公司以專門生產向國外銷售的高質量的排球聞名於世，原設計生產能力為10000隻球，最大生產能力可達15000隻。因此，急需開拓市場。
該公司產品每隻排球的生產資料為：直接材料120元，直接人工150元，變動製造費用40元，固定製造費用50元，共計360元。市場銷售價格為每隻球450元。某月銷售科長接到一個特殊訂單，買方希望購買該產品5000隻，但出價僅為每隻球350元，且追加訂單有特殊要求，需企業增加固定投入4000元。他來到財務科問完排球的成本資料後，自語道：“一隻球虧10元，5000隻虧50000元，再加固定投入4000元，共虧54000元，這筆訂單堅決不能接。”財務科長看後卻說：“這筆訂單我們賺了，必須接！”
【想一想】
這是為什麼？
知識準備
任務一決策分析概述
一、 決策分析的含義
決策是對所要采取的某一行動而做出的決定，即為達到預期的目標，在可供選擇的方案中，依據對過去、現在的分析，對未來實踐做出決定並選擇一個最優或最有效方案的過程。
所謂決策分析，是決策全過程的一個組成部分，是在掌握會計資料和相關信息的基礎上，利用專門的方法，對各個備選方案的經濟效益進行科學的計量和分析，權衡輕重，最終選擇使企業效益最大化或損失最小化的方案的過程。它是會計參與企業經營管理的主要形式，是企業管理者的一項重要工作，也是管理會計這門學科著重研究的一個重要領域。
二、 決策的分類
（一） 按決策規劃的時期長短分類
按此標誌分類，決策可分為短期決策和長期決策。
1 短期決策
短期決策也稱經營決策，是指在企業現有的技術資源和經營條件基礎上，如何有效地開展經營活動所做的決策。這類決策方案所涉及的經濟效益一般在一年以內或一個營業周期內，一般不涉及大量資金的投入，也不需要購置較多的設備或增加較多的生產能力。
2 長期決策
長期決策也稱投資決策，是指企業對未來的發展方向、生產能力、資源配置等重大投資活動進行的具有長遠性、全局性的決策。這類決策方案所涉及的經濟效益一般在一年以上或未來若幹年，投入的資金量大，方案的影響期較長，投入的資金需要較長時間才能收回。
（二） 按決策的重要程度分類
按決策的重要程度分類，決策可分為戰略性決策和戰術性決策。
1 戰略性決策
它是指對企業未來發展方向、生產能力和資源配置等全局性和長遠性問題所進行的決策，這類決策取決於企業的長遠發展規劃，它的正確與否，對企業運營的成敗具有決定性意義。
2 戰術性決策
它是指企業為了實現戰略性目標，對其日常經營管理活動所進行的具體決策，這類決策重點在於如何合理充分利用有限的資源，獲得企業經濟效益最大化。
（三） 按決策條件的確定性程度分類
按決策條件的確定性程度分類，決策可分為確定型決策、風險型決策和不確定型決策。
1 確定型決策
影響決策選擇的相關條件的未來狀況是已知的，並且決策選擇的結果也是確定的，這類決策比較容易選擇，管理會計中的決策大多屬於確定型決策。
例如，某種材料可以向甲、乙兩家公司購買，型號規格相同，質量相同。甲公司給出的材料價格為1000元，乙公司給出的材料價格為990元，付款條件相同。通過比較，很容易判斷乙公司的產量報價較低，向乙公司采購材料是最優方案。
2 風險型決策
影響決策選擇的相關條件的未來狀況是已知的，而決策選擇的結果是不確定的，並且可能存在著多種不同的結果，但是每一種結果的客觀概率是已知且確定的。由於結果的不唯一性，以概率為依據來做決策，無論選擇哪個決策，均存在一定的風險。
例如，企業擬生產某種新產品，由於銷售量和售價受市場變化的影響，決策人無法控製，因而盈利和虧本這兩種可能性均存在，到底生產或不生產，就比較難做決策。如果決策人根據曆史資料和經驗，對市場情況的好、中、差以及售價的高、低、平出現的概率(可能性)可以大體上估計出來，那就可以對各個方案進行分析比較，從中選出最優方案。以概率為依據來選擇方案，無論選取哪一個方案，均帶有一定的風險。
3 不確定型決策
影響決策選擇的相關條件的未來狀況是未知的，而決策選擇的結果也是未知的，也無法估計各種情況出現的客觀概率，隻能以決策者的主觀經驗判斷。
（四） 按決策方案之間的關係分類
按決策方案之間的關係分類，決策可分為接受或拒絕方案決策、互斥方案決策和組合方案決策。
1 接受或拒絕方案決策
它也稱獨立方案決策或單一方案決策，該方案獨立存在，不受其他任何方案影響，隻需對方案本身的可行性做出接受或拒絕的判斷。
2 互斥方案決策
這類決策存在兩個或兩個以上的可行方案，各方案之間互相排斥，即一旦選取某個方案，就必須放棄其他備選方案，屬於多方案決策。
3 組合方案決策
這類決策存在兩個或多個備選方案，在資源有限的條件下，將多個可行性方案進行優化組合，使其綜合經濟效益最優化，屬於多方案決策。
三、 決策分析的流程
決策是一個完整的過程，它不是簡單地從幾個備選方案中選定一個最優方案的孤立行動，而是由一係列行動組成的，其中包括決策分析、選擇方案、執行方案三大部分。具體來說，決策分析的流程由以下六個部分組成。
（一） 確定決策目標
確定決策的目標是科學決策的首要步驟，要明確決策究竟要解決什麼問題。一般來說，企業的經營決策主要是解決如何使現有生產能力得到充分利用，並合理安排、使用有限資源，爭取最佳經濟效益的問題。
（二） 收集有關資料
針對決策目標，廣泛收集盡可能多的、對決策目標有影響的各種可計量因素與不可計量因素的資料，並對這些有關數據進行分類、加工、登記，以便形成決策分析所使用的數據資料。應該注意，這項資料收集工作，實際上要反複進行，穿插在各流程之間。
（三） 提出備選方案
針對決策目標擬訂技術上適當、經濟上合理的若幹備選方案，每個備選方案都要實事求是、揚長避短，使企業現有的人力、物力和財力資源都得到最合理、最充分的利用。
（四） 通過定量分析對備選方案做出初步評價
選擇適當的方法，通過計算各備選方案的預期收入和預期成本，確定其預期經濟效益的大小，對備選方案做出初步的判斷和評價。當然，評價備選方案優劣的標準，既有技術指標，也有經濟指標，歸根結底，經濟效益指標才是最終評價企業經營決策方案優劣的標準。
（五） 考慮非計量因素的影響，分析決策方案可能產生的後果，確定最優方案
根據上一步驟定量分析的初步評價，進一步考慮計劃期各種非計量因素的影響。例如，國際、國內政治經濟形勢的變動，國家有關經濟法規對決策方案所產生的影響，以及人們心理習慣、風俗等因素的特點。
（六） 執行方案，並對決策執行情況進行評估和信息反饋
根據最後選定的方案，編製計劃或預算，落實具體執行的方法。在實施後，隔一定期間還應對決策的執行情況進行評估，借以發現過去決策中存在的問題，通過信息反饋，糾正偏差，以保證決策目標的實現。
任務二經營決策中的成本概念
一、 經營決策的特點及內容
（一） 經營決策的特點
經營決策的決策範圍隻涉及企業一年或一個營業周期的經營管理活動，其重點在於有效組織企業的生產經營活動，合理利用現有資源，達到資源使用效益最大化；決策涉及的投資額較小、經營周期短；決策過程中一般不考慮貨幣時間價值和投資風險價值。
經營決策的特點決定了其目標是企業經濟效益的最大化，在其他相關條件不變的情況下，判斷某決策方案是否可行的標誌就是看該方案能否使企業在一年內獲得最多的利潤。
（二） 經營決策的內容
經營決策包括的內容較多，概括來說主要包括生產決策和定價決策兩大類。
1 生產決策
生產決策是指近期(一年內或一個經營周期)，在企業生產管理方麵，針對是否生產、生產品種、生產數量及如何生產等問題展開的決策，如新產品開發的決策、虧損產品的決策、特殊訂單的決策、是否繼續加工的決策、生產方式的決策、非確定條件下的生產決策等。
2 定價決策
定價決策是指近期(一年內或一個經營周期)，在企業銷售管理方麵，針對如何確定產品的銷售價格而展開的決策。關於這種決策，采用的方法有以利潤為導向的定價方法、以成本為導向的定價方法、以特殊需求為導向的定價方法等。
二、 經營決策的成本因素
如上所述，經營決策不考慮貨幣的時間價值和投資的風險價值，那麼影響決策選擇取舍的重要因素就是成本。
（一） 相關成本
相關成本是指與特定決策方案相聯係，影響決策方案選擇和取舍、在經營決策中必須予以考慮的各類成本。這類成本屬於尚未發生或支付的未來成本，它們因決策的產生而產生，隨決策的改變而改變，其成本發生額完全取決於所要解決問題的特定內容。相關成本包括差別成本、機會成本、邊際成本、重置成本、專屬成本、可避免成本、可延緩成本等。
1 差別成本
差別成本也稱差量成本，有廣義和狹義的劃分。廣義的差別成本，是指兩個備選方案預期成本的差額。例如，某廠甲零件可自製也可外購。自製方案的預期成本為5000元，外購方案的預期成本為4000元，則自製與外購方案的差別成本為1000元。
狹義的差別成本又稱增量成本，是指某一決策方案中，由於生產能力利用程度不同而產生的成本差異，即不同產量水平下成本的差額。
2 機會成本
所謂機會成本，是指決策時需要從幾個備選方案中選擇某一方案，一旦選定某個備選方案，就會放棄其他方案，進而放棄次優方案所喪失的潛在的收益就是選擇該方案所產生的代價，即由於放棄某一機會而失去的利益。例如，某企業有一塊土地，如果出售可獲得收入300000元。那麼，這3000000元就是該企業擁有這塊土地的機會成本。
