固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者提供應稅勞務,應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款.
固定業戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的,必須向經營地的稅務機關出示“外出經營活動稅收管理證明”回原地納稅,需要向購貨方開具專用發票的,也回原地補開.
(二)非固定業戶增值稅納稅地點非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務和服務,應當向銷售地或者勞務和服務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務和服務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款.
【例題２Ｇ２８單選題】下列有關增值稅納稅地點的表述中,不正確的是().A．總機構和分支機構不在同一縣(市)的,分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅
B．固定業戶向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅C．非固定業戶向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅D．進口貨物向報關地海關申報納稅【答案】C【解析】非固定業戶應向其銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅,未向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征.
(三)進口貨物增值稅納稅地點進口貨物,應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅.
扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款.
０５２?稅收實務(四)提供建築服務、銷售或者租賃不動產、轉讓自然資源使用權其他個人提供建築服務、銷售或者租賃不動產、轉讓自然資源使用權,應向建築服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地的主管稅務機關申報納稅.
四、增值稅專用發票的使用和管理１．增值稅專用發票的構成形式增值稅專用發票的基本聯次為三聯,包括發票聯、抵扣聯和記賬聯.發票聯是購貨方購貨和付款的原始憑證,抵扣聯作為購貨方抵扣稅款的憑證,記賬聯為銷售方記賬原始憑證,因此發票聯和抵扣聯交由購貨方保管,記賬聯由銷售方,即開票方自行保管.
２．增值稅專用發票的限額管理最高開票限額由一般納稅人申請,區縣級稅務機關根據企業生產經營和產品銷售的實際情況進行審批.最高開票限額為１０萬元及以下的,由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為１００萬元的,由地級市稅務機關審批;最高開票限額為１０００萬元及以上的,由省級稅務機關審批.
３．增值稅專用發票的使用範圍增值稅專用發票隻限於增值稅一般納稅人領購使用,增值稅的小規模納稅人、非增值稅納稅人及全部銷售免稅貨物的納稅人,不得領購使用專用發票.４．不得開具增值稅專用發票的情況(１)商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票.
(２)免征增值稅規定的應稅行為不得開具專用發票,法律法規規定可以開具的除外.
(３)銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產.(４)銷售舊貨.
(５)向消費者個人提供服務、轉讓無形資產或者銷售不動產.
五、其他相關規定(１)營業稅改征的增值稅,由國家稅務局負責征收.納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅,國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收.
(２)納稅人發生應稅行為,應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,並在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額.
(３)小規模納稅人發生應稅行為,購買方索取增值稅專用發票的,可以向主管稅務機關申請代開.
本章小結１．增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額作為課稅對象而征收的一種稅.是對在我國境內銷售貨物、不動產,提供加工、修理修配勞務或應稅服務,轉讓無形資第二章增值稅?０５３產的單位和個人,就其取得的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,並實行稅款抵扣製的一種流轉稅.
２．在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人.
３．混合銷售行為中,銷售貨物與提供非增值稅應稅勞務由同一納稅人實現,價款是從同一購買方取得的;兼營銷售行為中,銷售貨物或提供應稅勞務與提供非應稅項目不同時發生在同一購買者身上.
４．一般納稅人增值稅應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額;銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外.銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額.
５．根據規定,小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務,按簡易方法計算,即按銷售額和規定征收率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,同時,不得自行開具增值稅專用發票.
６．根據?增值稅暫行條例?的規定,中華人民共和國境內進口貨物的單位和個人均應按規定繳納增值稅.確定一項貨物是否屬於進口貨物,主要看其是否有報關手續.隻要是報關入境的應稅貨物,不論其用途如何,均應按規定繳納增值稅.
７．出口貨物或者勞務和服務增值稅的退(免)稅是指在國際貿易業務中,對報關出口的貨物或者勞務和服務退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅,或免征增值稅.
８．非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務,應當向銷售地或者勞務和服務發生地的主管稅務機關申報納稅.
９．增值稅專用發票隻限於增值稅一般納稅人領購使用,增值稅的小規模納稅人、非增值稅納稅人及全部銷售免稅貨物的納稅人,不得領購使用專用發票.
習題一、單項選擇題１．納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算增值稅應稅貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的().
A．全部收入一並計征增值稅B．全部收入一並計征營業稅C．由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額D．全部收入從高征稅２．下列關於小規模納稅人的表述中,說法錯誤的是().
A．小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定B．小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅,一般不得使用增值稅專用發票C．非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業,可選擇按小規模納稅人納稅０５４?稅收實務D．年應稅銷售額超過一般納稅人標準的個體工商戶,也隻能按照小規模納稅人納稅３．單位或個體經營者的下列業務中,應視同銷售征收增值稅的是().A．將委托加工收回的貨物用於個人消費B．將外購的小汽車用於抵償債務C．商場將購買的商品發給職工D．飯店購進啤酒用於餐飲服務４．對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,其增值稅正確的計稅方法是().
A．單獨記賬核算的,一律不並入銷售額征稅,對逾期收取的包裝物押金,均並入銷售額征稅B．酒類包裝物押金,一律並入銷售額計稅,其他貨物押金,單獨記賬核算的,不並入銷售額征稅C．無論會計如何核算,均應並入銷售額計算繳納增值稅D．對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金,均應並入當期銷售額征稅,其他貨物押金,單獨記賬且未逾期者,不計算繳納增值稅１０００００５．某生產企業為一般納稅人,外購原材料取得的增值稅發票上注明價款為元,支付運輸企業(一般納稅人)不含稅運輸費１８００元,取得運輸企業開具的增值稅專用發票.則可以抵扣的進項稅為()元.
C．７９４００．３５D．１２５８４．０３A．２９４０．２５B．１７１９８６．２０萬元(耗用上某食品公司為增值稅一般納稅人,本月將自產的一批生產成本為月外購材料１５萬元)的食品發給職工,同時將上月外購的一批幹魚、海鮮罐頭(增值稅專用發票注明價款２５萬元)作為過節禮物發給突出貢獻的銷售職員,則下列選項中說法正確的是().
A．應計提銷項稅額３．４萬元B．應計提銷項稅額３．７４萬元C．應轉出進項稅額３．２５萬元D．應納增值稅稅額３．４萬元二、多項選擇題１．納稅人銷售下列貨物,按３％征收率減按２％征收增值稅的有().
A．２０１３年８月１日以前納稅人銷售自己使用過的小汽車B．一般納稅人銷售自己使用過的２００９年之前購入的固定資產(未抵扣過進項稅額)C．小規模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過的固定資產D．一般納稅人銷售舊貨E．寄售商店代銷寄售物品２．依據出口退(免)稅政策,一般情況下,應按“免、抵、退”方法計算退稅的有().
A．生產企業出口自產貨物B．生產企業出口視同自產貨物C．生產企業對外提供加工、修理修配勞務D．不具有生產能力的出口企業出口貨物E．生產企業出口外購的貨物３．根據營改增相關規定,下列情形不屬於在境內提供應稅服務的有().A．境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務第二章增值稅?０５５B．境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境內消費的應稅服務C．境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產D．境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境內使用的有形動產E．境外單位或者個人向境內單位或者個人出租在境內使用的不動產４．甲公司采取預收貨款方式向乙公司銷售貨物,雙方於２０１５年８月１８日簽訂一份買賣合同,合同約定乙公司於９月２８日向甲公司預付貨款.但甲公司在９月１０日就收到乙公司的預付貨款;甲公司於１０月３０日發出貨物.按我國?增值稅暫行條例?及其實施細則的規定,下列選項中哪些不是甲公司增值稅納稅義務發生時間().
A．８月１８日B．９月２０日C．９月２８日D．１０月３０日三、計算題１．某商業零售企業為增值稅一般納稅人,２０１５年１２月發生如下業務:(１)采取以舊換新方式銷售玉石首飾一批,舊玉石首飾作價７８萬元,實際收取新舊首飾差價款共計９０萬元;采取以舊換新方式銷售原價為３５００元的金項鏈２００件,每件收取差價款１５００元.
(２)銷售１５００件電子出版物給某單位,不含稅價為５００元\/件,開具了增值稅專用發票,後發現部分電子出版物存在質量問題,經協商支付給該單位折讓５萬元(含稅),並按規定開具了紅字增值稅專用發票.
(３)接受當地甲運輸企業的貨運服務,取得的增值稅專用發票上注明的不含稅運輸費為１５萬元,接受乙運輸企業(小規模納稅人)的貨運服務,取得乙企業委托稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票,注明不含稅運費為１０萬元.
(４)接受當地某稅務師事務所的稅務谘詢服務,取得的增值稅專用發票注明金額為２０萬元;接受當地一家廣告公司提供的廣告服務,取得的增值稅專用發票注明金額為８萬元.
(５)因倉庫保管不善,上月從一般納稅人企業購進的一批速凍食品黴爛變質,該批速凍食品賬麵價為３０萬元,其中運費成本４萬元(由當地一般納稅人運輸企業提供運輸服務),進項稅額均已於上月抵扣.
根據上述資料,回答下列問題:(１)該企業當月支付運費可抵扣的增值稅進項稅額為多少萬元?(２)該企業當月應轉出的進項稅額為多少萬元?(３)該企業當月增值稅銷項稅額為多少萬元?(４)該企業當月應繳納增值稅額多少萬元?
０５６?稅收實務第三章消費稅通過本章的學習,掌握１．消費稅納稅義務人、稅目、稅率.２．消費稅稅額的計算.
３．自產自用、委托加工物資和進口消費稅應稅消費品的稅務處理.
通過本章的學習,能夠１．計算自產自用、委托加工物資和進口環節應納消費稅的稅額.
２．掌握消費稅的征收管理.
消費稅是對特定的消費行為或消費品征收的一個稅種.據不完全統計,全世界共有１００多個國家開征了消費稅.消費稅在我國有著悠久的曆史,相傳自西漢漢武帝開始實行酒榷製度,也就是酒專賣製度.公元前８１年,漢昭帝為避免酒的專賣與商人爭利於是改專賣為征稅,每升酒征稅四文錢,這是中國最早的消費稅,現代意義上的消費稅是商品經濟發展到一定階段的產物.１６、１７世紀,歐洲資本主義萌芽破土而出,封建稅收製度這條沉重的枷鎖卻嚴重束縛了社會生產力的發展,少數特權階層一方麵享受著免稅特權,另一方麵利用稅收製度對人民巧取豪奪,他們在城市對工商業者征收的捐稅達到了十幾種,諸如什麼人頭稅、房屋稅、土地稅、執照稅、資本稅,等等.沉重的負擔削弱了資本原始積累的能力,改革稅製的呼聲日益強烈,改革的目標是取消對工商業者直接征稅,代之以銷售商品為征稅對象,顯然這是一種比較公平的稅製設計,因此當英國１８４３年試行消費稅的時候,不少學者額手稱慶、為之叫好,哲學家托馬斯霍布斯說,每個人都公平地為自己所用的物品付稅,國家沒有被私人的奢侈浪費而濫用.之後消費稅慢慢在歐洲確立了主導地位.
第三章消費稅?０５７第一節消費稅概述一、消費稅的概念(一)消費稅的概念根據?中華人民共和國消費稅暫行條例?的規定,消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數量,在特定環節征收的一種稅.簡單地說,消費稅就是對特定的消費品和消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅.
(二)消費稅的特點(１)征稅項目具有選擇性.我國消費稅在征收範圍上根據產業政策與消費政策僅選擇對部分消費品征稅,而不是對所有消費品都征收消費稅,主要包括特殊消費品、高能消費品、不可再生的資源和一部分奢侈品.消費稅包含高檔手表、高爾夫球及球具等１５個稅目.
(２)征稅環節具有單一性.主要在生產和進口環節上征收,且為一次課征製(卷煙除外).
(３)計稅方法具有多樣性.消費稅的計稅方法比較靈活.主要包括從價定率、從量定額、複合計稅三種,見表３Ｇ１.
表３Ｇ１消費稅的計稅方法計稅方法計稅公式適用範圍從價定率應納稅額＝銷售額×比例稅率化妝品、貴重首飾及玉石、遊艇等從量定額應納稅額＝銷售數量×單位稅額啤酒、成品油、黃酒複合計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額僅３種:卷煙、糧食白酒、薯類白酒(４)平均稅率水平比較高且稅負差異大.消費稅的平均稅率水平一般定得比較高,並且不同征稅項目的稅負差異較大．對需要限製或控製消費的消費品,通常稅負較重.
(５)消費稅具有轉嫁性.消費稅屬於價內稅,消費品中所含的消費稅最終都要轉嫁到消費者身上,由消費者承擔.