機會成本是某種非現實支出的成本，與資源的稀缺性和多用性相聯係。企業擁有的某些資源均有多種使用機會，但在一定時空條件下，資源總是相對有限的，將其用在某一方麵就不能同時用於另一方麵。因此，從多種可供選擇的方案中權衡利害得失，選取最優方案，必然會放棄其他次優方案，有所“得”就有所“失”，放棄的次優方案的“失”，就是選擇最優方案所要付出的代價，這種代價可從所選用的最優方案的“得”中獲得補償，即選取最優方案產生的機會成本。以次優方案的可能收益作為中選最佳方案的成本，可以全麵評價決策方案收益與成本的關係，這也是判別方案是否最優的一個必要條件。
3 邊際成本
所謂邊際成本，是指產量無限小的變化所引起的成本變化額。由於實際生產中，產量無限小的變化，最小隻能小到一個經濟單位(如一件、一個等)。因此，邊際成本就是業務量變化一個經濟單位引起的成本變動額。在相關範圍內，邊際成本實質上就是單位變動成本。例如，某企業生產甲產品，當產量為100件時，總成本為20000元。當產量為101件時，總成本為20100元。由此可以看出，因產量增加1件而導致總成本增加100元，甲產品的邊際成本為100元。
4 重置成本
重置成本也稱現行成本，是指某項現有的資產在市場上出售的現時價值，也就是該項資產在市場上的重新評估價值。在經營決策中，對企業的某項資產，不應考慮其原始價值，而要把該資產的現行市價即重置成本作為相關成本予以考慮。
5 專屬成本
專屬成本是指明確屬於某項特定決策方案的成本，凡是屬於某一方案新增加的固定成本都可以確認為專屬成本。它往往是為了彌補生產能力不足的缺陷，增加有關設備而發生的。專屬成本的確認與取得有關設備的方式有關。若購買設備，則購買支出就是該方案的專屬成本；若租入設備，則設備的租金就是該方案的專屬成本。
6 可避免成本
可避免成本是指決策者的決策結果可以改變其數額或避免其發生的成本，如員工培訓費、廣告費、差旅費等。可避免成本與某一具體的決策方案相聯係，成本是否發生、發生多少，完全取決於該方案是否被采納。
7 可延緩成本
可延緩成本是指延緩其成本開支，不會對企業未來的生產經營活動產生重大影響的那部分成本。例如，某企業原計劃建造一幢辦公大樓，但由於資金緊張，決定暫緩執行，該方案的推遲並不影響企業的經營活動。那麼，建辦公大樓的建材、人工等成本就都屬於可延緩成本。
（二） 無關成本
無關成本是指與特定決策方案不相關，不影響決策方案選擇和取舍、在經營決策中無須考慮的各類成本。它們已經發生或不管方案是否采用都注定要發生的成本，不受決策方案的影響，不因決策的產生而產生，也不隨決策的改變而改變，如沉沒成本、共同成本、不可避免成本、不可延緩成本等。
1 沉沒成本
沉沒成本是指已經實際支付過款項的成本，與未來決策方案沒有關係，是未來決策無法改變的成本，即過去發生的成本支出，又稱曆史成本。由於沉沒成本已實際發生，且決策無法改變，因此，該成本是決策的無關成本。例如，企業有一批積壓存貨，原價200000元。現有兩種處理方案：一是直接出售，二是加工後再出售。在企業決定選擇何種方案時，存貨的原價200000元就是沉沒成本，因為現在的決策無法改變這一已經發生的事實。
2 共同成本
共同成本是指應由幾種產品或幾個部門共同承擔的成本，其發生額不受某一產品停產的影響，也不會因某一產品產量的變化而改變，因此，共同成本是對決策選擇無影響的成本。例如，在一條生產線上生產甲、乙、丙三種產品，則該生產線的折舊額就是甲、乙、丙三種產品的共同成本。
3 不可避免成本
不可避免成本與可避免成本相對應，是指與決策方案沒有直接聯係，且決策方案不能避免其發生或改變其數額的成本。無論決策者使用何種方案，其成本照樣發生，而且數量固定。
4 不可延緩成本
不可延緩成本與可延緩成本相對應，是指延緩其成本開支，會對企業未來的生產經營活動產生重大影響的那部分成本。由於不可延緩成本有較強的剛性，必須保證它的發生，沒有選擇的餘地。
任務三經營決策分析方法
一、 經營決策的評價指標
經營決策的目標是經濟效益最大化，因此進行方案評價時采用的指標主要有以下三種：
（1） 相關損益(或差別利潤)。
相關損益即總收入減去總成本。在經營決策中，我們可以隻考慮相關收入和相關成本，計算損益指標的基本公式如下：相關損益=相關收入-相關成本（2） 貢獻邊際。
當多個互斥方案均不改變現有生產能力、固定成本穩定不變時或固定成本為無關成本時，則采用貢獻邊際為評價指標。
如果決策方案中發生專屬固定成本，則應從貢獻邊際總額中減去專屬固定成本，稱其為剩餘貢獻邊際。
（3） 成本。
當多個互斥方案中不存在相關收入或相關收入相同時，則以成本為評價指標。
二、 經營決策的評價方法
在經營決策中，決策的內容不同，運用的具體分析方法也不同。總地來說，是圍繞相關損益、貢獻邊際和成本三個指標進行計算和評價。具體來說，經營決策常用的方法包括以下四種。
（一） 相關損益法
相關損益法是指在多個備選方案中，分別計算各方案的相關損益，根據各方案指標的大小來確定最優方案。對於獨立方案，就該方案的相關損益進行計算，以確定是否采納，這是相關損益分析法的特殊情況。
（二） 差別分析法
差別分析法，也稱差量分析法或差額分析法，是管理會計中最常用的決策分析方法。即在計算兩個備選方案的預期收入與預期成本的基礎上，通過比較方案的差別利潤，選擇最優方案的方法。
所謂差別，是指兩個不同備選方案之間的差額。差別分析法一般包括差別收入、差別成本和差別利潤三個因素。差別收入是兩個備選方案預期收入之間的差額；差別成本是兩個備選方案預期成本之間的差額；差別利潤則是差別收入與差別成本之間的差額。其基本公式為：差別利潤=差別收入-差別成本如以甲方案減乙方案之差作比較，若差別利潤為正數，說明甲方案較優；反之，如差別利潤為負數，說明乙方案較優。
差別分析法與相關損益分析法本質相同，計算結果也相同，隻是分析的側重點不同。在經營決策中，原有的收入是無關收入，原有的成本是無關成本，在分析時不必計算此部分收入和成本，隻需要對兩個方案新增的收入差額和成本差額進行計算得到利潤差別，據此就可以做出正確判斷。
【例51】錦華公司現有剩餘生產能力既可生產甲產品又可生產乙產品。若生產甲產品，最大生產數量為5000件；若生產乙產品，最大生產數量4000件。預計甲、乙兩種產品生產的相關數據如表51所示。
要求：做出該公司生產何種產品的決策。表51產品生產資料單位：元
項目甲產品乙產品生產量\/件50004000銷售單價80140單位變動成本65120固定成本2000解：由於利用剩餘生產能力進行生產，其固定成本不論在哪種方案下都是相同的，屬於無關成本，決策分析時可不予考慮。根據表51的資料計算分析如下：
差別收入(甲-乙)=5000×80-4000×140=-160000（元）
差別成本(甲-乙)=5000×65-4000×120=-155000（元）
差別利潤=-160000-(-155000)=-5000（元）
根據計算結果，差別收入小於差別成本，差別利潤為-5000元。所以，生產乙產品比生產甲產品可多獲收益5000元，生產乙產品方案較優。
差別分析法也可通過編製差別損益表(見表52)來完成。表52差別損益表單位：元
項目生產甲產品生產乙產品差異值差別收入5000×80=4000004000×140=560000-160000差別成本5000×65=3250004000×120=480000-155000差別利潤-5000需要注意的是，計算差別收入的順序與計算差別成本的順序必須保持一致；否則，差別收入和差別成本之間就失去了可比性，無法根據計算的差額進行判斷。
（三） 貢獻邊際分析法
在不同備選方案中，能夠提供貢獻邊際最多或單位時間提供的貢獻邊際最多的為最優方案。經營決策一般是在原有生產能力範圍內進行的，可將固定成本視為無關成本，在各方案固定成本均相同的前提下，貢獻邊際最大的方案實質上就是利潤最多的方案。
需要注意的是，在不同方案之間比較分析時，不能以單位貢獻邊際作為評價指標，而應以貢獻邊際總額作為方案取舍的依據。因為，在生產能力一定的前提下，不同方案單位產品耗費的生產能力可能有所不同，生產的產品總量也不同，因此，單位貢獻邊際最大的方案不一定是貢獻邊際總額最大的方案。
如果決策方案中有專屬固定成本，則應從貢獻邊際中扣除專屬成本，扣除後的餘額稱為剩餘貢獻邊際。它既不是原有的貢獻邊際，也不是最終的利潤，如果要計算利潤，還要扣除分攤的原有固定成本。
【例52】某企業擬利用現有剩餘生產能力生產甲產品或乙產品。甲產品單價20元\/台，單位變動成本10元\/台；乙產品單價10元\/台，單位變動成本4元\/台。該企業現有剩餘生產能力1000台時，生產一件甲產品需耗8台時，生產一件乙產品需耗4台時。
要求：分析說明企業應選擇生產哪種產品。
解：首先，比較兩個方案的優劣。
從表53中可以看到，甲產品的單位貢獻邊際10元大於乙產品的單位貢獻邊際6元，如果我們把單位貢獻邊際作為評價指標，則應選擇生產甲產品。表53單位貢獻邊際表單位：元