二、納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口?消費稅暫行條例?規定的消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售?消費稅暫行條例?規定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人,應當依照?消費稅暫行條例?繳納消費稅.
單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位.個人,是指個體工商戶及其他個人.
在中華人民共和國境內,是指生產、委托加工和進口屬於應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內.
０５８?
稅收實務消費稅的納稅義務人具體包括:表
３Ｇ２消費稅的納稅義務人消費稅的納稅人說
明生產應稅消費品的自產銷售納稅人銷售時納稅單位和個人自產自用用於連續生產應稅消費品的,不納稅;用於其他方麵的,於移送使用時納稅委托加工應稅消費品的單位和個由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人的除人
外)進口應稅消費品的單位和個人為了減少征稅成本,進口環節繳納的消費稅由海關向進口報關單位和個人代征零售應稅消費品的單位和個人金銀首飾、鑽石飾品隻在零售環節納稅,進口、生產等其他環節不繳納從事卷煙批發業務的單位和個人納稅人(卷煙批發商)銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙於銷售時納稅.納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅【例題３Ｇ１單選題】下列項目中不屬於消費稅納稅人的是().A．對外批發卷煙的卷煙批發企業B．委托代銷金銀首飾的受托方C．進口小汽車的單位D．進口金銀首飾的單位【答案】D【解析】金銀首飾在零售環節交消費稅,在進口環節不交消費稅.
三、稅目與稅率表
３Ｇ３稅目、稅率表稅
目稅
率一、煙１．卷煙５６％０．００３１
元\/支()甲類卷煙(生產或進口環節)３６％加
０．００３２
元\/支()乙類卷煙(生產或進口環節)１１％加
０．００５３
元\/支()卷煙批發３６％加
２．雪茄煙３０％３．煙絲二、酒２０％０．５５００克(或５００毫升)１．白酒２４０加
元\/２．黃酒\/噸３．啤酒２５０１
元\/噸()甲類啤酒２２０２
元\/噸()乙類啤酒４．１０％其他酒三、化妝品３０％第三章消費稅?０５９續表稅
目稅
率四、貴重首飾及珠寶玉石５％１．金銀首飾、鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品１０％２．其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火１５％六、成品油１．５２元\/升１．無鉛汽油１．２０２．元\/升柴油１．２０３．元\/升航空煤油１．５２４．元\/升石腦油１．５２５．元\/升溶劑油１．５２６．元\/升潤滑油１．２０７．元\/升燃料油七、摩托車２５０３％１．氣缸容量(排氣量,下同)在毫升的１０％２．２５０氣缸容量在毫升以上的八、小汽車１．乘用車１．０１．０１％１
升(含升)以下的()氣缸容量(排氣量,下同)在３％２
１．０１．５升(含１．５升)的()氣缸容量在１．５升以上至２．０２．０５％３
升(含升)的()氣缸容量在２．０升以上至２．５２．５９％４
升(含升)的()氣缸容量在２．５升以上至３．０３．０１２％５
升(含升)的()氣缸容量在３．０升以上至４．０４．０２５％６
升(含升)的()氣缸容量在４．０升以上至４０％７
()氣缸容量在升以上的５％２．中輕型商用客車九、高爾夫球及球具１０％十、高檔手表２０％十一、遊艇１０％十二、木製一次性筷子５％十三、實木地板５％十四、電池４％十五、塗料４％【例題３Ｇ２多選題】下列描述中,須征收消費稅的有().A．汽車銷售公司代銷小汽車B．汽車修理廠銷售汽車輪胎０６０?稅收實務C．金店零售金銀首飾D．化妝品生產企業出口化妝品E．手表廠生產高檔手表【答案】CE【解析】一般的應稅消費品在生產環節征收消費稅,在流通環節不再征收消費稅.所以選項A在流通環節不再征收消費稅,選項B汽車輪胎不征消費稅;選項C金銀首飾在零售環節征收消費稅;選項D化妝品生產企業出口化妝品實行免征消費稅的政策.
四、稅目表具體說明(一)煙稅目的具體說明煙,即以煙葉為原料加工生產的特殊消費品,包括卷煙、雪茄煙、煙絲.
１．卷煙在所有的應稅消費品中,卷煙較為特殊,在生產和批發兩個環節納稅.卷煙按照標準價格的不同,又分為甲類卷煙和乙類卷煙.
(１)甲類卷煙,即每標準條(２００支,下同)調撥價格在７０元(不含增值稅)以上(含７０元)的卷煙,稅率為５６％加０．００３元\/支.
(２)乙類卷煙,即每標準條調撥價格在７０元(不含增值稅)以下的卷煙,稅率調整為３６％加０．００３元\/支.
單位換算:１標準箱＝５件＝２５０條＝２５００盒＝５００００支(３)卷煙在批發環節加征一道從價稅,適用稅率為１１％加０．００５元\/支.２．雪茄煙雪茄煙在生產環節納稅,適用稅率為３６％.
３．煙絲煙絲在生產環節納稅,適用稅率為３０％.
(二)酒稅目的具體說明酒,即酒精度在１度以上的各種酒類飲料,包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒等.
(１)糧食白酒和薯類白酒采用複合稅率計征.適用稅率為２０％加０．５元\/５００克(或毫升).糠麩白酒等其他原料的白酒屬於其他酒,適用稅率為１０％.
(２)啤酒.按照出廠價格(不含增值稅,含包裝物及包裝物押金)的不同分為甲類啤酒和乙類啤酒.
①甲類啤酒,即每噸出廠價格(不含增值稅,含包裝物及包裝物押金)在３０００元以上(含３０００元)的,單位稅額為每噸２５０元.
②乙類啤酒,即每噸出廠價格(不含增值稅,含包裝物及包裝物押金)在３０００元以下的,單元稅額為每噸２２０元.
(３)調味料酒不屬於消費稅的征稅範圍.
(４)黃酒在生產環節納稅,單位稅額為２４０元\/噸.單位換算:黃酒１噸＝９６２升;啤酒１噸＝９８８升第三章消費稅?０６１(５)其他酒,是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外,酒度在１度以上的各種酒.其征收範圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、複製酒、果木酒、汽酒、藥酒等.
(三)化妝品稅目的具體說明化妝品的範圍即為各類美容及修飾類化妝品(包括香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、藍眼油等)、成套化妝品、高檔護膚類化妝品.
舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬於本稅目的征收範圍.高檔護膚類化妝品征收範圍另行製定.
化妝品適用的消費稅稅率為３０％.
(四)貴重首飾及珠寶稅目的具體說明(１)金銀首飾:包括金、銀、鉑金、金基、銀基等合金首飾和合金的鑲嵌首飾、鑽石及鑽石飾品,在零售環節征稅,適用稅率為５％.
(２)珠寶玉石:包括珍珠、瑪瑙、珊瑚、琥珀、翡翠等貴重珠寶玉石,在生產、進口、委托加工環節征收,適用稅率為１０％.
(五)鞭炮、焰火稅目的具體說明噴花類、旋轉類、火箭類、小禮花類等各種鞭炮、焰火均屬於本稅目征收範圍.適用稅率為１５％.
體育上用的發令紙、鞭炮引線,不按本稅目征收.
(六)成品油稅目的具體說明本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油７個子目.航空煤油暫緩征收,變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不征收消費稅.
另外,用原油或其他原料加工生產的用於內燃機、機械加工過程的潤滑產品均屬於潤滑油征稅範圍.潤滑脂是潤滑產品,生產、加工潤滑脂應當征收消費稅.
(七)摩托車稅目的具體說明本稅目包括輕便摩托車和摩托車兩種.對最大設計車速不超過５０km\/h,發動機汽缸總工作容量不超過５０ml的三輪摩托車不征收消費稅.
(八)小汽車稅目的具體說明小汽車是指由動力驅動,具有４個或４個以上車輪的非軌道承載的車輛.
電動汽車不屬於本稅目征收範圍.車身長度大於７米(含),並且座位數在１０~２３座的商用客車,不屬於中輕型商用客車征稅範圍,不征收消費稅.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬於消費稅征收範圍,不征收消費稅.
(九)高爾夫球及球具稅目的具體說明高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備.
本稅目征收範圍包括高爾夫球、高爾夫球杆、高爾夫球包(袋).高爾夫球杆的杆頭、杆身和握把屬於本稅目的征收範圍.
?財政部、國家稅務總局關於調整和完善消費稅政策的通知?(財稅〔２００６〕３３號)新增高爾夫球及球具稅目,該稅目適用稅率為１０％.
(十)高檔手表稅目的具體說明高檔手表是指售價(不含增值稅)每隻在１００００元(含１００００元)以上的手表.適用０６２?稅收實務稅率為２０％,在生產環節征收.
(十一)遊艇稅目的具體說明?財政部國家稅務總局關於調整和完善消費稅政策的通知?(財稅〔２００６〕３３號)規定,遊艇是指長度大於８米小於９０米,船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料製作,可以在水上移動的水上浮載體.按照動力劃分,遊艇分為無動力艇、帆艇和機動艇.
本稅目征收範圍包括艇身長度大於８米(含)小於９０米(含),內置發動機,可以在水上移動,一般為私人或團體購置,主要用於水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇.遊艇適用稅率為１０％.
(十二)木製一次性筷子稅目的具體說明木製一次性筷子,又稱衛生筷子,是指以木材為原料經過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘幹、篩選、打磨、倒角、包裝等環節加工而成的各類供一次性使用的筷子.
本稅目征收範圍包括各種規格的木製一次性筷子.未經打磨、倒角的木製一次性筷子屬於本稅目征稅範圍.木製一次性筷子適用稅率為５％.
(十三)實木地板稅目的具體說明實木地板是指以木材為原料,經鋸割、幹燥、刨光、截斷、開榫、塗漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地麵裝飾材料.實木地板按生產工藝不同,可分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板、實木複合地板三類;按表麵處理狀態不同,可分為未塗飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類.
本稅目征收範圍包括各類規格的實木地板、實木指接地板、實木複合地板及用於裝飾牆壁、天棚的側端麵為榫、槽的實木裝飾板.未經塗飾的素板也屬於本稅目征收範圍.實木地板適用稅率為５％.
(十四)電池和塗料稅目的具體說明根據財稅〔２０１５〕１６號?關於對電池塗料征收消費稅的通知?,為促進節能環保,經國務院批準,自２０１５年２月１日起對電池、塗料征收消費稅.
(１)將電池、塗料列入消費稅征收範圍(具體稅目注釋見附件),在生產、委托加工和進口環節征收,適用稅率均為４％.
(２)對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅.
(３)２０１５年１２月３１日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自２０１６年１月１日起,對鉛蓄電池按４％稅率征收消費稅.
(４)塗料是指塗於物體表麵能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態塗膜的一類液體或固體材料之總稱.對施工狀態下揮發性有機物含量低於４２０克\/升(含)的塗料免征消費稅.
【例題３Ｇ３單選題】下列項目中,屬於消費稅“化妝品”稅目征收範圍的是().A．演員用的油彩B．演員用的卸妝油C．演員化妝用的上妝油D．演員化妝用的眉筆第三章消費稅?０６３【答案】D【解析】本題考核消費稅稅目的知識點.?消費稅新增和調整稅目征收範圍注釋?規定,美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品.舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬於本稅目的征收範圍.因此,上述選項中,隻有眉筆屬於應稅消費品.
五、特殊規定從高適用稅率情況:(１)納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率計征消費稅.
(２)納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品,應當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數量;未分別核算的,從高適用稅率計征消費稅.
(３)納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成成套消費品銷售的,以套裝產品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據計算征收消費稅.
第二節消費稅的計算一、生產銷售環節應納消費稅的計算納稅人在生產銷售環節應繳納的消費稅,包括直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅和自產自用應稅消費品應繳納的消費稅.
(一)直接對外銷售應納消費稅的計算直接對外銷售應稅消費品的應納消費稅涉及三種計算方法.１．從價定率計算在從價定率計算方法下,應納消費稅額等於銷售額乘以適用稅率.基本計算公式為:應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則?第１２條規定,銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,包括消費稅但不包括增值稅.?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則?第１４條規定,價外費用是指價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費.但下列款項不屬於價外費用.
(１)同時符合以下條件的代墊運輸費用:①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;②納稅人將該項發票轉交給購買方的.(２)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;０６４?稅收實務②收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據;③所收款項全額上繳財政.