項目甲產品乙產品單價2010單位變動成本104單位貢獻邊際106下麵我們再根據表54來比較各方案的優劣。表54貢獻邊際總額單位：元
項目甲產品乙產品剩餘生產能力(台時)10001000單位產品耗時(台時)84生產量（件）125250單位貢獻邊際106貢獻邊際總額12501500從表54中可以看出，盡管甲產品單位貢獻邊際較大，但貢獻邊際總額卻小於乙產品，應選擇生產乙產品。所以，在采用貢獻邊際分析法時，不能以單位貢獻邊際作為評價指標。
（四） 成本平衡點分析法
成本平衡點分析法，也稱成本無差別點分析法，在備選方案業務量不能事先確定的情況下，特別是各備選方案的預期收入相等的條件下，可通過“成本平衡點”將業務量進行區間段的劃分，在不同業務量範圍內選擇最優方案。
所謂“成本平衡點”，就是兩個或多個備選方案預期成本相等時的特殊業務量，通過“成本平衡點”業務量來確定在什麼業務量範圍內哪個方案最優。
成本平衡點業務量的計算公式如下：成本平衡點業務量=兩個方案固定成本的差額兩個方案單位變動成本的差額如果預計未來業務量在成本平衡點之下時，應選擇固定成本較低的方案，此時該方案的總成本較低。如果預計未來業務量在成本平衡點之上時，則應選擇固定成本較高的方案，此時該方案的總成本較低。
【例53】某企業隻生產甲產品，現有兩種設備可供選擇：一種是采用傳統的機械化設備，每年的專屬固定成本20000元，單位變動成本12元\/件；另一種是采用先進的自動化設備，每年專屬固定成本30000元\/台，單位變動成本7元\/件。
要求：對甲產品做出是機械化或自動化生產的決策分析。
解：我們采用成本無差別點分析方法，假設全年生產x件甲產品為機械化設備方案和自動化設備方案的“成本平衡點”業務量。
機械化方案的預期成本：y1=a1+b1x=20000+12x
自動化方案的預期成本：y2=a2+b2x=30000+7x
當機械化方案與自動化方案成本相等時，即：y1=y2
20000+12x=30000+7x
x=30000-2000012-7=2000(件)然後，根據兩方案的數據作圖，如圖51所示。
圖51方案對比圖
從圖51中可以看出：
若x＞2000件，機械化生產的總成本線在自動化生產的總成本線之上，即y1＞y2，自動化方案固定成本較高，采用自動化設備生產的總成本較低，自動化方案為優；
若x=2000件，則y1=y2，兩個方案成本相等，均可行；
若x＜2000件，機械化生產的總成本線在自動化生產的總成本線之下，即y1＜y2，機械化方案固定成本較低，采用機械化設備生產的總成本較低，機械化方案為優。
任務四經營決策的應用——確定條件下
一、 生產品種決策
（一） 新產品決策分析
1 不追加專屬成本，不影響原有產品正常生產的決策分析
企業新產品的投入既不需要追加專屬成本，也不影響原有產品的生產，僅僅利用企業現有的剩餘生產能力即可實施開發新產品。這種情況下，采用差別分析法或貢獻邊際法判斷開發哪種新產品。
【例54】永光公司的年生產能力為20000小時，目前隻生產A產品，生產能力尚有20%的剩餘。該企業計劃利用剩餘生產能力開發一種新產品，現有B和C兩種新產品可供選擇，兩種新產品的相關資料如下：B產品單位售價120元\/件，單位變動成本100元\/件，單位產品定額工時5小時；C產品單位售價70元\/件，單位變動成本58元\/件，單位產品定額工時2小時。無論開發哪種新產品，都不需要壓縮原有產品的產量，也不需要追加專屬成本。
要求：采用貢獻邊際分析法做出開發何種新產品的決策。
解：根據已知條件，編製貢獻邊際分析表，如表55所示。表55貢獻邊際總額分析表單位：元
方案
項目投產B產品投產C產品剩餘生產能力(小時)40004000單位產品定額工時（小時\/件）52預計產量(件)8002000單位貢獻邊際2012貢獻邊際總額1600024000根據計算結果，應當開發C產品。因為C產品的貢獻邊際總額大於B產品的貢獻邊際總額。
【例55】見【例54】資料，采用單位產品貢獻邊際分析開發何種新產品。單位產品貢獻邊際=單位產品貢獻邊際單位產品定額工時單位產品貢獻邊際是正指標，哪個方案的指標大，哪個方案就是最優方案。
解：根據已知條件，編製單位產品貢獻邊際分析表，如表56所示。表56單位產品貢獻邊際分析表單位：元
項目投產B產品投產C產品單位貢獻邊際2012單位產品定額工時（小時）52單位產品貢獻邊際46根據計算結果，C產品的單位產品貢獻邊際大於B產品的單位產品貢獻邊際，所以應當開發C產品。
2 追加專屬成本，減少原有產品生產時的決策分析
若企業利用現有或剩餘生產能力開發新產品時，既需要追加專屬成本，又需要減少原有產品的生產。在這種情況下，開發哪種新產品的決策可采用差別分析法或相關損益法。
【例56】某企業現有剩餘生產能力30000機器台時，擬開發一種新產品，現有甲、乙兩種新產品可供選擇。甲、乙產品相關資料如表57所示。開發甲產品需要安裝專用模具4000元，開發乙產品需要安裝專用模具35000元。若生產甲產品，需減少原有產品25%產量；若生產乙產品，需減少原有產品50%產量。原有產品產銷量8000件，單位售價60元，單位變動成本40元。
要求：分析企業應選擇開發哪種新產品。表57甲、乙產品相關資料單位：元
項目甲產品乙產品單位售價10050單位變動成本7532單位產品定額工時（台時\/件）53解：根據資料，編製差別損益分析表，如表58所示。表58差別損益表單位：元
方案
項目甲產品乙產品差量值生產量(件)30000÷5=600030000÷3=10000相關收入600000500000100000相關成本49400043500059000其中：變動成本450000320000專屬成本400035000機會成本(60-40)×8000×25%=40000(60-40)×8000×50%=80000差別利潤41000由表58可見，差別利潤為41000元，為正數，說明開發甲產品比開發乙產品多獲利潤41000元，應選擇開發甲產品。
（二） 虧損產品決策分析
在企業生產的產品中，有一種產品出現虧損。按照財務會計的理論，虧損產品繼續生產隻能產生負效益，擴大虧損額。但是，按照管理會計成本性態分析的原理，對於虧損產品的問題並非如此簡單。因為虧損產品的成本中包含一部分固定成本，這部分固定成本不會隨著虧損產品的停產而減少，隻會轉嫁到其他產品身上，從而加重其他產品的負擔。因此，盲目停止虧損產品的生產，有時反而給企業帶來更大的損失。
虧損產品的決策分析，是指針對該虧損產品是繼續生產，還是停止生產、轉產其他產品或將該生產能力用作其他用途等問題進行的決策。
1 生產能力無法轉移，虧損產品是否停產的決策分析
所謂生產能力無法轉移，是指該虧損產品停產後其生產能力就閑置下來，無法被用於其他方麵，既不能轉產，也不能將有關設備對外出租。在這種情況下，隻要虧損產品提供的貢獻邊際總額大於零，就不應該停產，而應該繼續生產。
為什麼虧損產品的貢獻邊際總額大於零就應繼續生產呢？這是因為停產虧損產品，隻能減少虧損產品的變動成本，並不能減少其固定成本。如果繼續生產虧損產品，其提供的貢獻邊際就可以補償一部分固定成本，而停產虧損產品不但不會減少虧損，反而會擴大虧損。
【例57】華東公司產銷A、B、C三種產品，固定成本總額為36000元，三種產品2019年稅前利潤計算表，如表59所示。表59稅前利潤表單位：元
項目A產品B產品C產品合計銷售單價6018075—單位變動成本3615055—銷售量(件)1000500400—銷售收入總額600009000030000180000貢獻邊際總額2400015000800047000按收入分攤固定成本1200018000600036000稅前利潤12000-3000200011000解：根據已知條件，我們可以看出，B產品已經處於虧損狀態，但能提供15000元的貢獻邊際。從整個企業的角度來看，B產品按銷售比例分攤了18000元的固定成本，雖然隻補償了15000元，尚有3000元得不到補償。但如果停產B產品，其分攤的18000元固定成本則全部轉嫁給A、C兩種產品負擔。所以，隻要B產品的貢獻邊際總額大於零，就應該繼續生產。
若停產B產品，企業稅前利潤變動情況如表510所示。表510停產B產品後稅前利潤表單位：元
項目A產品C產品合計銷售單價6075—單位變動成本3655—銷售量(件)1000400—銷售收入總額600003000090000貢獻邊際總額24000800032000按收入分攤固定成本240001200036000稅前利潤0-4000-4000根據計算結果，如果停產B產品，會使企業由原來盈利11000元變為虧損4000元，所以不應停產B產品。
2 生產能力可以轉移，虧損產品是否停產的決策分析
生產能力可以轉移，是指該虧損產品停產後其閑置的生產能力可以用於生產其他產品獲取收益，或將設備對外出租獲取租金收入。在這種情況下，就必須考慮繼續生產虧損產品的機會成本，對備選方案進行對比分析後再決策。
（1） 虧損產品提供的貢獻邊際大於原生產能力轉移的相關機會成本，且企業再無其他剩餘生產能力時，不應當停產；否則，應轉移原生產能力並停產。
（2） 當企業利用剩餘生產能力或追加專屬成本增產虧損產品，那麼，通過將增產虧損產品與停產虧損產品方案進行比較，采用相關損益分析法或差別分析法做出最終決策。
【例58】聯信公司產銷多種產品。2019年A產品虧損9000元，該年度A產品的成本24000元，變動成本率80%。假設2020年生產條件不變，如果停止生產A產品，其閑置的生產設備可用於對外出租，每年可獲租金收入3300元。該企業沒有增產A產品剩餘生產能力。
要求：做出2020年是否繼續生產A產品的決策。
解：根據已知條件，計算下列指標：
A產品的銷售收入=24000+(-9000)=15000(元)
A產品的變動成本=15000×80%=12000(元)
A產品的貢獻邊際=15000-12000=3000(元)
A產品生產能力轉移的機會成本=3300(元)
根據計算結果可知，由於A產品的貢獻邊際3000元小於停產後獲得的租金收入3300元。因此，應停止生產A產品，並將閑置的設備對外出租，可使企業多獲利300元。
【例59】見【例58】資料。假設企業2020年尚有增產A產品30%的剩餘生產能力，但需增加350元的專屬成本。
要求：采用差別分析法對增產A產品和停產A產品方案做出決策。
解：根據已知條件，編製差別損益表，如表511所示。表511差別損益表單位：元
項目增產A產品停產A產品差量值相關收入19500330016200相關成本15950015950其中：變動成本15600專屬成本350差別利潤+250根據計算結果，2020年企業增產A產品，可使企業多獲利250元。
【例510】見【例57】資料。華東公司剩餘生產能力可以增產B產品25%，但需增加專屬成本1500元，這部分的剩餘生產能力如不增產B產品也無法轉移。
要求：做出是否增產B產品的決策。
解：根據已知條件，編製增產25%B產品的稅前利潤表，如表512所示。表512增產25%B產品稅前利潤表單位：元
項目A產品B產品C產品合計銷售單價6018075—單位變動成本3615055—銷售量(件)1000625400—銷售收入總額6000011250030000202500貢獻邊際總額2400018750800050750按收入分攤固定成本10666672000053333336000增產B產品專屬成本15001500稅前利潤1333333-275026666713250根據計算結果，企業增產B產品創造的貢獻邊際3750元大於其專屬成本1500元，增產方案可使企業的盈利由原來的11000元增加到13250元，即多獲得2250元的利潤。因此，應增產B產品。
（三） 特殊價格追加訂貨的決策分析
所謂“特殊價格”，是指客戶在訂貨時的價格，低於正常價格甚至低於單位產品成本。在企業尚有部分剩餘生產能力可以利用的情況下，如果客戶要求以較低的價格追加訂貨，企業是否可以接受這種追加訂貨呢？應針對不同情況區別對待，一般可以運用相關損益法進行分析。
（1） 當追加訂貨量小於或等於剩餘生產量，即企業利用剩餘生產能力接受追加訂貨而不減少正常的生產量。若追加訂貨不追加專屬成本，剩餘生產能力又無法轉移時，隻要接受訂貨的相關收入大於接受訂貨的相關成本，即特殊訂貨的單價大於該產品的單位變動成本，就可以接受該追加訂貨。
（2） 當追加訂貨量大於剩餘生產量，即企業接受追加訂貨而減少正常訂貨的完成。在決策分析時，將因接受追加訂貨而減少的正常收入作為追加訂貨方案的機會成本；當剩餘生產能力能夠轉移時，轉產帶來的收益作為追加訂貨方案的機會成本；當追加訂貨需增加專屬固定成本，則應將其作為追加訂貨方案的相關成本。
【例511】某企業原來生產甲產品，年生產能力10000件，每年有35%的剩餘生產能力。正常銷售單價68元，有關成本資料如表513所示。
要求：就以下各不相關情況做出應否接受特殊價格追加訂貨的決策分析。表513甲產品成本資料單位：元
項目金額直接材料費20直接人工費16製造費用其中：變動製造費用8固定製造費用12單位產品成本56① 現有客戶提出訂貨3000件，每件定價45元，剩餘生產能力無法轉移，追加訂貨不需要追加專屬成本。
② 現有客戶提出訂貨3500件，每件定價46元，但該訂貨有特殊要求，需購置一台專用設備，年增加固定成本2000元。
③ 現有客戶提出訂貨4000件，每件定價45元，剩餘生產能力無法轉移。
④ 現有客戶提出訂貨5000件，每件定價56元，接受訂貨需追加專屬成本3800元；若不接受訂貨可將設備出租，可獲租金1300元。
解：針對上述4種情況，具體分析如下：
① 當企業利用剩餘生產能力接受追加訂貨而不減少原有產品產量時，若追加訂貨的收入定價超過單位變動成本，則可接受追加。
企業現有35%的剩餘生產能力，即每年有3500件的剩餘生產量，客戶提出的追加訂貨量隻有3000件，小於剩餘生產量，剩餘生產能力無法轉移，也不需要追加專屬成本。在這種情況下，隻要訂單價大於該產品的單位變動成本就可以接受訂貨。因為訂單價45元\/件大於該產品的單位變動成本44元\/件(＝20+16+8)，所以可以接受追加訂貨。
② 當企業利用剩餘生產能力接受追加訂貨，需要追加專用設備時，則要將追加設備所增加的專屬成本作為相關成本考慮。
在此種情況下，可對是否接受訂貨采用相關損益法，具體計算分析如表514所示。表514損益分析表單位：元
項目接受追加訂貨相關收入3500×46=161000相關成本156000其中：變動成本3500×44=154000專屬成本2000相關損益5000從表514可以看出，接受訂貨比拒絕多獲利潤5000元，所以應該接受訂貨。
③ 當企業利用剩餘生產能力，接受追加會影響原有產品的正常產量時，應將因接受訂貨而減少的正常收益作為追加訂貨產生的機會成本。
訂貨4000件，即追加訂貨量超過剩餘生產量(3500件)，如果接受訂貨，將減少原有產品的正常生產量500件，此500件產品的銷售收入應作為接受訂貨方案的機會成本。具體計算分析如表515所示。表515損益分析表單位：元
項目接受追加訂貨相關收入4000×45=180000相關成本188000其中：變動成本3500×44=154000機會成本500×68=34000相關損益-8000相關損益為-8000元，意味著接受追加訂貨將使利潤減少8000元，所以，應拒絕接受訂貨。
④ 當企業剩餘生產能力可以轉移時，轉產所能產生的收益應作為追加訂貨方案的機會成本。
訂貨5000件，超過了剩餘生產能力(3500件)。如果接受訂貨，將減少原有產品的正常生產量1500件，此1500件的正常銷售收入應作為接受訂貨方案的機會成本，設備出租的租金也應作為接受訂貨方案的機會成本。具體計算如表516所示。表516損益分析表單位：元
項目接受追加訂貨相關收入5000×56=280000相關成本261100其中：變動成本3500×44=154000專屬成本3800機會成本1500×68+1300=103300相關損益18900從表616可以看出，接受訂貨使企業利潤將增加18900元，故應接受追加訂貨。
（四） 是否繼續加工決策分析
製造企業生產的產品還可按不同的加工程度組織經營，某些產品是立即出售還是繼續加工後再出售。例如，棉紡廠既可以將棉紗(半成品)直接出售，也可以將棉紗深加工成胚布(完工產品)後再出售。因此，這類企業就麵臨著把半成品、聯產品是直接出售還是深加工後再出售的決策問題。
值得注意的是：產品繼續加工前所發生的成本(無論是固定成本還是變動成本)都屬於沉沒成本，決策分析時不必考慮，隻考慮與深加工直接有關的成本。這類決策一般采用差別分析法，通過計算我們可以分析深加工的相關收入是否超過深加工追加的相關成本，如果前者大於後者，則深加工方案為優；反之，直接出售方案為優。
【例512】振海公司對同一種原料進行加工，生產出甲、乙兩種產品。其中，甲產品800噸，不能深加工，分離後立即銷售；乙產品1000噸，分離後銷售單價為2000元\/噸，深加工後成為丙產品，銷售單價為2800元\/噸。在深加工過程中，每噸乙產品需追加單位變動成本400元\/噸，發生專屬成本200000元。乙產品與丙產品的投入產出比例為1∶09。
要求：為該企業做出乙產品是否深加工的決策。
解：根據已知條件，乙產品與丙產品投入產出比不是1∶1，因此要特別注意相關業務量。利用相關損益法進行決策分析，具體過程如表517所示。表517乙產品損益分析表單位：元
方案
項目立即出售
(乙產品)深加工後再出售
(丙產品)相關業務量（噸）10001000×09=900相關收入2000×1000=20000002800×900=2520000相關成本01000×400+200000=600000相關損益20000001920000表517的結果表明，乙產品分離後立即出售比深加工成丙產品再出售可多獲80000元(＝2000000-1920000)的收益，所以乙產品應直接出售。