除此之外,其他價外費用,無論是否屬於納稅人的收入,均應並入銷售額計算納稅.按照?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則?的規定,應稅消費品的銷售額中不包括向購貨方收取的增值稅稅款,如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合並收取的,在計算消費稅時,應將含增值稅稅款的銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額.換算公式為:應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷(１＋增值稅稅率或征收率)?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則?第１３條規定,應稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應並入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅.如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金,此項押金則不應並入應稅消費品的銷售額中征稅.但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過１２個月的押金,應並入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅.
對既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規定的期限內沒有退還的,均應並入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅.
表３Ｇ４包裝物的押金的納稅規定是否逾期應稅消費品是否納稅一般應稅消費品不征收消費稅和增值稅沒有逾期酒類產品包裝物押金(啤酒、黃酒除外)收取消費稅和增值稅啤酒、黃酒不征收消費稅和增值稅一般應稅消費品征收消費稅和增值稅逾期酒類產品包裝物押金(啤酒、黃酒除外)收取消費稅和增值稅啤酒、黃酒征收增值稅,不征收消費稅?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則?第１１條規定,納稅人銷售的應稅消費品,以外幣結算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月１日的國家外彙牌價(原則上為中間價).納稅人應在事先確定采用何種折合率,確定後１年內不得變更.
【例題３Ｇ４計算題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人,２０１６年８月取得銷售化妝品的收入２０萬元,另取得因逾期未退還的化妝品包裝物而沒收的押金３．５１萬元,計算該化妝品生產企業應繳納的消費稅額.
【解析】(１)化妝品適用的消費稅稅率為３０％;(２)銷售化妝品收入應繳納的消費稅＝２０×３０％＝６(萬元);(３)逾期未退還包裝物的押金應繳納的消費稅＝３．５１÷(１＋１７％)×３０％＝０．９(萬元).
【例題３Ｇ５單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人,２０１６年２月銷售糧食白酒３噸,取第三章消費稅?０６５得不含稅收入３０００００元,包裝物押金２３４００元,該酒廠包裝物押金單獨記賬核算,貨物已經發出,該酒廠本月應繳納消費稅()元.
D．６７６８０A．６４０００B．６４６８０C．６７０００C
【答案】【解析】納稅人銷售糧食白酒應稅消費品同時收取的押金,在收取時,就應換算為不含稅收入並入銷售額中征收消費稅.應納消費稅＝(３０００００＋２３４００÷１．１７)×２０％＋３×２０００×０．５＝６７０００(元).
２．從量定額計算在從量定額計算方法下,應納稅額等於應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額.基本計算公式為:應納稅額＝應稅消費品的銷售數量×定額稅率關於不同情況下銷售數量的確定:(１)銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數量;(２)自產自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數量;(３)委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數量;(４)進口的應稅消費品,為海關核定的應稅消費品進口征稅數量.
【例題３Ｇ６計算題】某市一娛樂公司７月份銷售自製的１６０噸啤酒,取得收入３２００００元,消費稅單位稅額２２０元\/噸、２５０元\/噸.求該公司當月應納消費稅稅額.
【解析】(１)啤酒從量征收消費稅.對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒,應當按２５０元\/噸的高稅額征收消費稅.
(２)應納消費稅＝１６０×２５０＝４００００(元).
３．複合計稅方法現行消費稅的征稅範圍中,隻有卷煙、薯類白酒和糧食白酒采用複合計算方法.基本計算公式為:應納稅額＝應稅消費品的銷售數量×定額稅率＋應稅消費品的銷售額×比例稅率【例題３Ｇ７計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人,２０１６年６月銷售糧食白酒８噸,取得不含稅收入８０萬元,包裝物押金４．６８萬元,該企業包裝物押金單獨記賬核算,貨物已經發出.求該酒廠本月應繳納的消費稅.
【解析】(１)納稅人銷售糧食白酒應稅消費品同時收取的押金,在收取時,就應換算為不含稅收入並入銷售額中征收消費稅.
(２)應納稅額＝(８０＋４．６８÷１．１７)×２０％＋８×２０００×０．５÷１００００＝１７．６(萬元).
４．應稅銷售額的特殊規定(１)納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅.
(２)納稅人用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品,按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅.
(３)納稅人應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的,稅務機關按照法定權限、程序核定其計稅價格,其中,卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定,其他應０６６?稅收實務稅消費品的計稅價格由省、自治區、直轄市稅務機關核定,進口應稅消費品的計稅價格由海關核定.
(４)白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”屬於白酒銷售價款的組成部分.
【例題３Ｇ８計算題】某汽車製造廠以２０輛自產越野車(消費稅稅率為５％)投資某廣告公司取得２０％的股份,雙方確認越野車價值７５０萬元,該廠生產的同一型號的越野車不含稅售價分別為４０萬元\/輛、３８萬元\/輛、３６萬元\/輛,求用作投資入股的越野車應繳納的消費稅.
【解析】納稅人用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方麵的應稅消費品,應當以同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅.應納消費稅＝４０×２０×５％＝４０(萬元).
(二)自產自用應納消費稅的計算所謂自產自用,就是納稅人生產應稅消費品後,不是用於直接對外銷售,而是用於自己連續生產應稅消費品或用於其他方麵.這種自產自用應稅消費品形式,在實際經濟活動中是很常見的,但在是否納稅或如何納稅上也是最容易出現問題的.例如,有的企業把自己生產的應稅消費品,以福利或獎勵等形式發給本廠職工,以為不是對外銷售,不必計入銷售額,無須納稅,這樣就出現了漏繳稅款的現象.因此,很有必要認真理解稅法對自產自用應稅消費品的有關規定.
１．用於連續生產應稅消費品消費品納稅人自產自用的應稅消費品,用於連續生產應稅消費品的,不納稅.所謂“納稅人自產自用的應稅消費品,用於連續生產應稅消費品的”,是指作為生產最終應稅消費品的直接材料並構成最終產品實體的應稅消費品.例如,卷煙廠生產出煙絲,煙絲已是應稅消費品,卷煙廠再用生產出的煙絲連續生產卷煙,這樣,用於連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅,隻對生產的卷煙征收消費稅.當然,生產出的煙絲如果是直接銷售的,則煙絲還是要繳納消費稅的.稅法規定對自產自用的應稅消費品,用於連續生產應稅消費品的不征稅,體現了不重複課稅且計稅簡便的原則.
２．用於其他方麵的應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品,除用於連續生產應稅消費品外,凡用於其他方麵的,於移送使用時納稅.用於其他方麵是指納稅人用於非應稅消費品生產、在建工程、管理部門、非生產機構、勞務提供,以及用於饋贈、讚助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方麵.所謂“用於生產非應稅消費品”,是指把自產的應稅消費品用於生產?消費稅暫行條例?稅目、稅率表所列產品以外的產品.
總之,企業自產的應稅消費品雖然沒有用於銷售或連續生產應稅消費品,但隻要是用於稅法所規定的範圍的都要視同銷售,依法繳納消費稅.
３．組成計稅價格及稅額的計算納稅人自產自用的應稅消費品,凡用於其他方麵,應當納稅的,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅.同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應按銷售數量加權平均計第三章消費稅?０６７算.但銷售的應稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權平均計算:①銷售價格明顯偏低又無正當理由的;②無銷售價格的.
如果當月無銷售或者當月未完結,應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅.沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅.
(１)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(１－比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率(２)實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格＝(成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率)÷(１－比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數量×定額稅率上述公式中所說的“成本＂,是指應稅消費品的產品生產成本.
上述公式中所說的“利潤”,是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤.應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定,具體見表３Ｇ５.
表３Ｇ５應稅消費品全國平均成本利潤率貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率甲類卷煙１０％貴重首飾及珠寶玉石６％１．１０．乙類卷煙５％摩托車６％２．１１．雪茄煙５％高爾夫球及球具１０％３．１２．煙絲５％高檔手表２０％４．１３．糧食白酒１０％遊艇１０％５．１４．薯類白酒５％木製一次性筷子５％６．１５．其他酒５％實木地板５％７．１６．化妝品５％乘用車８％８．１７．鞭炮、焰火５％中輕型商用客車５％９．１８．【例題３Ｇ９計算題】某卷煙廠２０１５年１１月研發生產出一種新型卷煙,當月生產２０箱作為禮品樣品用於市場推廣,沒有同類售價,成本為５０萬元,已知卷煙的成本利潤率為１０％,經稅務機關批準,卷煙適用的稅率為５６％,該批卷煙應納消費稅為多少萬元?
【解析】組成計稅價格＝[５０×(１＋１０％)＋２０×１５０÷１００００]÷(１－５６％)＝１２５．６８(萬元);應納消費稅稅額＝１２５．６８×５６％＋２０×１５０÷１００００＝７０．６８(萬元).
二、委托加工環節應稅消費品應納稅的計算企業、單位或個人由於設備、技術、人力等方麵的局限或其他方麵的原因,常常要委托其他單位代為加工應稅消費品,然後,將加工好的應稅消費品收回,直接銷售或自己使用.這是生產應稅消費品的另一種形式,也需要納入征收消費稅的範圍.例如,某企業將購來０６８?稅收實務的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠,加工組裝成小客車供自己使用,則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費稅.按照規定,委托加工的應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款.
(一)委托加工應稅消費品的確定委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方隻收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品.對於由受托方提供原材料生產的應稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然後再接受加工的應稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品,不論納稅人在財務上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應稅消費品,而應當按照銷售自製應稅消費品繳納消費稅.
(二)代收代繳稅款的規定對於確實屬於委托方提供原料和主要材料,受托方隻收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品,?稅法?規定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅.這樣,受托方就是法定的代收代繳義務人.如果受托方對委托加工的應稅消費品沒有代收代繳或少代收代繳消費稅,應按照?稅收征收管理法?的規定,承擔代收代繳的法律責任.因此,受托方必須嚴格履行代收代繳義務,正確計算和按時代繳稅款.為了加強對受托方代收代繳稅款的管理,委托個人(含個體工商戶)加工的應稅消費品,由委托方收回後繳納消費稅.
委托加工的應稅消費品,受托方在交貨時已代收代繳消費稅,委托方將收回的應稅消費品,以不高於受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高於受托方的計稅價格出售的,不屬於直接出售,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅.
(三)組成計稅價格及應納稅額的計算委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,同類消費品的銷售價格是指受托方(即代收代繳義務人)當月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應按銷售數量加權平均計算.但銷售的應稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權平均計算:①銷售價格明顯偏低又無正當理由的;②無銷售價格的.
如果當月無銷售或者當月未完結,應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅.沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅.
①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(１－比例稅率)②實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格＝(材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率)÷(１－比例稅率)上述組成計稅價格公式中有兩個重要的專用名詞需要解釋.①材料成本:按照?消費稅暫行條例實施細則?的解釋,“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本.
第三章消費稅?０６９委托加工應稅消費品的納稅人,必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本.從這一條規定可以看出,稅法對委托方提供原料和主要材料,並要以明確的方式如實提供材料成本,要求是很嚴格的,其目的就是為了防止假冒委托加工應稅消費品或少報材料成本,逃避納稅的現象.②加工費:?消費稅暫行條例實施細則?規定,“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本,不包括增值稅稅金),這是稅法對受托方的要求.受托方必須如實提供向委托方收取的全部費用,這樣才能既保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準確地計算出來,也使受托方按加工費得以正確計算其應納的增值稅.
【例題３Ｇ１０計算題】某企業委托酒廠加工藥酒１０箱,該藥酒無同類產品銷售價格,已知委托方提供的原料成本為２萬元,受托方墊付的輔料成本為０．１５萬元,另收取的不含增值稅加工費為０．４萬元,求該酒廠代收代繳的消費稅(消費稅稅率１０％).
【解析】酒廠代收代繳的消費稅＝(２＋０．１５＋０．４)÷(１－１０％)×１０％×１００００＝２８３３(元).
三、進口環節應納消費稅的計算進口的應稅消費品,於報關進口時繳納消費稅;進口的應稅消費品的消費稅由海關代征;進口的應稅消費品,由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅;納稅人進口應稅消費品,按照關稅征收管理的相關規定,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起１５日內繳納稅款.
納稅人進口應稅消費品,按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額.計算方法如下:(１)實行從價定率辦法計算應納稅額:組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(１－消費稅比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率(２)實行從量定額辦法計算應納稅額:應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅定額稅率(３)實行從價定率和從量定額複合計稅辦法計算應納稅額:組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率)÷(１－消費稅比例稅率)應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＋應稅消費品進口數量×消費稅定額稅率進口環節消費稅除國務院另有規定者外,一律不得給予減稅、免稅.