【例513】誌高工廠生產A產品1000件，在完成第一步驟的加工後可對外銷售，每件售價50元，單位變動成本35元\/件，固定成本總額60000元。該半成品也可以繼續深加工後再出售，每件售價60元，需追加單位變動成本7元。
要求：按下列各不相關情況，采用差別分析法分別做出將半成品是否進一步加工的決策分析。
① 企業已具備進一步加工1000件A產品的生產能力，不需追加專屬成本。若不進一步加工A產品，生產能力無法轉移。
② 企業已具備進一步加工1000件A產品的生產能力，但需追加專屬成本5000元，生產能力無法轉移。
③ 企業隻具備進一步加工500件A產品的生產能力，該生產能力也可用於對外承攬加工業務，預期獲得貢獻邊際4000元。
解：① 依據第一種情況，編製差別損益表，如表518所示。表518差別損益表單位：元
項目深加工直接出售差量值相關收入600005000010000相關成本700007000其中：加工成本7000差別利潤3000② 依據第二種情況，編製差別損益表，如表519所示。表519差別損益表單位：元
項目深加工直接出售差量值相關收入600005000010000相關成本12000012000其中：加工成本7000專屬成本5000差別利潤-2000③ 依據第三種情況，編製差別損益表，如表520所示。表520差別損益表單位：元
項目深加工直接出售差量值相關收入30000250005000相關成本750007500其中：加工成本3500機會成本4000差別利潤-2500根據計算結果，對三種情況分析如下：
① 第一種情況下，深加工後再出售可使企業多獲利3000元，故選深加工後再出售方案。
② 第二種情況下，直接出售可使企業多獲利2000元，故直接出售半成品為最佳方案。
③ 第三種情況下，直接出售可使企業多獲利2500元，故直接出售半成品為最佳方案。
二、 生產數量決策
任何企業所得控製的資源總是有限的，如果企業的多種產品受生產能力、材料供應、市場銷售、資金等資源的限製，則應使該資源的單耗取得最大的收益。這樣，在生產決策中就會有遇到如何使資源效用最大化，即各種產品生產多少才能使利潤最大化的問題。
由於確定產品組合時。一般不改變現有生產能力，固定成本為無關成本，因此，貢獻邊際最大的產品組合，其利潤必然最大。所以，最優組合決策采用的分析方法是最優分析法，通常以貢獻邊際的大小作為評價方案的優劣，具體分析中采用的是線性規劃法。具體步驟如下：
（1） 確定目標函數。目標函數就是使企業貢獻邊際最大的函數。
（2） 確定約束條件。約束條件可以是企業的資源限製、質量限製或數量限製。
（3） 將上述代數表達式繪製在直角坐標圖上，並在圖上確定可行域。
（4） 在可行域中確定滿足企業目標函數的組合，即最優解。
【例514】華信公司同時生產甲、乙兩種產品，企業最大生產能力為54000機器工時，其他有關數據如表521所示。表521有關資料單位：元
項目甲產品乙產品單位產品售價3020單位變動成本2012單位產品機器工時（小時）1710訂貨量（件）25002000要求：應如何安排甲、乙兩種產品的生產，才能使企業獲得最佳效益？
解：設甲產品產量為x，乙產品產量為y。
① 確定目標函數。Max Tcm=10x+8y② 確定約束條件。17x+10y≤54000
x≤2500
y≤2000
x，y≥0③ 確定可行解。將各約束條件描繪在坐標圖上，如圖52所示。
圖52確定可行解
上述L1、L2、L3與坐標軸x，y所圍成的凸多邊形OABCD(圖中陰影部分)，即為可行域。可行域內任一點所對應的x，y值，均為能滿足約束條件的產品組合。
④ 確定最優解。即確定產品生產的最優組合，可用兩種方法求得：
a. 等利潤線原理。將目標函數Tcm=10x+8y變換為：y=Tcm8-108x由此可知，目標函數所代表的直線斜率為-108。據此，在圖52上做一組平行線(虛線表示)，這些平行線稱為等利潤線。這些等利潤線的截距為Tcm8，顯然截距越大，函數值越大。因此，隻要在多邊形OABCD範圍內尋找一點，使通過該點的等利潤線的縱截距最大。由圖52可見，等利潤線在B點正是滿足這樣條件的點，故B點所對應的x，y值，即甲產品產量2000件、乙產品產量2000件為產品最優組合，在這一點企業的貢獻邊際最大：Tcm=2000×10+2000×8=36000(元)b. 頂點原理。從數學上可以證明，最滿意解必定在凸多邊形OABCD的頂點上。分別求出多邊形OABCD各角點O、A、B、C、D所對應的x，y值：O(0，0)，A(0，2000)，B(2000，2000)，C(2500，1150)，D(3176，0)。
將上述求得的各角點的坐標值帶入目標函數，便可求出各點的貢獻邊際，其中貢獻邊際最大的點所對應的x，y值，即為產品最佳組合，計算如下：
O點：Tcm=10×0+8×0=0(元)
A點：Tcm=10×0+8×2000=16000(元)
B點：Tcm=10×2000+8×2000=36000(元)
C點：Tcm=10×2500+8×1150=34200(元)
D點：Tcm=10×3176+8×0=31760(元)
上述計算結果可知，在B點貢獻邊際值最大，故該公司應安排生產甲產品2000件、乙產品2000件，這時企業獲得貢獻邊際總額最大，為36000元。
三、 生產方式決策
零部件應自製還是外購是企業生產經營中經常麵臨的選擇。自製或外購零部件，其生產產品後所獲得的預期收入是相同的，在決策分析時屬於無關收入無須考慮，隻需考慮兩方案的預期成本，擇其低者為最優方案。
在分析決策中的成本因素時，我們要注意：如果自製需要追加專屬固定成本，則追加的專屬固定成本是與決策相關的成本，原有的固定成本則屬於無關成本；如果自製所用生產能力可以轉移，還要考慮與此相關的機會成本。外購方案的相關成本一般包括賣價、采購費用、運輸費用等。
（一） 零件需要量確定，自製或外購決策分析
在所需零部件需要量確定的情況下，可以采用相關損益分析法。
【例515】某企業每年需用A零件10000個，該零件可以自製也可以外購。若外購，每個A零件買價20元、運費1元，外購一次的采購經費2000元，每年采購2次。若自製，則單位產品成本22元\/個，其中：直接材料8元，直接人工6元，變動製造費用3元，固定製造費用5元。每月還需增加專屬固定成本3000元。如果外購，生產A零件的設備可以對外出租，每年可獲租金10000元。
要求：對A零件做出自製或外購的決策分析。
解：無論是自製還是外購零部件，其生產產品後所獲得的預期收入是相同的，在決策分析時屬於無關收入無須考慮。
自製方案中，直接材料、直接人工、變動製造費用、每月增加的專屬固定成本均屬於相關成本，而分攤的固定製造費用為無關成本，出租設備的租金是自製方案的機會成本。外購方案中，買價、運費是變動成本，采購經費是固定成本，三項費用均屬於與決策相關的成本。
具體決策分析如表522所示。表522相關損益分析表單位：元
項目
方案自製外購相關成本變動成本10000×(8+6+3)=17000010000×(20+1)=210000專屬成本3000×12=360002000×2=4000機會成本10000相關損益216000214000外購方案比自製方案成本低2000元(＝216000-214000)，故選擇外購A零件。
（二） 零件需要量不確定，自製或外購決策分析
當零部件需要量不確定時，自製或外購的決策分析可采用成本平衡點分析法。
【例516】某企業生產需用A零件，過去該零件一直外購，每個零件外購單價為24元。現企業尚有部分剩餘生產能力可以生產A零件，根據生產部門預測，每個A零件的直接材料、直接人工及變動製造費用為18元，但每年需增加專屬固定成本18000元。
要求：分析A零件在什麼條件下應自製，在什麼條件下應外購。
解：設全年需要x個A零件為自製方案和外購方案的“成本平衡點”。
外購方案的預期成本：y1=a1+b1x=24x
自製方案的預期成本：y2=a2+b2x=18000+18x
當外購方案與自製方案成本相等時，即y1=y2圖53兩方案成本對比圖
24x=18000+18x
x=1800024-18=3000(個)從圖53可以看出：
若x＞3000個，則y1＞y2，自製方案固定成本較高，總成本較低，應選擇自製方案；
若x=3000個，則y1=y2，兩個方案成本相等，自製和外購均可行；
若x＜3000個，則y1＜y2，外購方案固定成本較低，總成本較低，應選擇外購方案。
四、 生產工藝決策
企業對同一種產品或零部件，可以采用不同的工藝技術進行生產加工，如人工生產、半機械化、機械化或自動化生產。一般來說，生產工藝或設備越先進，其固定成本就越高，產品的單位變動成本就越低；反之，由於生產工藝或技術落後，生產效率低，則其固定成本較低，但產品的單位變動成本就較高。
在進行生產工藝技術方案的決策分析時，可以根據生產規模的大小來選擇方案。一般來說，當生產規模較小時，可選擇生產效率相對較低、固定成本較低的工藝技術方案；當生產規模較大時，則應選擇生產效率較高、固定成本較高的工藝技術方案。
在進行決策時，如果生產產品的數量確定，可采用相關損益分析法；如果生產產品的數量不確定，則應采用成本平衡點分析法。