【例題３Ｇ１１計算題】某煙草公司２０１６年８月進口１００箱卷煙,關稅完稅價格共計１４０萬元人民幣,進口卷煙關稅稅率為２０％,消費稅適用比例稅率為５６％或３６％,定額稅率為１５０元\/標準箱.求煙草公司進口卷煙應納消費稅.
【解析】應繳納進口環節關稅＝１４０×２０％＝２８(萬元).
０７０?稅收實務卷煙消費稅定額稅率為每箱１５０元,一標準箱為２５０條.
每標準條進口卷煙價格＝(１４０÷１００×１００００＋２８÷１００×１００００＋１５０)÷(１－３６％)÷２５０＝１０５．９４(元)＞７０元,適用稅率為５６％.
應納消費稅＝(１４０＋２８＋１５０×１００÷１００００)÷(１－５６％)×５６％＋１５０×１００÷１００００＝２１７．２３(萬元).
四、零售環節應納稅額的計算在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人,為金銀首飾消費稅的納稅義務人.委托加工(除另有規定除外)、委托代銷金銀首飾的,受托方也是納稅人.
對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產、經營單位,應將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額.凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產環節銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環節銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的,應按銷售額全額征收消費稅.
金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也無論會計上如何核算,均應並入金銀首飾的銷售額,計征消費稅.
帶料加工的金銀首飾,應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅.沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅.計算公式為:組成計稅價格＝(材料成本＋加工費)÷(１－金銀首飾消費稅稅率)納稅人采用以舊換新(含翻新改製)方式銷售的金銀首飾,應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅.
金銀首飾消費稅改變納稅環節後,用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾,在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款.對改變征收環節後,商業零售企業銷售以前年度庫存的金銀首飾,按調整後的稅率照章征收消費稅.
【例題３Ｇ１２單選題】某商業企業(增值稅一般納稅人)２０１６年８月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入５８９５０元,銷售金銀鑲嵌首飾取得收入３５７８０元,銷售鍍金首飾取得收入８５０００元,銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入１２３７８元,取得金銀首飾的修理清洗收入７８０元.該企業上述業務應繳納的消費稅為()元.
D．０A．４０４８．２９B．５９８３．１６C．４０８１．６２A
【答案】【解析】鍍金、包金首飾在生產環節納稅,應納消費稅＝(５８９５０＋３５７８０)÷(１＋１７％)×５％＝４０４８．２９(元).
五、已納消費稅扣除的計算為了避免重複征稅,現行消費稅規定,將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續生產應稅消費品銷售的,可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅全部準予扣除.
(一)外購應稅消費品已納稅款的扣除由於某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的,在對這第三章消費稅?０７１些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時,稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款.扣除範圍包括:(１)外購已稅煙絲生產的卷煙;(２)外購已稅化妝品生產的化妝品;(３)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;(４)外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;(５)外購已稅杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆;(６)外購已稅木製一次性筷子為原料生產的木製一次性筷子;(７)外購已稅實木地板為原料生產的實木地板;(８)外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續生產的應稅成品油;(９)外購已稅摩托車連續生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車).上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為:當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款).
(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,因此,委托方收回貨物後用於連續生產應稅消費品的,其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣.按照國家稅務總局的規定,下列連續生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款:(１)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙;(２)以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品;(３)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石;(４)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火;(５)以委托加工收回的已稅杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆;(６)以委托加工收回的已稅木製一次性筷子為原料生產的木製一次性筷子;(７)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板;(８)以委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續生產的應稅成品油;(９)以委托加工收回的已稅摩托車連續生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車).
上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款需要說明的是,納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾,在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款.
０７２?稅收實務【例題３Ｇ１３多選題】依據消費稅的規定,下列應稅消費品中,準予扣除外購已納消費稅稅款的有().
A．以已稅煙絲為原料生產的卷煙B．以已稅珠寶玉石為原料生產的珠寶首飾C．以已稅珠寶玉石為原料連續生產的金銀首飾D．以已稅潤滑油為原料生產的潤滑油E．以已稅杆頭、杆身和握把為原料生產的高爾夫球杆【答案】ABDE【解析】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鑽石首飾,在計稅時,一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款.
第三節消費稅的征收管理一、納稅義務發生時間表
３Ｇ６納稅義務發生時間結算方式納稅義務發生時間自產自用移送使用當天委托加工納稅人提貨當天進口報關進口當天賒銷和分期收款書麵合同約定的收款日期的當天;書麵合同沒有約定日期或者無書麵合同的,為發出應稅消費品的當天預收貨款發出應稅消費品當天托收承付發出應稅消費品並辦妥托收手續的當天其他收訖銷售款或取得索取銷售款憑據當天二、納稅期限按照?消費稅暫行條例?規定,消費稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、１０日、１５日、１個月或者１個季度.納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅.
納稅人以１個月或１個季度為一個納稅期的,自期滿之日起１５日內申報納稅;以１日、３日、５日、l０日或者１５日為一個納稅期的,自期滿之日起５日內預繳稅款,於次月１日起至１５日內申報納稅並結清上月應納稅款.
納稅人進口應稅消費品,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起１５日內繳納稅款.
如果納稅人不能按照規定的納稅期限依法納稅,將按?稅收征收管理法?的有關規第三章消費稅?０７３定處理.
三、納稅地點(１)納稅人銷售的應稅消費品,以及自產自用的應稅消費品,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅.
(２)委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款.
(３)進口的應稅消費品,由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅.(４)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的,於應稅消費品銷售後,向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅.
納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市),但在同一省(自治區、直轄市)範圍內,經省(自治區、直轄市)財政廳(局)、國家稅務總局審批同意,可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅.省(自治區、直轄市)財政廳(局)、國家稅務總局應將審批同意的結果,上報財政部、國家稅務總局備案.
(５)納稅人銷售的應稅消費品,如因質量等原因由購買者退回時,經所在地主管稅務機關審核批準後,可退還已征收的消費稅稅款,但不能自行直接抵減應納稅款.
【例題３Ｇ１４多選題】根據消費稅納稅義務發生時間的規定,以發出應稅消費品當天為納稅義務發生時間的有().
A．自產自用應稅消費品B．采取分期收款方式銷售應稅消費品C．采取賒銷結算方式銷售應稅消費品D．采取預收貨款方式銷售應稅消費品E．采取托收承付方式銷售應稅消費品【答案】AD【解析】采取賒銷、分期收款結算方式銷售應稅消費品的,為銷售合同規定的收款日期的當天;采取托收承付的方式銷售應稅消費品的,以發出應稅消費品並辦妥托收手續的當天為準.
【例題３Ｇ１５單選題】關於現行消費稅的納稅地點,下列說法中不正確的是().A．納稅人銷售應稅消費品,一般應當向納稅人機構所在地的主管稅務機關申報納稅B．卷煙批發企業應向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅C．納稅人到外縣(市)銷售應稅消費品的,於應稅消費品銷售後,向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅D．委托加工的應稅消費品,受托方為企業等單位的,由受托方向機構所在地主管稅務機關申報繳納消費稅【答案】B【解析】卷煙批發企業一般在機構所在地申報消費稅,總機構和分支機構不在同一地區的,由總機構申報納稅.
０７４?稅收實務本章小結１．消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數量,在特定環節征收的一種稅.簡單地說,消費稅就是對特定的消費品和消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅.
２．銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,包括消費稅但不包括增值稅.價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費.
３．按照?消費稅暫行條例?規定,消費稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、１０日、１５日、１個月或者１個季度.納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅.
４．舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬於本稅目的征收範圍.５．納稅人銷售的應稅消費品,如因質量等原因由購買者退回時,經所在地主管稅務機關審核批準後,可退還已征收的消費稅稅款,但不能自行直接抵減應納稅款.
６．委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,因此,委托方收回貨物後用於連續生產應稅消費品的,其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣.
７．消費品納稅人自產自用的應稅消費品,用於連續生產應稅消費品的,不納稅.納稅人自產自用的應稅消費品,除用於連續生產應稅消費品外,凡用於其他方麵的,於移送使用時納稅.
習題一、單選題１．下列項目中,屬於應征消費稅的“小汽車”稅目征收範圍的是().
A．電動車B．高爾夫車C．中輕型商務客車D．企業購進貨車改裝生產的商務車２．下列各項中,不符合應稅消費品銷售數量規定的是().
A．生產銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數量B．自產自用應稅消費品的,為應稅消費品的生產數量C．委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品的數量D．進口應稅消費品的,為海關核定的應稅消費品進口征稅數量３．企業生產的下列應稅消費品中,無需繳納消費稅的是().
第三章消費稅?０７５A．地板企業生產用於裝修本企業辦公室的實木地板B．汽車企業生產用於本企業管理部門的轎車C．化妝品企業生產用於交易會樣品的化妝品D．卷煙企業生產用於連續生產卷煙的煙絲４．應稅消費品價格明顯偏低又無正當理由的,稅務機關有權核定其計稅價格.下列應稅消費品中應由國家稅務總局核定計稅價格的是().
D．A．B．C．遊艇高爾夫球高檔手表小汽車５．按照現行消費稅製度規定,生產企業下列商品中,不征收消費稅的是().
A．B．用於廣告宣傳的樣品白酒用於本企業招待所的卷煙C．D．委托加工收回後直接銷售的高爾夫球抵償債務的汽車二、多選題１．依據現行消費稅的規定,下列關於卷煙消費稅使用稅率的說法中,正確的是().
A．殘次卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅B．自產自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅C．白包卷煙不分征稅類別,一律按照５６％卷煙稅率征稅D．進口卷煙不分征稅類別,一律按照５６％卷煙稅率征稅E．卷煙由於改變包裝等原因提高銷售價格,應按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率２．根據現行稅法規定,下列消費品的生產經營環節,既征收增值稅又征收消費稅的有(
).
B．A．卷煙的批發環節金銀飾品的生產環節C．D．珍珠飾品的零售環節高檔手表的生產環節E．酒類產品的批發環節３．).
委托加工應稅消費品消費稅的組成計稅價格中應包括的項目有(A．B．加工費用委托方提供加工材料的實際成本C．D．受托方代墊輔助材料的價格受托方代收代繳的消費稅金E．受托方提供原材料的成本４．).
下列關於消費稅納稅環節的說法,正確的有(A．B．金店銷售金銀飾品在銷售環節納稅啤酒屋自製的啤酒在銷售時納稅C．D．白酒在生產環節和批發環節納稅銷售珍珠飾品在零售環節納稅E．成品油稅費改革後,在零售環節納稅５．).
下列消費品中,需要在零售環節繳納消費稅的有(A．B．金項鏈翡翠手鐲C．D．鑽石胸針碧璽吊墜E．鉑金戒指三、計算題某白酒生產企業(以下簡稱“甲企業”)為增值稅一般納稅人,２０１５年７月發生以下業０７６?稅收實務務:(１)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒２０噸,開具普通發票,取得含稅收入２００萬元,另收取品牌使用費５０萬元、包裝物押金２０萬元;(２)提供１０萬元的原材料委托乙企業加工散裝藥酒１０００公斤,收回時向乙企業支付不含增值稅的加工費１萬元,乙企業已代收代繳消費稅;(３)將９００公斤委托加工收回的散裝藥酒繼續加工成瓶裝藥酒１８００瓶,以每瓶不含稅銷售價１００元通過非獨立核算門市部銷售完畢;(４)將委托加工收回剩餘的１００公斤散裝藥酒作為福利分給職工,同類藥酒的不含稅銷售價位為每公斤１２０元.
(說明:藥酒的消費稅稅率為１０％;白酒的消費稅稅率為２０％,０．５元\/５００克)根據上述資料,回答下列問題:(１)本月甲企業向專賣店銷售白酒應繳納的消費稅為多少?(２)乙企業代收代繳的消費稅為多少?(３)本月甲企業銷售瓶裝藥酒應繳納的消費稅為多少?(４)本月甲企業分給職工的散裝藥酒應繳納的消費稅為多少?
第四章關稅?０７７第四章關稅通過本章的學習,掌握１．關稅的概念.
２．關稅的征稅對象與納稅義務人.
３．關稅稅率種類.
４．進口貨物的完稅價格、出口貨物的完稅價格.
５．關稅減免以及關稅退還.
通過本章的學習,能夠１．利用從價稅、從量稅、複合稅、滑準稅計算關稅應納稅額.
２．計算進口貨物的完稅價格、出口貨物的完稅價格.
２００５年８月１日起,大陸對原產台灣的１５種水果正式實施“零關稅”政策.不少在滬台商和當地水果批發市場人士都表示,這一政策的“最終落地”將刺激在滬台灣水果銷售,當年中秋佳節成為“零關稅”後台灣水果在滬銷售的第一輪“高潮”.不少上海市民表示,對台灣水果,從“沒有見過”到“嚐了第一口”,今後會“不時想到買一點吃吃”.在滬台灣水果商已加大進貨頻率.同時“零關稅”政策的實施可使台灣水果在大陸的售價下降起碼一成以上.
第一節關稅概述一、關稅概述關稅是指進出口貨物、物品在經過一國關境時,由政府設置的海關對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉稅.關稅具有以下特點:０７８?稅收實務１．關稅是一種間接稅納稅義務人雖然繳納了關稅,但關稅負擔最後轉嫁給買方或消費者.所以關稅是一種間接稅.
２．關稅有稅收主體和稅收客體關稅的稅收主體分為納稅主體和征收主體,關稅的納稅主體是進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人,關稅的征收主體是海關,關稅的稅收客體是進出口貨物、物品.
３．關稅有較強的涉外性隨著世界經濟一體化及貿易全球化的發展,世界各國的經濟聯係越來越緊密,國際貿易關係日趨成為一種新型的政治關係,關稅政策也與經濟政策、外交政策緊密地結合起來,在國際政治舞台上發揮著重要作用,關稅的涉外性日趨突出.
４．關稅的課征範圍是以關境為界而不是以國境為界關稅的課稅對象是“進出關境的貨物和物品”,這裏指的是“關境”,而不是“國境”.國境和關境是兩個既有聯係又有區別的概念.國境是指主權國家行使行政權力的領域,也就是主權國家的領土範圍;關境是指一個國家的海關征收關稅的領域.通常情況下,一國關境與國境是一致的.如果一國既不與其他國家結成關稅同盟,也不在本國設立自由港、保稅區,則國境與關境是一致;如果一國與其他國家結成關稅同盟,實施統一的關稅法令和統一的對外稅則,則關境就大於國境,關境內的跨國貿易無需繳納關稅;如果一國政府在其境內設立自由港、保稅區、自由貿易區等,則其關境就小於國境,關境外而國境內的貿易同樣必須繳納關稅.例如,我國的香港和台灣目前都有其自己的海關法,這就使我國(大陸)的關境小於我國的國境.
【例題４Ｇ１多選題】下列說法中,屬於關稅的主要特點的有().A．關稅是一種間接稅B．關稅是一種直接稅C．關稅的稅收主體是進出口商人D．關稅的稅收主體是進出口貨物E．關稅可起到調節進出口貿易發展的作用【答案】ACE二、征稅對象關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品.貨物是指貿易性商品;物品是指非貿易性商品,包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品.
三、納稅人關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人.進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權,並進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體.具體包括:外貿進出口公司、工貿或農貿結合的進出口公司、其他經批第四章關稅?０７９準經營進出口商品的企業.
進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人.具體包括:入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;各種運輸工具上的服務人員入境時攜帶的自用物品的持有人;饋贈物品及以其他方式入境的個人物品的所有人;對以郵遞方式進境的物品,推定其收件人為所有人;對以郵遞或其他運輸方式出境的物品,推定其寄件人或托運人為所有人.
【例題４Ｇ２多選題】下列各項中屬於關稅納稅人的有().A．出口貨物的發貨人B．進口貨物的收貨人C．進出境物品的所有人D．進出口貨物的經紀人【答案】ABC【解析】關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人.
四、稅率關稅稅率是指海關稅則規定的對課征對象征稅時計算稅額的比例.
(一)進口關稅稅率１．稅率設置及適用我國進口關稅稅則設置有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率.對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率.根據?中華人民共和國進出口關稅條例?(以下簡稱?進出口關稅條例?)第１０條規定:最惠國稅率適用原產於與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員或地區的進口貨物,或原產於與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區的進口貨物,以及原產於我國境內的進口貨物.
協定稅率適用原產於與我國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的國家或地區的進口貨物.
特恵稅率適用原產於與我國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家或地區的進口貨物.
普通稅率適用原產於上述國家或地區以外的國家或地區的進口貨物.
關稅配額稅率由國務院關稅稅則委員會決定,海關總署公布.２．稅率種類按征收關稅的標準,關稅可以分為從價稅、從量稅、選擇稅、複合稅、滑準稅.(１)從價稅.從價稅是一種最常用的關稅計稅標準.它是以課稅對象(貨物)的價格或者價值為征稅標準,以應征稅額占課稅對象(貨物)價格或者價值的百分比為稅率,價格越高,稅額越高.課稅對象(貨物)進口時,以此稅率和海關審定的實際進口貨物完稅價格相乘計算應征稅額.目前,我國海關計征關稅標準主要是從價稅.
(２)從量稅.從量稅是以貨物的數量、重量、容量、體積、長度和麵積等計量單位為計稅標準,以每計量單位貨物的應征稅額為稅率.計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應納稅金額即可得出該貨物的關稅稅額.我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從０８０?稅收實務量稅.
(３)複合稅.複合稅又稱混合稅,是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅,又征收從量稅,即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法.混合使用從價稅和從量稅的方法有多種,如:對某種貨物同時征收一定數額的從價稅和從量稅;或對低於某一價格進口的貨物隻按從價稅計征關稅,對高於這一價格的貨物,則混合使用從價稅和從量稅;或以從量稅為主加征從價稅;或以從價稅為主加征從量稅等.我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數字照相機和攝錄一體機等進口商品征收複合稅.
(４)選擇稅.選擇稅是對某一進出口貨物或物品根據規定的條件,征收從價稅或從量稅,但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅,有時也選擇稅額較低的.如何實行選擇稅多根據產品價格高低而定.當物價上漲時,使用從價稅;當物價下跌時,使用從量稅.
【例題４Ｇ３單選題】對同一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率,但征稅時選擇其稅額較高或較低的一種征稅,這種稅率稱為().
D．A．B．C．滑準稅選擇稅複合稅配額稅【答案】B【解析】選擇稅是對某一進出口貨物或物品同時定有從價稅和從量稅,但征稅時選擇其稅額較高的一種征稅.
(５)滑準稅.滑準稅又稱滑動稅,是根據貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關稅.它是一種關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法.簡單地講,就是進口貨物的價格越高,其進口關稅稅率越低,進口貨物的價格越低,其進口關稅稅率越高.
３．暫定稅率與關稅配額稅率暫定稅率是國家在海關進出口稅則規定的進口優惠稅率和出口稅率的基礎上,對部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂器及生產設備實施的更為優惠的關稅稅率.?進出口關稅條例?第１１條規定,適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率;適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率.
關稅配額稅率是指對實行關稅配額管理的進口貨物,關稅配額內的,適用關稅配額稅率;關稅配額外的,按不同情況分別適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率或普通稅率.即一定數量內的上述進口商品適用稅率較低的配額內稅率,超出該數量的進口商品適用稅率較高的配額外稅率.
(二)出口關稅稅率國家僅對少數資源性產品及易於競相殺價、盲目進口、需要規範出口秩序的半製成品征收出口關稅.與進口暫定稅率一樣,出口暫定稅率優先適用於出口稅則中規定的出口稅率.
(三)特別關稅特別關稅包括報複性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅.征收特別關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法,由國務院關稅稅則委員會決定,海關總署負責實施.
第四章關稅?０８１(四)關稅稅率的運用我國?進出口關稅條例?第１５條規定,進出口貨物,應當依照稅則規定的歸類原則歸入合適的稅號,並按照適用的稅率征稅.其中:(１)進出口貨物,應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅;(２)進口貨物到達前,經海關核準先行申報的,應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅;(３)進出口貨物的補稅和退稅,適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率,但如表４Ｇ１所列情況除外.
表４Ｇ１補稅和退稅稅率適用表項
目適用稅率１．加工貿易進口料、件等屬於保如經批準轉為內銷,應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅如未經批準擅自轉為內銷的則按海關查獲日期所施行的稅率稅性質的進口貨物;
,征稅按照特定減免稅辦法批準予以後因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的,適２．用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日減免稅的進口貨物實施的稅率征稅３．分期支付租金的租賃進口貨物適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之分期付稅時日實施的稅率征稅暫時進口貨物轉為正式進口需應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅４．予補稅時５．對由於稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而應按原征稅日期實施的稅率征稅需補稅的６．査獲的走私進口貨物需補稅時應按查獲日期實施的稅率征稅７．應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅;如原進口日溢卸、誤卸貨物事後確定需征稅時期無法查明的,可按確定補稅當天實施的稅率征稅８．不論是分期或一次交清稅款,都應按貨物原進口之日實施的稅率經批準緩稅進口的貨物以後繳稅時征稅【例題４Ｇ４單選題】下列各項關於關稅適用稅率的表述中,正確的是().(２０１１年)A．出口貨物,按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B．進口貨物,按納稅義務人申報進口之日實施的稅率征稅C．暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅時,按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅D．查獲的走私進口貨物需補稅時,按海關確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅
【答案】B【解析】選項A,出口貨物,應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅;選項０８２?稅收實務C,暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時,應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅;選項D,查獲的走私進口貨物需補稅時,應按查獲日期實施的稅率征稅.
【例題４Ｇ５多選題】下列關於關稅稅率的表述中,正確的有().(２０１０年)A．查獲的走私進口貨物需補稅的,應按查獲日期實施的稅率征稅B．對由於稅則歸類的改變而需補稅的,應按原征稅日期實施的稅率征稅C．經批準緩稅進口的貨物以後繳稅時,應按貨物原進口之日實施的稅率征稅D．暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時,應按其暫時進口之日實施的稅率征稅【答案】ABC【解析】選項D,暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時,應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅.
【例題４Ｇ６單選題】下列各項中,符合關稅有關規定是().(２００７年)A．進口貨物由於完稅價格審定需要補稅的,按照原進口之日的稅率計稅B．溢卸進口貨物事後確定需要補稅的,按照確定補稅當天實施的稅率計稅C．暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅時,按照原報關進口之日的稅率計稅D．進口貨物由於稅則歸類改變需要補稅的,按照原征稅日期實施的稅率計稅【答案】D【解析】選項A,應按照原征稅日期實施的稅率計稅;選項B,應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅;選項C,應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅.
第二節關稅的計算一、關稅完稅價格?中華人民共和國海關法?(以下簡稱?海關法?)第５５條規定,進出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定.成交價格不能確定時,完稅價格由海關依法估定.?中華人民共和國海關審定完稅價格辦法?(以下簡稱?完稅價格辦法?)第５１條規定,完稅價格,是指海關在計征關稅時使用的計稅價格.
(一)一般進口貨物的完稅價格１．以成交價格為基礎的完稅價格根據?海關法?第５５條規定,進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費,貨物的貨價以成交價格為基礎.進口貨物的成交價格,是指買方為購買該貨物向賣方實付、應付的,並且按照?完稅價格辦法?相關規定調整後的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款.
２．對實付或應付價格進行調整的有關規定根據?完稅價格辦法?第５１條規定,實付或應付價格指買方為購買進口貨物直接或間接支付的價款總額,即作為賣方銷售進口貨物的條件,由買方向賣方或為履行賣方義務向第三方已經支付或將要支付的全部款項.
第四章關稅?０８３(１)根據?完稅價格辦法?第１１條規定,如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中,應當計入完稅價格:①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費.購貨傭金指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用.經紀費指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用.
②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用.
③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用.
④與該貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的,由買方以免費或者以低於成本的方式提供並可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款,以及在境外開發、設計等相關服務的費用.
⑤與該貨物有關並作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件,應當由買方直接或間接支付的特許權使用費.特許權使用費指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用.但是在估定完稅價格時,進口貨物在境內的複製權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中.
⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口後轉售、處置或使用所得中獲得的收益.
上列所述的費用或價值,應當由進口貨物的收貨人向海關提供客觀量化的數據資料.如果沒有客觀量化的數據資料,完稅價格由海關按?完稅價格辦法?規定的方法進行估定.
【例題４Ｇ７多選題】下列各項中,應計入進口貨物關稅完稅價格的有().(２０１１年)A．由買方負擔的購貨傭金B．由買方負擔的境外包裝材料費用C．由買方負擔的境外包裝勞務費用D．由買方負擔的與進口貨物視為一體的容器費用【答案】BCD(２)根據?完稅價格辦法?第１５條規定,下列費用如能與該貨物實付或者應付價格區分,不得計入完稅價格:①廠房、機械、設備等貨物進口後的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;②貨物運抵境內輸入地點之後的運輸費用、保險費和其他相關費用;③進口關稅及其他國內稅收;④為在境內複製進口貨物而支付的費用;⑤境內外技術培訓及境外考察費用.