【例517】某企業每年生產A產品700件，現有甲、乙、丙三種設備可供使用，有關資料如表523所示。
要求：做出選擇何種設備生產A產品的決策分析。表523成本資料單位：元
設備
項目甲設備乙設備丙設備年專屬固定成本400002800032000單位變動成本120190165解：生產B產品的年產量確定，所以可采用相關損益分析法進行決策分析。計算如下：
甲設備的年相關損益=40000+700×120=124000(元)
乙設備的年相關損益=28000+700×190=161000(元)
丙設備的年相關損益=32000+700×165=147500(元)
使用甲設備生產的總成本最低，所以應選擇甲設備生產B產品。
【例518】現企業有兩套閑置設備，準備生產C產品。用甲設備生產C產品一次性改裝費30000元，產品的單位變動成本47元\/件，該設備每年的折舊費18000元。用乙設備生產C產品一次性改裝費21000元，產品的單位變動成本65元，該設備每年的折舊費14000元。
要求：分析該企業在什麼情況下應選擇甲設備，什麼情況下選擇乙設備。
解：由於C產品的生產量不確定，決策分析隻能采用成本平衡點分析法。值得注意的是甲、乙設備的折舊費屬於沉沒成本，與決策無關，在決策分析時不予考慮。
設全年需要x件C產品為兩方案的“成本平衡點”業務量。
甲設備方案的預期成本：y1=a1+b1x=30000+47x
乙設備方案的預期成本：y2=a2+b2x=21000+65x
當兩方案成本相等時，即y1=y2x=30000-2100065-47=500(件)當C產品的產量在500件以上時，應選擇甲設備生產(因甲設備固定成本較高)；
當C產品產量在500件時，甲、乙兩種設備的使用成本相等；
當C產品的產量在500件以下時，應選擇乙設備生產(因乙設備固定成本較低)。
任務五經營決策的應用——非確定條件下
在競爭激烈的市場經濟環境下，企業未來的發展狀況往往充滿著不確定的因素，企業的很多生產決策都是在對變量估計的基礎上做出的。由於決策結果的不確定性，非確定條件的決策類型包括風險型生產決策和不確定型生產決策。
一、 風險型生產決策
風險型決策分析的問題是指決策過程中存在兩種以上無法確定未來狀況的因素，但各種狀況可能發生的概率大致可以判斷。這類決策的分析方法主要采用概率分析法，先預測備選方案各種自然狀態及出現的概率，然後計算期望收益(或期望成本)，進行比較擇優。
所謂概率分析法，是指以概率論和數理統計的方法對企業的風險進行度量，通過計算各項目的期望收益值來確定各項目報酬率的分散程度(即方差和標準差)，最後根據變異係數來判斷風險大小。運用概率分析法進行決策一般要經過以下程序：
（1） 確定與決策結果有關的隨機變量並估計其變化範圍。
（2） 確定每個隨機變量的概率，概率值要符合兩個基本要求：一是各隨機變量的取值範圍為［0，1］，即0≤Pi≤1；二是全部概率之和等於1，即∑Pi=1。
（3） 估計各隨機變量及其估計概率，計算其數學期望值。具體公式如下：期望值E=∑(隨機變量×概率)=∑xiPi（4） 根據期望值最大化原則確定最優方案，即在各備選方案中選擇預期收益最大或預期成本最小的方案。
【例519】泰安公司現有設備可以安排生產A、B產品，其預計收益情況與市場銷量有關。固定成本總額為600000元，A產品的銷售單價為800元\/件，單位變動成本為640元\/件；B產品的銷售單價為720元\/件，單位變動成本為560元\/件。兩種產品的銷量及其概率和期望值如表524所示。表524兩種產品的銷量及其概率和期望值
銷售量xiA產品B產品概率Pi期望值xiPi概率Pi期望值xiPi2500——0125030000130001300350002700013505000042000021000750002150004300090000190001900要求：用概率分析法對該公司生產何種產品進行決策分析。
解：根據題中資料，通過比較兩個產品貢獻邊際總額的大小進行擇優。具體分析如下：
A產品銷售量的期望值
E=∑xiPi
=3000×01+3500×02+5000×04+7500×02+9000×01
=5400(件)
A產品收益的期望值=(800-640)×5400=864000(元)
B產品銷售量的期望值
E=2500×01+3000×01+3500×01+5000×02+7500×04+9000×01
=5800(件)
B產品收益的期望值=(720-560)×5800=928000(元)
由以上結果可知，當兩種產品的銷售量均達到期望值時，生產B產品比生產A產品多獲得64000元(＝928000-864000)的貢獻邊際。
究竟選擇哪個方案，還要利用標準離差和標準離差率對決策方案的風險進行分析。在備選方案期望值相同的情況下，標準離差越大風險越大，標準離差越小風險越小。在備選方案期望值不同的情況下，標準離差率越大風險越大，標準離差率越小風險越小。一般情況下，對於單個方案，決策者可先根據其標準離差(率)的大小判斷風險大小，再將其同設定的可接受的此項指標最高限值對比做出取舍；對於多個方案，決策者應選擇低風險高收益的方案，即選擇標準離差(率)最低、期望收益值最高的方案。
標準離差是反映概率分布中各種可能結果對期望值的偏離程度的一個數值，通常以符號σ表示，計算公式如下：σ=∑（Xi-E）2×Pi在【例519】中，A、B產品的標準離差分別為：σA=(-2400)2×01+(-1900)2×02+(-400)2×04+21002×
02+36002×01
=188149
σB=217025標準離差率是標準離差與期望值之比，通常用符號Q表示，其計算公式如下：Q=σ\/E在【例519】中，A、B產品方案的標準離差率分別為：QA=188149÷5400=03484QB=217025÷5800=03742由上述結果可以看出，B產品產量的標準離差和標準離差率均高於A產品，所以生產B產品的期望收益較高，同時其風險也較大。
二、 不確定型決策
不確定型決策是指決策方案的各項條件雖然為已知，但每一方案的結果無法確定，也無法確定各種結果的可能性，隻能以其經驗判斷進行決策分析。由於每一方案的結果無法確定，因而決策者在分析時通常隻考慮每一方案可能的三種典型結果，即最好結果、最有可能結果和最壞結果。這類決策的分析方法主要采用小中取大法、最大後悔值最小化法和折中決策法三大類。
（一） 小中取大法
小中取大法是從各種決策方案的收益值出發，選擇最不利的市場需求情況下具有最大收益值的方案作為最優方案的一種決策方法。其特點是著眼於收益利潤，對前途持謹慎態度，從不利情況出發，找出最壞可能中的最好方案，也稱為悲觀準則。這裏的“收益值”通常是指“貢獻邊際”或“營業利潤”。
【例520】百花公司計劃年度可生產A、B、C三種產品。根據銷售、生產等部門的預測，在銷路好壞不同的情況下，三種產品預計可獲得的貢獻邊際如表525所示。表525各種產品的貢獻邊際單位：元
產品收益值銷路好銷路一般銷路不好A550004000028000B600004200030000C650003000015000要求：根據預測資料，做出生產哪種產品的決策。
解：根據已知條件編製決策分析（見表526）。表526各種產品的決策分析表單位：元
產品收益值銷路好銷路一般銷路不好最小收益值A55000400002800028000B60000420003000030000C65000300001500015000小中取大30000最優決策方案生產B產品從表526中可見，各方案最小收益值都集中在“銷路不好”欄，而最小收益值中最大的是生產B產品可獲得貢獻邊際30000元。因此，生產B產品的方案為最優方案。
（二） 最大後悔值最小化法
最大後悔值最小化法是找出同一狀態下最大收益值方案與所選方案收益值的後悔值，然後從各方案在各狀態下的最大後悔值中選擇最小後悔值的方案作為最優決策方案。這裏的“後悔值”是指當出現某種隨機事件時，各種情況下的最大收益值超過本方案收益值的差額，該方法又稱遺憾準則。
【例521】文昌汽車集團在計劃年度決定開發新型汽車A，其銷售部門根據市場調查結果提出三種產量方案，即50000輛、55000輛和60000輛。在不同的市場銷售情況下，三種產量方案可能獲得的貢獻邊際總額如表527所示。表527三種產量方案可能獲得的貢獻邊際總額
產量方案（輛）預計貢獻邊際總額（元）暢銷一般滯銷500001000000800000450000550001100000600000490000600001200000750000400000要求：采用最大後悔值最小化法為該汽車集團做出最優產量的決策。
解：根據已知條件，三種不同情況分別確定其最大收益值：暢銷情況的最大收益值為1200000元，一般情況下的最大收益值為800000元，滯銷情況的最大收益值為490000元。
計算不同市場銷售情況下的後悔值：
① 暢銷情況的後悔值：
50000輛產量的最大後悔值=1200000-1000000=200000（元）
55000輛產量的最大後悔值=1200000-1100000=100000（元）
60000輛產量的最大後悔值=1200000-1200000=0（元）
② 一般情況下的後悔值：
50000輛產量的最大後悔值=800000-800000=0（元）
55000輛產量的最大後悔值=800000-600000=200000（元）
60000輛產量的最大後悔值=800000-750000=50000（元）
③ 滯銷情況的後悔值：
50000輛產量的最大後悔值=490000-450000=40000（元）
55000輛產量的最大後悔值=490000-490000=0（元）
60000輛產量的最大後悔值=490000-400000=90000（元）
將不同情況下三種產量方案的後悔值列表，如表528所示。表528不同銷售情況下產量方案的後悔值
產量方案（輛）後悔值（元）暢銷一般滯銷最大後悔值（元）50000200000040000200000550001000002000000200000600000500009000090000從表528中的數據可以看出，最大後悔值一欄中最小的是90000元，則與之相對應的產量方案(60000輛)就是該企業集團的最優產量方案。
（三） 折中決策法
折中決策法是決策者對未來前途既不過於樂觀，也不過於悲觀而采取一種現實主義折中標準進行決策的方法。具體做法如下：
（1） 根據實際情況和實踐經驗確定一個樂觀係數β，且0≤β≤1。如果β值接近1，表示比較樂觀；如果β值接近0，表示比較悲觀。
需要注意的是，β值應根據不同的決策對象和具體情況來確定，它是個經驗數據。
（2） 計算每個方案的期望值：各方案的期望值=最高收益值×β+最低收益值×(1-β)（3） 從各備選方案中選擇期望值最大的作為最優方案。
【例522】見【例521】資料，若該汽車集團對開發新產品A比較樂觀，並將β值定為07。
要求：采用折中決策法為該汽車集團做出最優產量的決策。
解：根據已知條件，分別計算三個方案的期望值：
方案50000輛的期望值=1000000×07+450000×(1-07)=835000（元）
方案55000輛的期望值=1100000×07+490000×(1-07)=917000（元）
方案60000輛的期望值=1200000×07+400000×(1-07)=960000（元）
根據折中決策法，應以產量60000輛方案作為最優產量方案。
任務六定價決策分析
一、 定價決策的意義
在市場經濟中，價格機製是市場機製的核心和主要表現形式。售價定得太高，影響產品的銷路，使銷量減少、生產規模縮小，單位產品成本隨產量的下降而提高，最終導致利潤下降。相反，售價定得太低，難以補償各項成本的開支，也就無法保證企業目標利潤的實現。因此，定價是否合理，將影響企業的生產規模、產品組合及獲利能力。對產品製定一個合理的價格，是企業生產經營的一項重要決策，是企業實現長遠利益和最佳經濟效益的重要保證。
二、 定價決策的目標
定價目標，就是每一種產品的價格實施後應達到的目標，是企業製定產品價格的重要前提。企業的定價目標一般有以下幾種。
（一） 利潤最大化
大多數企業設立的經濟目的是生存、增長及獲利，追求利潤最大化就成了企業定價的基本目標，也是最終目標。利潤最大化有兩方麵的含義：一是長期利潤和短期利潤最大化；二是企業整體利潤和單一產品利潤最大化。在製定價格時，企業應該兼顧長期利潤和短期利潤，協調整體利潤和單一產品利潤，根據不同情況為不同產品選擇不同的定價標準。
（二） 提高市場占有率
市場占有率也稱市場份額，是指企業產品銷量在同類產品的銷售總量中所占的比重，是反映企業經營狀況好壞和產品競爭能力強弱的一項重要指標。能否保持和提高市場占有率，直接影響到企業能否長期穩定地收益。企業以市場占有率為定價目標，可以在同一市場上擊敗競爭對手，也可以阻止新的競爭對手進入同一市場，有利於企業保持或擴大市場份額。
（三） 適應和避免競爭
在市場經濟條件下，價格競爭在企業間的競爭中表現得尤為激烈。為了提高自身的核心競爭力，企業更加廣泛地收集競爭者產品在價格、質量、服務、售後等方麵的各種信息，緊跟競爭對手來定價。為了適應或避免競爭，當競爭者改變價格時，企業也會做出相應的調整。
在實踐中，企業的定價目標多種多樣，並受多種因素的影響，往往會綜合運用多種目標形式製定具有競爭優勢的價格。
三、 定價策略
在市場競爭中，企業的產品為了能夠適應市場需求，擴大銷售，獲得最佳經濟效益，除了運用科學的定價方法外，還要根據市場行情變化、產品的特點及消費者心理等因素，靈活地製定定價策略。
（一） 新產品定價策略
由於新產品的定價具有不確定性特征，當企業向市場推出某種新產品時，必須根據市場需求、產品競爭情況、消費者喜好等重要信息製定出最能適應企業長遠目標或企業價值最大化的價格。在對新產品進行定價時，一般可選擇以下兩種策略。
1 撇油性定價
撇油性定價是指新產品上市初期製定較高售價，同時花費巨額廣告費用和銷售費用打開市場。隨著市場擴大、競爭加劇，產品的銷售趨於平穩階段再逐漸降低價格。這樣，在不同時期產品利潤的“油脂”被逐步撇掉，直到以低價維持銷售。這種策略保證了產品銷售初期獲得較高利潤，補償了新產品在研發方麵耗費的大量資金以及產銷方麵無法預知的成本。但試銷初期高額的利潤會迅速引來競爭者，使高價無法持久。因此，這是一種著眼於短期利益的定價策略，一般適用於初期沒有競爭對手，且容易開辟市場的新產品。
2 滲透性定價
滲透性定價是指為了開拓新產品市場，在銷售初期以低價吸引消費者，提高市場占有率；待產品建立信譽、贏得競爭優勢後再逐步提價。這種定價策略盡管在銷售初期獲利不多，但它能有效地排除其他產品的競爭，便於在市場上建立長期的領先地位，持久地獲得日益增長的經濟效益，是一種著眼於長期利益的定價策略。
（二） 差異定價策略
差異定價是指企業對同一種商品根據消費者不同的需求而製定不同的價格。這種價格差異主要反映需求的不同，而不反映成本費用的差異。產品實行差異定價，有利於企業在不同的消費市場上獲得最大的利潤，也能滿足不同層次的消費者需求。差異定價策略主要有以下三種：
（1） 依據消費對象的差異定價。即針對不同的消費人群，對同一種商品分別製定不同的銷售價格。由於消費者的收入水平、需求層次不同，對同一商品的需求狀況也不同。為了滿足不同消費層次的需要，對同一商品實行差別定價。例如，鐵路客運對學生實行半價，對軍人實行優惠價。
（2） 依據位置的差異定價。根據同一商品所處地理位置的不同分別製定不同的銷售價格，其成本費用沒有任何差異。例如，演唱會的門票，其成本費用都一樣，但按位置遠近和偏斜程度製定不同的票價。
（3） 依據時間的差異定價。對不同季節、不同日期甚至不同鍾點的同一商品分別製定不同的銷售價格。例如，動物園門票在旅遊旺季收全價，而在旅遊淡季收半價。
（三） 以成本為導向的定價策略
以成本為導向的定價最常用的方法是成本加成定價法，其理論基礎是產品的價格必須首先補償成本，然後再考慮為企業提供合理的利潤。由於成本計算有完全成本法與變動成本法之分，按兩種不同的成本計算法所求得的單位產品成本內涵各不相同。因此，成本加成定價法又可分為完全成本加成定價法和變動成本加成定價法。
1 完全成本加成定價法
這是一種隻考慮企業完全成本的傳統定價方法，是在完全成本法計算的單位產品成本基礎上，加上一定的目標利潤所確定的單位產品售價。單位產品售價的計算公式如下：單位產品售價=單位產品完全成本+單位目標利潤
=單位產品完全成本×(1+目標利潤率)【例523】聯合公司擬采用完全成本定價法製定B產品的銷售價格，B產品單位成本的資料如表529所示。該企業希望獲得的B產品目標利潤率為25%。
要求：計算B產品的銷售價格。表529B產品單位成本數據表單位：元
項目金額直接材料40直接人工30變動製造費用10固定製造費用15變動銷售及管理費用12固定銷售及管理費用13單位產品成本合計120解：B產品銷售價格=120×(1+25%)=150(元)
根據計算，B產品的價格確定為150元。
2 變動成本加成定價法
變動成本加成定價法在定價時隻考慮產品的變動成本，而不計算固定成本，在變動成本的基礎上按照事先擬訂的加成率確定產品價格。其計算公式如下：單位產品售價=單位產品變動成本×(1+目標利潤率)按照管理會計理論，隻要單位產品售價大於單位變動成本就能創造貢獻邊際，就可以為彌補企業的固定成本做出貢獻。所以，該定價方法的實質就是把單位變動成本作為定價下限的基礎，加上一定數額的貢獻邊際來確定產品售價。其計算公式還可以表示如下：單位產品售價=單位變動成本+單位貢獻邊際
=單位變動成本1-貢獻邊際率【例524】誠曆公司生產A產品1000件，預計貢獻邊際率30%，產品成本計算表如表530所示。
要求：采用變動成本定價法計算A產品的售價。表530A產品成本計算表單位：元
項目總成本單位成本直接材料2000020直接人工1500015變動製造費用1000010固定製造費用1800018合計6300063解：根據已知條件，A產品的單位售價如下：
單位產品售價=單位變動成本1-貢獻邊際率=451-30%=643(元)