【例題４Ｇ８單選題】下列稅費中,應計入進口貨物關稅完稅價格的是().(２０１５年)A．單獨核算的境外技術培訓費用B．報關時海關代征的增值稅和消費稅C．進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費D．由買方單獨支付的入關後的運輸費用【答案】C【解析】下列費用如能與該貨物實付或者應付價格區分,不得計入關稅完稅價格:０８４?稅收實務①廠房、機械、設備等貨物進口後的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;②貨物運抵境內輸入地點之後的運輸費用、保險費和其他相關費用(選項D);③進口關稅及其他國內稅收(選項B);④為在境內複製進口貨物而支付的費用;⑤境內外技術培訓及境外考察費用(選項A).
３．進口貨物海關估價方法根據?完稅價格辦法?相關規定,當進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定時,海關應當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎,估定完稅價格.
(１)相同或類似貨物成交價格方法.相同或類似貨物成交價格方法,是指海關以與進口貨物同時或者大約同時向我國境內銷售的相同或類似貨物的成交價格為基礎,審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法.
(２)倒扣價格方法.倒扣價格方法是指海關以與進口貨物相同或者類似的進口貨物在境內的銷售價格為基礎,扣除境內發生的有關費用後,審查確定進口貨物完稅價格的估價方法.
(３)計算價格方法.計算價格方法即按下列各項的總和計算出的價格估定完稅價格.①生產該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用;②與向境內出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用;③貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費.
(４)其他合理方法.使用其他合理方法時,應當根據?完稅價格辦法?規定的估價原則,以在境內獲得的數據資料為基礎估定完稅價格.
(二)出口貨物的完稅價格?海關法?第５５條規定,出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,但是其中包含的出口關稅稅額,應當予以扣除.
１．以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審査確定,並應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,但其中包含的出口關稅稅額,應當扣除.
出口貨物的成交價格,是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格.出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的,如果單獨列明,應當扣除.
出口貨物關稅完稅價格＝離岸價格(FOB)－出口關稅－單獨列明的支付給境外的傭金
離岸價格,又稱“船上交貨價格”,英文縮寫為FOB,是指從起運港至目的地的運輸費和保險費等由買方承擔,不計入結算價格之中的銷貨價格.
２．出口貨物海關估價方法根據?完稅價格辦法?第４１條規定,出口貨物的成交價格不能確定時,完稅價格由海關依次使用下列方法估定:第四章關稅?０８５(１)同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格;(２)同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格;(３)根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用,境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格;(４)按照合理方法估定的價格.
【例題４Ｇ９單選題】下列各項中,應計入出口貨物完稅價格的是().(２０１０年)A．出口關稅稅額B．單獨列明的支付給境外的傭金C．貨物在我國境內輸出地點裝載後的運輸費用D．貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費【答案】D【解析】出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定,並應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,但其中包含的出口關稅稅額,單獨列明的支付給境外的傭金應當扣除.
【例題４Ｇ１０多選題】下列出口貨物完稅價格確定方法中,符合關稅法規定的有().(２００３年)A．海關依法估價確定的完稅價格B．以成交價格為基礎確定的完稅價格C．根據境內生產類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格D．以相同或類似的進口貨物在境內銷售價格為基礎估定的完稅價格【答案】ABC【解析】選項ABC屬於出口貨物完稅價格的一般規定,選項D屬於進口貨物海關估價方法.
(三)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算１．以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物在進口貨物的運輸及相關費用、保險費計算中,海運進口貨物,計算至該貨物運抵境內的卸貨口岸;如果該貨物的卸貨口岸是內河(江)口岸,則應當計算至內河(江)口岸.陸運進口貨物,計算至該貨物運抵境內的第一口岸;如果運輸及其相關費用、保險費支付至目的地口岸,則計算至目的地口岸.空運進口貨物,計算至該貨物運抵境內的第一口岸;如果該貨物的目的地為境內的第一口岸外的其他口岸,則計算至目的地口岸.
陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費,應當按照實際支付的費用計算.如果進口貨物的運費無法確定或未實際發生,海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的３‰計算保險費.保險費＝(貨價＋運費)×３‰２．以其他方式進口的貨物郵運的進口貨物,應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費;以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物,海關應當按照貨價的１％計算運輸及其相關費用、保險費;作為進口貨物的自駕進口的運輸工具,海關在審定完稅價格時,可以不另行計入０８６?稅收實務運費.
３．出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的,該運費、保險費應當扣除.
【例題４Ｇ１１單選題】某演出公司進口舞台設備一套,實付金額折合人民幣１８５萬元,其中包含單獨列出的進口後設備安裝費１０萬元、中介經紀費５萬元;運輸保險費無法確定,海關按同類貨物同期同程運輸費計算的運費為２５萬元.假定關稅稅率２０％,該公司２０１３年)進口舞台設備應繳納的關稅為().(D．４０．１２A．３４萬元B．３５萬元C．４０萬元萬元【答案】D【解析】如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發生,按照“貨價加運費”兩者總額的３‰計算保險費.該公司進口舞台設備應繳納的關稅＝(１８５－１０＋２５)×(１＋３‰)×２０％＝４０．１２(萬元).
二、應納稅額的計算根據?進出口關稅條例?第３６條規定,進出口貨物關稅,以從價計征、從量計征或者國家規定的其他方式征收.
(一)從價稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率＝關稅完稅價格×稅率【例題４Ｇ１２計算題】某企業進口護膚品,關稅完稅價格５００萬元,關稅的稅率２０％,請計算關稅應納稅額.
【解析】關稅應納稅額＝關稅完稅價格×稅率＝５００×２０％＝１００(萬元).
【例題４Ｇ１３計算題】有進出口經營權的某外貿公司,２００１年１０月經有關部門批準從境外進口小轎車３０輛,每輛小轎車貨價１５萬元,運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定,經海關查實,其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為２％.公司向海關繳納了相關稅款,並取得了完稅憑證.公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位,支付運輸公司運輸費用９萬元,取得了運輸公司開具的普通發票.當月售出２４輛小轎車,每輛取得含稅銷售額４０．９５萬元,公司自用２輛並將其作為企業的固定資產.計算小轎車在進口環節應繳納的關稅.(２０１０年真題節選)(提示:小轎車關稅稅率為６０％)【解析】①確定關稅的完稅價格:運輸費用＝１５×３０×２％＝９(萬元);保險費＝(貨價＋運費)×３‰＝(１５×３０＋９)×３‰＝１．３７７(萬元);關稅完稅價格＝１５×３０＋９＋１．３７７＝４６０．３７７(萬元).②確定關稅稅額:關稅稅額＝關稅完稅價格×稅率＝４６０．３７７×６０％＝２７６．２２６(萬元).
(二)從量稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額第四章關稅?０８７(三)複合稅應納稅額的計算我國目前實行的複合稅都是先計征從量稅,再計征從價稅.
關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率(四)滑準稅應納稅額的計算關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率現行稅則?進(出)口商品從量稅、複合稅、滑準稅稅目稅率表?後注明了滑準稅稅率的計算公式,該公式是一個與應稅進(出)口貨物完稅價格相關的取整函數.
第三節關稅的征收管理一、關稅減免關稅減免是海關指根據?海關法?和?進出口關稅條例?對納稅人應稅貨物的關稅予以減免的一種行政措施,予以減免的應稅貨物包括國際組織、外國政府無償贈送的物資,中華人民共和國締結或者參加的國際條約規定減征、免征的貨物、物品,來料加工、補償貿易進口的原材料等.關稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅.
(一)法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅.符合稅法規定可予減免稅的進出口貨物,納稅義務人無須提出申請,海關可按規定直接予以減免稅.海關對法定減免稅貨物一般不進行後續管理.
根據我國?海關法?和?進出口關稅條例?相關規定,下列進出口貨物、進出境物品,減征或者免征關稅:(１)關稅稅額在人民幣５０元以下的一票貨物;(２)無商業價值的廣告品和貨樣;(３)外國政府、國際組織無償贈送的物資;(４)在海關放行前損失的貨物;(５)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;(６)經海關核準暫時進境或者暫時出境,並在６個月內複運出境或者複運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝製器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具,在貨物收、發貨人向海關繳納相當於稅款的保證金或者提供擔保後,可予暫時免稅;(７)為境外廠商加工、裝配成品和為製造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料,海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅;或者對進口料、件先征進口關稅,再按照實際加工出口的成品數量予以退稅;０８８?稅收實務(８)因故退還的中國出口貨物,經海關審査屬實,可予免征進口關稅,但已征收的出口關稅不予退還;(９)因故退還的境外進口貨物,經海關審査屬實,可予免征出口關稅,但已征收的進口關稅不予退還;(１０)進口貨物如有以下情形,經海關查明屬實,可酌情減免進口關稅:①在境外運輸途中或者在起卸時,遭受損壞或者損失的;②起卸後海關放行前,因不可抗力遭受損壞或者損失的;③海關査驗時已經破漏、損壞或者腐爛,經證明不是保管不慎造成的.(１１)無代價抵償貨物,即進口貨物在征稅放行後,發現貨物殘損、短少或品質不良,而由國外承運人、發貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物,可以免稅.但有殘損或質量問題的原進口貨物如未退運國外,其進口的無代價抵償貨物應照章征稅;(１２)我國締結或者參加的國際條約規定減征、免征關稅的貨物、物品,按照規定予以減免關稅;(１３)法律規定減征、免征的其他貨物.
【例題４Ｇ１４多選題】下列進口貨物中,海關可以酌情減免關稅的有().(２０００年)A．在境外運輸途中或者起卸時,遭受損壞或者損失的貨物B．起卸後海關放行前,因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C．海關査驗時已經破漏、損壞或者腐爛的貨物,經查為保管不慎造成的D．因不可抗力,繳稅確有困難的納稅人進口的貨物【答案】AB【解析】保管不慎造成的破漏、損壞或者腐爛的貨物,以及納稅人納稅困難不能構成酌情減免關稅的理由.
【例題４Ｇ１５單選題】下列各項中,符合關稅法定免稅規定的是().A．保稅區進口的基建物資和生產用車輛B．邊境貿易進出口的基建物資和生產用車輛C．關稅稅款在人民幣１００元以下的一票貨物D．無商業價值的廣告品和貨樣【答案】D【解析】選項AB不屬於關稅法定免稅規定,選項C應將１００元改為５０元.
(二)特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅.特定減免稅是按照?海關法?和?進出口關稅條例?的規定,給予經濟特區等特定地區的進出口貨物,中外合資經營企業、中外合作經營企業、外商獨資企業等特定企業的進出口貨物,以及其他依法給予關稅減免優惠的進出口貨物以減免關稅優惠.特定減免稅項目如表４Ｇ２所示:第四章關稅?０８９表
４Ｇ２特定減免稅表項目注
釋國務院製定了?科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規定?,對科學研究機科教用品構和學校,不以營利為目的,在合理數量範圍內進口國內不能生產的科學研究１．,
,用品和教學用品直接用於科學研究或者教學的免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅國務院製定了?殘疾人專用品免征進口稅收暫行規定?,對規定的殘疾人個人殘疾人專用品專用品,免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅;對康複機構、福利機構、假２．、
,肢廠和榮譽軍人康複醫院進口國內不能生產的該規定明確的殘疾人專用品免征進口關稅和進口環節增值稅經國務院批準,財政部、國家稅務總局、海關總署發布了?扶貧、慈善性捐贈物３．資免征進口稅收的暫行辦法?,對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人,無償向經國務院主管部門依法批準成立的,以人道救助和發展扶貧、慈善扶貧、慈善性捐贈物資事業為宗旨的社會團體以及國務院有關部門和各省、自治區、直轄市人民政府捐贈的,直接用於扶貧、慈善事業的物資,免征進口關稅和進口環節增值稅.
所稱扶貧、慈善事業是指非營利的扶貧濟困、慈善救助等社會慈善和福利事業４．其他還有加工貿易產品、邊境貿易進口物資等的減免關稅規定特定減免稅貨物一般有地區、企業和用途的限製,海關需要進行後續管理,也需要進行減免稅統計.
(三)臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,是國家根據國內生產和國際市場行情變化,確定對某一類和幾類商品在一定時限內臨時降低或取消關稅.
二、征收管理(一)關稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起１４日內,出口貨物在貨物運抵海關監管區後、裝貨的２４小時以前,應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進(出)境地海關申報,海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環節代征稅,並填發稅款繳款書.納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起１５日內,向指定銀行繳納稅款.如關稅繳納期限的最後１日是周末或法定節假日,則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過後的第１個工作日.為方便納稅義務人,經申請且海關同意,進(出)口貨物的納稅義務人可以在設有海關的指運地(啟運地)辦理海關申報、納稅手續.
關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下,不能按期繳納稅款的,經海關批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過６個月.
【例題４Ｇ１６單選題】關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下,不能按期繳納稅款的,經海關批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過().
(年)２００４B．６C．９D．１２A．３個月個月個月個月０９０?稅收實務【答案】B【解析】關稅延期繳納的最長時限是６個月.
(二)關稅的強製執行納稅義務人未在關稅繳納期限內繳納稅款,即構成關稅滯納.?海關法?賦予海關對滯納關稅的納稅義務人強製執行的權利.強製措施主要有以下兩類.
１．征收關稅滯納金滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起,至納稅義務人繳納關稅之日止,按滯納稅款０５‰的比例逐日征收,周末或法定節假日不予扣除.具體計算公式為:關稅滯納金金額＝滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數【例題４Ｇ１７單選題】某公司進口一批貨物,海關於２００６年３月１日填發稅款繳款書,但公司拖延至３月２７日才繳納５００萬元的關稅.海關應征收關稅滯納金().(２００６年)A．２．７５萬元B．３萬元C．６．５萬元D．６．７５萬元【答案】B【解析】納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起１５日內,向指定銀行繳納稅款,該公司滯納１２天,海關應征收關稅滯納金＝５００×０．５‰×１２＝３(萬元).
２．強製征收如納稅義務人自海關填發繳款書之日起超過３個月仍未繳納稅款,經海關關長批準,海關可以采取強製扣繳、變價抵繳等強製措施.強製扣繳即海關從納稅義務人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款.變價抵繳即海關將應稅貨物依法變賣,以變賣所得抵繳稅款.
(三)關稅退還關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅後,因某種原因的出現,海關將實際征收多於應當征收的稅額(稱為溢征關稅)退還給原納稅義務人的一種行政行為.根據?海關法?規定,海關多征的稅款,海關發現後應當立即退還.
按規定,有下列情形之一的,進出口貨物的納稅義務人可以自繳納稅款之日起１年內,書麵聲明理由,連同原納稅收據向海關申請退稅並加算銀行同期活期存款利息,逾期不予受理:(１)因海關誤征,多納稅款的;(２)海關核準免驗進口的貨物,在完稅後,發現有短卸情形,經海關審查認可的;(３)已征出口關稅的貨物,因故未將其運出口,申報退關,經海關査驗屬實的.
對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物,因貨物品種或規格原因(非其他原因)原狀複運進境或出境的,經海關查驗屬實的,也應退還已征關稅.海關應當自受理退稅申請之日起３０日內,做出書麵答複並通知退稅申請人.規定中強調的是,“因貨物品種或規格原因,原狀複運進境或出境的”.如果屬於其他原因且不能以原狀複運進境或出境的,不能退稅.
(四)關稅補征和追征補征和追征是海關在關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅後,發現實際征收第四章關稅?０９１的稅額少於應當征收的稅額(稱為短征關稅)時,責令納稅義務人補繳所差稅款的一種行政行為.?海關法?根據短征關稅的原因,將海關征收原短征關稅的行為分為補征和追征兩種.由於納稅人違反海關規定造成短征關稅的,稱為追征;非因納稅人違反海關規定造成短征關稅的,稱為補征.區分關稅追征和補征的目的是區別不同情況適用不同的征收時效,超過時效規定的期限,海關就喪失了追補關稅的權力.根據?海關法?規定,進出境貨物和物品放行後,海關發現非因納稅人違反規定造成的少征或者漏征的稅款,應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起１年內,向納稅義務人補征;因納稅義務人違反規定而造成的少征或者漏征的稅款,自納稅義務人應繳納稅款之日起３年內可以追征,並從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款０５‰的滯納金.
【例題４Ｇ１８單選題】進出口貨物完稅放行後,如發現少征或者漏征關稅稅款(非納稅人原因),海關應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起()內,向納稅義務人補征.
A．１年B．２年C．３年D．５年【答案】A【解析】非納稅人原因關稅稅款少征或者漏征,海關補征期為１年.
本章小結１．關稅是指進出口貨物、物品在經過一國關境時,由政府設置的海關對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉稅.
２．關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品.
３．關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人.
４．關稅稅率是指海關稅則規定的對課征對象征稅時計算稅額的比例.包括進口關稅稅率、出口關稅稅率和特別關稅.
５．進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費.出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,但是其中包含的出口關稅稅額,應當予以扣除.
６．從價稅關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率;從量稅關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額;複合稅關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率;滑準稅關稅稅額＝應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率.７．關稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅.
８．關稅的強製執行有兩類措施:征收關稅滯納金與強製征收.
９．關稅退還是關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅後,因某種原因的出現,海關將實際征收多於應當征收的稅額(稱為溢征關稅)退還給原納稅義務人的一種行政行０９２?稅收實務為.
１０．由於納稅人違反海關規定造成短征關稅的,稱為追征;非因納稅人違反海關規定造成短征關稅的,稱為補征.
習題
一、單項選擇題１．).
以下屬於我國關境內的地區的是(D．A．B．C．香港澳門台灣深圳２．).
下列不屬於關稅納稅義務人的是(A．B．進口貨物的收貨人出口貨物的發貨人C．D．郵遞出口物品的寄件人進出境物品的寄件人３．原產於與我國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的有關締約方的進口貨物適用的稅率是().
C．D．A．B．最惠國稅率協定稅率特惠稅率普通稅率４．下列項目中,屬於進口關稅完稅價格組成部分的是().
A．進口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金B．進口人負擔的向中介機構支付的經紀費C．進口設備報關後的維修費用D．貨物運抵境內輸入地點起卸之後的運輸費用５．根據關稅的有關規定,下列費用中不得計入進口貨物關稅完稅價格的是().A．由買方負責的購貨傭金B．境外運費C．由買方負責的包裝費D．買價６．以下項目中,需計入進口貨物關稅完稅價格的是().
A．貨物運抵境內輸入起點起卸後的運輸費用B．進口關稅C．貨物運抵境內輸入起點起卸後發生的國內保險費D．賣方間接從買方對該貨物進口後使用所得中獲得的收益７．下列項目中,應計入出口貨物關稅完稅價格的是().A．離境口岸至境外口岸之間的運輸費用、保險費B．單獨列明的支付給境外的傭金C．工廠至離境口岸之間的運輸費用、保險費D．出口關稅８．某進出口公司為增值稅一般納稅人,３月份從國外進口一批機器設備共２０台,每台貨價１２萬元人民幣,運抵我國大連港起卸前的包裝費、運輸費、保險費和其他勞務費用共計５萬元;另外銷售商單獨向該進出口公司收取境內安裝費用５萬元,技術支持費用７萬元,設備包裝材料費８萬元.假設該類設備進口關稅稅率為５０％,境內運費已經取得合第四章關稅?０９３法的貨物運輸企業的發票.該公司應繳納的關稅是()元.
D．１２４００００A．２５４００００B．２３２００００C．１８５００００９．以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物,海關應當按照貨價的()計算運輸及其相關費用、保險費.
C．１％D．１０％A．３‰B．３％９５５
１０．萬元,進口運費和保險費共計萬元,報關某企業進口一批材料,貨物價款為進口後發現其中的１０％有嚴重質量問題並將其退貨,出口方為補償該企業,發送價值１０萬元(含進口運費、保險費共計０．５萬元)的無代價抵償物,進口關稅稅率為２０％,該企業應繳納進口關稅()萬元.
C．２２．０８D．２２．１０A．１８．００B．２０．００１１．依據關稅的有關規定,下列進口貨物中可享受法定免稅的是().
A．有商業價值的進口貨樣B．外國政府無償贈送的物資C．福利機構進口國內不能生產的符合規定的殘疾人專用品D．科貿公司進口的科教用品１２．下列各項中,符合關稅法定免稅規定的是().
A．保稅區進出口的基建物資和生產用車輛B．邊境貿易進出口的基建物資和生產用車輛C．５０元以下的一票貨物關稅稅款在人民幣D．殘疾人專用品１３．下列選項中,關稅申報時間符合我國規定的是().
A．１４日內,出口貨物在運抵海關監管區後、裝進口貨物自運輸工具申報進境之日起貨的１２小時以前１５B．日內,出口貨物在運抵海關監管區後、卸進口貨物自運輸工具申報進境之日起貨的２４小時以前１４C．日內,出口貨物在運抵海關監管區後、裝進口貨物自運輸工具申報進境之日起貨的１５日以內１４D．日內,出口貨物在運抵海關監管區後、裝進口貨物自運輸工具申報進境之日起貨的２４小時以前１４．按中國海關現行規定,進出口貨物放行後,如因納稅人違反規定造成的少征或漏征的稅款,海關應當自納稅人應繳納稅款之日起()內追征.
A．１年
B．３年
二、多項選擇題１．下列各項中,屬於關稅征稅對象的有(A．貿易性商品B．個人郵寄物品C．入境旅客隨身攜帶的高級化妝品D．獲贈的進入國境的個人使用的小汽車
C．５年
D．１０年
).
０９４?
稅收實務２．進出境物品的所有人,包括該物品的所有人和推定為所有人的人.一般情況下,推定為所有人的人包括().
A．對於攜帶進境的物品,推定其攜帶人為所有人B．對分離運輸的行李,推定相應的進出境旅客為所有人C．對以郵遞方式進境的物品,推定其寄件人為所有人D．對以郵遞或其他運輸方式出境的物品,推定其寄件人或托運人為所有人３．).
關稅按征收標準劃分,可以分成(A．B．自主關稅協定關稅C．D．從量關稅從價關稅４．).
下列各項中,應當計入進口貨物關稅完稅價格的有(A．由買方負擔的購貨傭金B．由買方負擔的境外包裝材料費用C．由買方負擔的境外包裝勞務費用D．由買方負擔的與進口貨物視為一體的容器費用５．).
由買方負擔的下列費用中,應計入進口貨物關稅完稅價格的有(A．B．境外考察費境外運輸費C．D．境外保險費境外包裝勞務費６．).
下列能獨立區分的項目中,不計入進口貨物完稅價格的有(A．機械進口後的維修費B．進口消費稅C．進口關稅D．貨物運抵境內輸入地點前的運輸費７．).
使用倒扣價格方法估定進口貨物關稅完稅價格時,應扣除的項目有(A．境內銷售利潤B．進口關稅和進口消費稅C．運抵境內輸入地點前的運保費D．運抵境內輸入地點後的運保費８．).
下列關於出口貨物完稅價格的規定中,說法不正確的有(A．出口貨物由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定完稅價格B．出口貨物完稅價格中包含單獨列明的支付給境外的傭金C．出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定,包括貨物運至進口國境內輸入地點起卸前的運輸費、保險費,但不包括出口關稅D．出口貨物的成交價格不能確定時,完稅價格由海關依次使用規定的方法估定９．).
下列關於出口貨物完稅價格的規定中,說法正確的有(A．出口關稅不計入完稅價格B．在境內輸出地點裝載前發生的運費,應包含在完稅價格中C．出口貨物關稅完稅價格包含出口關稅稅額D．在貨物價款中單獨列明的由賣方承擔的傭金不計入完稅價格第四章關稅?０９５１０．出口貨物的成交價格不能確定時,海關可使用的完稅價格估定方法有().
A．同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格B．同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格C．根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用,境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格D．按照合理方法估定的價格１１．下列各項中,符合關稅減免規定的有().
A．因故退還的國內出口貨物,經海關審查屬實,可予免征進口關稅,已征收的出口關稅準予退還B．因故退還的國內出口貨物,經海關審查屬實,可予免征進口關稅,但已征收的出口關稅不予退還C．因故退還的境外進口貨物,經海關審查屬實,可予免征出口關稅,已征收的進口關稅準予退還D．因故退還的境外進口貨物,經海關審查屬實,可予免征出口關稅,但已征收的進口關稅不予退還１２．有下列情形中,進出口貨物的納稅人可以向海關申請退稅的有().