根據計算結果，該公司應把A產品售價定為643元。
【例525】永壽公司生產的B產品在市場上已嚴重飽和，B產品原來在市場上的售價為1500元，該產品的同類產品紛紛降價30%。永壽公司希望能保住原有市場份額，製定了每件產品若能提供120元的貢獻邊際即可出售的新營銷策略，B產品成本計算表如表531所示。
要求：采用變動成本定價法製定B產品售價。表531B產品成本計算表單位：元
項目單位成本直接材料600直接人工200變動製造費用150固定製造費用200變動銷售及管理費用90固定銷售及管理費用130合計1370解：根據已知條件，B產品單位售價計算如下：
B產品的單位變動成本=600+200+150+90=1040(元)
B產品的單位售價=1040+120=1160(元)
根據計算，為保住市場占有份額，把B產品價格降低為1160元，可保證每件產品有120元的貢獻邊際。
（四） 以利潤為導向的定價策略(利潤最大化定價法)
當銷售價格下降時，銷售量會隨之增加。我們把價格下降後增加的銷售量所增加的收入稱為邊際收入，相應增加的成本稱為邊際成本。按照微分極值原理，當邊際收入等於邊際成本時，就意味著收入的增加不再使利潤增加，此時利潤達到極大值，這時的價格就是最優價格。
【例526】東風公司隻生產和銷售一種產品。根據對價格與銷售量及成本與銷售量之間的關係預測，確定該產品的價格方程和銷售成本方程如下：p=800-40x
TC=1000+40x2要求：計算產品的最優銷售價格和最優銷售量。
解：p表示單價，x表示銷售量，TR表示銷售收入，TC代表銷售總成本，MR表示邊際收入，MC表示邊際成本，MP表示邊際利潤。
由於銷售收入等於銷售價格乘以銷售量，則銷售收入的方程為：TR=px=(800-40x)x=800x-40x2邊際收入方程是銷售收入方程(TR)對產量x的一階導數；邊際成本方程是銷售成本方程(TC)對產量x的一階導數，即：MR=dTRdx=800-80xMC=dTCdx=80x當邊際收入等於邊際成本、邊際利潤為零時，企業的總利潤達到最大，即：800-80x=80x由此，可得到最優銷售量x=5（單位）
把x=5帶入價格方程，可得到產品的最優銷售價格：p=800-40×5=600(元)即當產品銷售價格定為每單位600元，可使銷售量達到5個單位，企業可獲得最大利潤。最大利潤=(800x-40x2)-(1000+40x2)
=(800×5-40×52)-(1000+40×52)
=1000(元)有關邊際收入、邊際成本及銷售價格之間的關係如圖54所示。
圖54邊際收入、邊際成本及銷售價格的關係圖
以市場為導向的
定價策略
關鍵術語
相關成本非相關成本生產決策定價決策
應知考核
一、 單選題
1現代管理學認為，管理的重心在()。
A決策B預測C控製D評價
2()是指影響決策的相關因素的未來狀況不能確切肯定，但該因素可能存在幾種結果，每一種結果出現的概率是已知的一種決策類型。
A確定型決策B風險型決策
C不確定型決策D采納與否型決策
3產品生產決策不包括()的決策。
A生產什麼B怎樣生產
C生產多少D用什麼質量標準
4已知甲產品的預計銷量200件，銷售單價為2000元，單位變動成本為1500元；乙產品的預計銷量100件，銷售單價3000元，單位變動成本2000元，則製造甲產品與製造乙產品的差量收入為()元。
A4 000B1 000C3 000D0
5根據題4資料，製造甲產品與製造乙產品的差量成本等於()元。
A1 000B1 500C2 000D0
6根據題4資料，製造甲產品比製造乙產品可多獲利潤()元。
A1 000B2 000C3 000D0
二、 多選題
1決策按其重要程度可以分為()。
A戰略決策B短期決策C長期決策D戰術決策
2決策按其影響決策的相關因素的未來狀況的肯定程度可以分為()。
A確定型決策B風險型決策C不確定型決策D否定型決策
3短期經營決策的內容主要包括()。
A生產決策B定價決策
C不確定型決策D采納與否型決策
4針對短期經營決策的特點，下列說法正確的有()。
A短期經營決策是企業的戰術性決策
B影響決策的有關因素的變化情況通常是確定的或基本確定的
C短期經營決策通常由企業內部中下層管理部門進行
D許多決策問題都是重複性的
5短期經營決策的基本假設包括()。
A決策方案不涉及追加長期項目的投資
B所需預測資料齊備
C各種備選方案均具有技術可行性
D凡涉及市場購銷的決策，均以市場上具備提供材料或吸收有關產品的能力為前提
E隻有單一方案和互斥方案兩種決策形式
F各期產銷平衡
三、 判斷題
1. 簡單地說，決策分析就是領導拍板做出決定的瞬間行為。()
2. 決策分析的實質就是要從各種備選方案中做出選擇，並一定要選出未來活動的最優方案。()
3. 因為企業采用先進的生產工藝技術，可以提高勞動生產率，降低勞動強度，減少材料消耗，可能導致較低的單位變動成本，所以在不同生產工藝技術方案的決策中，應無條件選擇先進的生產工藝技術方案。()
4. 為了扭虧為盈，凡是虧損的產品都應當停產。()
5. 在進行決策分析時，方案所涉及的所有成本都要考慮，包括相關成本和無關成本。()
6. 如果追加訂貨的價格低於單位產品成本，就一定要拒絕追加訂貨。()
四、 簡答題
1. 與短期經營決策相關的成本概念有哪些？
2. 短期經營決策的常用方法有哪些？
3. 差量分析法和邊際貢獻法的決策應用有什麼異同？
4. 虧損產品是否都應該停產？
5. 如何進行產品的定價決策？
應會考核
【業務處理一】
某企業使用同一台設備，可生產A產品，亦可生產B產品。該設備的最大生產能量為10萬工時，生產A產品每件需50工時，生產B產品每件需20工時。兩種產品的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額資料如表532所示。表532產品相關資料表
摘要A產品B產品銷售單價
單位變動成本60元
37元30元
17元固定成本總額12萬元要求：根據上述資料，采用差量分析法，分析生產哪種產品較為有利。
【業務處理二】
某企業現有生產能力60 000機器小時，目前的生產能力利用程度為90％，剩餘的生產能力可以用來開發新產品A，每件工時定額4小時；也可以用來生產B產品，每件工時定額5小時。預計有關銷售價格和成本資料如表533所示。表533銷售價格和成本資料表單位：元
產品名稱A產品B產品銷售單價
單位變動成本
單位貢獻邊際45
27
1855
35
20要求：根據以上資料，采用單位定額工時提供的貢獻邊際指標來做出該企業利用剩餘生產能力開發哪種新產品較為有利的決策。
【業務處理三】
某公司產銷A、B、C三種產品，其中A、B兩種產品盈利，C產品虧損，有關資料如表534所示。表534A、B、C三種產品利潤表資料單位：萬元
品種
項目A產品B產品C產品銷售收入9 0008 0006 000生產成本直接材料2 0001 0001 000直接人工1 000600800變動製造費用800700800固定製造費用9001 0001 000非生產成本變動推銷管理費用1 5001 0001 000固定推銷管理費用7001 200300要求：
（1） 假定C產品停產後生產能力無法轉移，分析評價C產品應否停產。
（2） 假定C產品停產後生產能力可以轉移用於生產D產品，但要增加設備5 000元，分析評價C產品應否停產。
（3） 假定C產品停產後生產設備可以出租，年租金收入3 000元，分析評價C產品應否停產。
【業務處理四】
某工廠所需用的甲零件既可以自製也可以外購。如果外購，剩餘生產能力沒有別的用途。自製成本與外購單價資料如表535所示。表535自製成本與外購單價資料單位：萬元
自製方案外購方案直接材料3元\/件1 000件以內單位購價8元直接人工1元／件1 000件以上單位購價7元變動性製造費用2元／件專屬固定成本總額1 000元要求：根據上述資料確定該零件全年需用量在何種情況下應該外購，在何種情況下應該自製？
【業務處理五】
某工廠隻生產甲產品，全年最大生產能力為100台，正常產銷數量為80台，甲產品的銷售單價為2000元\/台，其單位產品成本如下(按正常生產量計算)：
直接材料600元
直接人工400元
製造費用：
變動性製造費用200元
固定性製造費用400元
單位產品成本合計1 600元
要求：
（1） 現有一外商前來訂購甲產品20台，出價每台1 400元。請用數據說明此項特殊訂貨能否接受。
（2） 假如外商前來訂購甲產品40台，此時該廠如接受該項訂貨，就必須減少正常的產品銷售量20台，對方出價仍為每台1 400元。請用數據說明此項訂貨能否接受。
項目實訓
一個鎮政府擁有一個劇院和一個藝術中心，提供給當地唯一的劇團、其他來訪團體做表演和展覽之用，政府的委員會通過定期會議查閱這些設施的會計報表和計劃來做管理決定。劇院雇用了一位全職工作人員和一群藝術家。工作人員的月工資是4800元，藝術家們的工資是17600元。每月上演一出新戲共20場，此外劇院每月的其他費用如表536所示。表536外劇院每月的其他費用