A．因銷售方修改價格而多繳進口關稅的B．因海關誤征,多納稅款的C．海關核準免驗進口的貨物,在完稅後,發現有短卸情形,經海關審查認可的D．已征出口關稅的貨物,因故未將其運出口,申報退關,經海關査驗屬實的１３．根據關稅的有關規定,下列說法正確的有().A．由於納稅人違反海關規定而少征或漏征的關稅,海關在１年內可以追征B．由於納稅人違反海關規定而少征或漏征的關稅,海關在３年內可以追征C．非因納稅人違反海關規定造成的少征或漏征的關稅,海關應在繳納稅款或貨物、物品放行之日起１年內補征D．非因納稅人違反海關規定造成的少征或漏征的關稅,海關應在繳納稅款或貨物、物品放行之日起３年內補征１４．關於關稅的征收管理的規定,下列正確的有().A．進口貨物自運輸工具申報進境之日起１４日內,出口貨物在貨物運抵海關監管區後、裝貨的２４小時以前,應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進(出)境地海關申報B．關稅的延期繳納稅款期限,最長不得超過６個月C．關稅滯納金按滯納稅款０５‰的比例逐日征收,法定節假日可予扣除D．進出境貨物和物品放行後,海關發現少征或者漏征稅款,應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起２年內,向納稅義務人補征三、計算題１．某進出口公司從英國進口一批化工原料共１０００噸,貨物以境外口岸離岸價格成交,單價折合人民幣１００００元,買方承擔每噸６００元人民幣的包裝費,並向賣方支付每噸１５００元人民幣的傭金,另向自己的采購代理人支付傭金６０００元人民幣,已知該貨物運０９６?稅收實務抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝費、運輸費、保險費和其他勞務費用為每噸１８００元人民幣,進口後另發生運輸和裝卸費用４００元人民幣,計算該批化工原料的關稅完稅價格.
２．某企業通過海運進口一批貨物,海關審定貨價折合人民幣６０００萬元,運抵境內輸入地點起卸前的運費折合人民幣５０萬元,保險費無法查明,該批貨物進口關稅稅率為５％,計算該企業的應納關稅稅額.
第五章企業所得稅?０９７第五章企業所得稅通過本章的學習,掌握１．企業所得稅的概念、征稅對象、納稅義務人、稅率.
２．企業所得稅應納稅所得額的確認、企業所得稅應納稅額的確認.
３．企業所得稅稅收的優惠項目.
通過本章的學習,能夠１．計算企業所得稅應納稅所得額.
２．計算企業所得稅應納稅額.
魚目混珠,暗度陳倉稅務機關檢查人員根據上海、深圳證券交易所提供的交易信息,在對某高新技術企業２０１５年度限售股減持所得納稅申報情況進行檢查時發現,當年該企業減持了部分××股票,那麼,該企業對這部分減持所得是如何進行稅務處理,如何在申報表上填寫的呢?在該企業當年度的“企業所得稅年度納稅申報表”上,檢查人員看到,申報表第１７行“免稅收入”欄,填寫金額為５４．３萬元,詢問財務人員並核對相關賬目、憑證後證明,該項收入實際為限售股減持、轉讓所得.根據?企業所得稅法?第２６條規定,免稅收入有四類:國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯係的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入.該企業把投資轉讓所得填入免稅收入,顯然是錯誤的,檢查人員按規定調增了該企業的當期應納稅所得額並進行了處罰.
０９８?稅收實務第一節企業所得稅概述一、企業所得稅概述企業所得稅法是國家為了使中國境內企業和其他取得收入的組織繳納企業所得稅而製定的法律.企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅.
１．以所得為征稅對象企業所得稅的征稅對象是企業的生產經營所得、其他所得和清算所得.總收入扣除成本費用後的淨所得額.
２．以應納稅所得額為計稅依據應納稅所得額為總收入扣除成本費用後的淨所得額.應納稅所得額的大小決定著稅源的多少,總收入相同的納稅人,應納稅所得額不一定相同,繳納的所得稅也不一定相同.
３．納稅人和負稅人通常是一致的企業所得稅的納稅人和負稅人通常是一致的,因而可以直接調節納稅人的收入.
４．實行按年計算,分期預繳的征收辦法企業所得稅的征收按納稅年度計算.納稅年度自公曆１月１日起至１２月３１日止,實行按月或按季預繳、年終彙算清繳,結清應繳應退稅款的征收辦法.
二、征稅對象企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得.按照規定,企業的生產、經營所得和其他所得,包括來源於中國境內、境外的所得.
生產經營所得是指從事製造業、采掘業、交通運輸業、建築安裝業、農業、林業、畜牧業、水利業、商品流通業、金融業、保險業、郵電通信業、服務業,以及經國務院財政、稅務部門確認的其他營利事業銷售貨物、提供勞務等取得的所得.
其他所得是指股息、利息、租金,轉讓各類資產、特許權使用費,以及營業外收益等所得.
清算所得是指企業按照章程規定解散或者破產,以及因其他原因宣布終止,其清算結束後的清算所得.
(一)居民企業的征稅對象居民企業應就來源於中國境內、境外的所得(全球所得)繳納企業所得稅.所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租第五章企業所得稅?０９９金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得.
(二)非居民企業的征稅對象根據?中華人民共和國企業所得稅法?(以下簡稱?企業所得稅法?)第３條規定,非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯係的所得,繳納企業所得稅.
非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯係的,應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅.
上述所稱實際聯係,是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有的據以取得所得的股權、債權,以及擁有、管理、控製據以取得所得的財產.
(三)所得來源的確定表
５Ｇ１所得來源的確定所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發生地確定提供勞務所得按照勞務發生地確定不動產轉讓所得按照不動產所在地確定轉讓財產所得動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業所在地確定利息所得、租金所得、特許權使用費所按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或得
者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定【例題５Ｇ１單選題】依據企業所得稅法的規定,下列各項中按照負擔所得的所在地確定所得來源地的是().(２００８年)A．提供勞務所得B．權益性投資資產轉讓所得C．動產轉讓所得D．特許權使用費所得【答案】D【解析】選項A按照勞務發生地確定;選項B按照被投資企業所在地確定;選項C按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定;選項D按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定.
【例題５Ｇ２多選題】依據企業所得稅法的規定,下列關於所得來源地的確定的說法中,正確的是().
A．銷售貨物所得按照交易活動發生地確定１００?稅收實務B．提供勞務所得按照提供勞務的企業或機構、場所所在地確定C．不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定D．權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定【答案】AD【解析】選項B,提供勞務所得按照勞務發生地確定;選項C,不動產轉讓所得按照不動產所在地確定.
三、納稅人企業所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織(以下統稱“企業”).?企業所得稅法?第１條規定,除個人獨資企業、合夥企業外,凡在我國境內,企業和其他取得收入的組織均為企業所得稅的納稅人,依照本法規定繳納企業所得稅.
?企業所得稅法?第２條規定,企業分為居民企業和非居民企業,具體見表５Ｇ２.
表５Ｇ２企業所得稅納稅人與征稅對象納稅人判斷標準注釋征稅對象()境內注冊的企業包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、１
股份製企業、外商投資企來源於中國境內、境外的所得(全球()境外注冊,實際居民企業２
業、外國企業以及有生所得)管理機構在境內的企業產、經營所得和其他所得的其他組織()非居民企業在中國境內設立機１
()境外注冊、境內構、場所:取得的與所設機構、場所１
有聯係的所得取得的與其所設機設立機構(非實際管在中國境內從事生產經;
構、場所沒有實際聯係的,但來源於理機構)的企業營活動的機構、場所,還非居民企業中國境內的所得;取得的來源境外()境外注冊、境內包括非居民企業在境內２
但與其所設機構場所有實際聯係無機構,但有來源中的代理人、
的所得國境內所得的企業()非居民企業在中國境內未設立２
機構、場所:來源於中國境內的所得(一)居民企業居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業.這裏的企業包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份製企業、外商投資企業、外國企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織.例如,在我國注冊成立的沃爾瑪(中國)公司、通用汽車(中國)公司,就是我國的居民企業;在英國、法國、德國等國家和地區注冊的公司,但實際管理機構在我國境內的,也是我國的居民企業.其中,實際管理機構是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全麵管理和控第五章企業所得稅?１０１製的機構.
(二)非居民企業非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源於中國境內所得的企業.其中,機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所,包括:(１)管理機構、營業機構、辦事機構;(２)工廠、農場、開采自然資源的場所;(３)提供勞務的場所;(４)從事建築、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;(５)其他從事生產經營活動的機構、場所.
非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的,包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所.
表５Ｇ３企業所得稅納稅人納稅人類型具備條件在中國境內成立(注冊法人)實際管理機構在中國境內√
×居民企業×
√√
√非居民企業×
×【例題５Ｇ３多選題】依據企業所得稅法的規定,判定居民企業的標準有().(２００８年)A．登記注冊地標準B．所得來源地標準C．經營行為實際發生地標準D．實際管理機構所在地標準【答案】AD【解析】居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業.即采用了登記注冊地標準和實際管理機構所在地標準兩個判定標準.
(三)與納稅人相關的概念———扣繳義務人?中華人民共和國稅收征收管理法?(以下簡稱?稅收征收管理法?)第４條規定,法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人.具體如下:(１)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯係的,對其所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人１０２?稅收實務為扣繳義務人.稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳.
上述所稱源泉扣繳,是指以所得支付者為扣繳義務人,在每次向納稅人支付有關所得款項時,代為扣繳稅款的做法.
上述所稱支付人,是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人.
上述所稱支付,包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付.
上述所稱到期應支付的款項,是指支付人按照權責發生製原則應當計入相關成本、費用的應付款項.
(２)對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅,稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人.
四、稅率企業所得稅稅率是企業應納所得稅額與計稅基數之間的數量關係或者比率,是衡量一個國家企業所得稅負高低的重要指標,也是企業所得稅法的核心.企業所得稅實行比例稅率.?企業所得稅法?第４條規定:(１)基本稅率為２５％.適用於居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業.
(２)低稅率為２０％.適用於在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯係的非居民企業.但實際征稅時適用１０％的稅率.
【例題５Ｇ４多選題】以下企業中,適用２５％企業所得稅率的有().A．在中國境內設立機構、場所,且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯係的非居民企業B．在中國境內設立機構、場所,但取得的所得與機構、場所沒有實際聯係的非居民企業
C．在中國境內未設立機構場所的非居民企業D．在中國境內的居民企業【答案】AD【解析】居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業適用２５％的企業所得稅稅率;在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯係的非居民企業,適用２０％的企業所得稅稅率,但實際征稅時適用１０％的稅率.
第五章企業所得稅?１０３第二節企業所得稅的計算一、應納稅所得額與應納稅額應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額.應納稅額是指企業按照稅法的規定,經過計算得出的應向稅務機關繳納的所得稅金額.企業所得稅應納稅額計算公式為:應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額二、應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據.企業所得稅應納稅所得額計算公式為:應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損企業應納稅所得額的計算以權責發生製為原則,屬於當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬於當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用.
(一)收入總額納稅人的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體有:銷售貨物收入,提供勞務收入,轉讓財產收入,股息、紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入,其他收入.
貨幣形式取得的收入,包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等.
非貨幣形式取得的收入,包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等,非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額,公允價值亦稱公允市價、公允價格,是指按照市場價格確定的價值.
【例題５Ｇ５多選題】下列選項中,屬於企業按照公允價值確定收入額的收入形式的有().
A．股權投資B．勞務C．不準備持有至到期的債券投資D．債務的豁免【答案】ABC１０４?稅收實務【解析】非貨幣形式取得的收入,包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等,非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額.選項D是貨幣形式取得的收入.
收入總額的具體構成包括以下幾個方麵.１．一般收入的確認(見表５Ｇ４)表
５Ｇ４一般收入的確認分類注釋收入確認指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入.企業銷售商品同時滿()銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手足下列條件的應確認收入的實１
,續時確認收入現:,
()銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確()２
１商品銷售合同已經簽訂企業認收入已將與商品所有權相關的主要風()銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商險和報酬轉移給購貨方３
()企業對已售出的商品既沒有保品以及安裝和檢驗完畢後確認收入.如果安裝程２
序比較簡單可在發出商品時確認收入留通常與所有權相聯係的繼續管,
理權也沒有實施有效控製()銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在４
１．３
,收到代銷清單時確認收入銷售貨物()收入的金額能夠可靠地計量４
收入()已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算采用售後回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收銷售商品以舊換新的,入回收的商品作為購進商品處理企業為促進商品銷售而在商品價應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收格上給予的價格扣除屬於商業折,入金額扣商品銷售涉及商業折扣的第五章企業所得稅?１０５續表分類注釋收入確認１
()安裝費:應根據安裝完工進度確認收入.安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入２
()宣傳媒介的收費:應在相關的廣告或商業行為出現於公眾麵前時確認收入.廣告的製作費,應根據製作廣告的完工進度確認收入指企業從事建築安裝、修理修配、３
()軟件費:為特定客戶開發軟件的收費,應根據交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵開發的完工進度確認收入、
、、
４電通信谘詢經紀文化體育科學()服務費:包含在商品售價內可區分的服務費,研究、技術服務、教育培訓、餐飲住在提供服務的期間分期確認收入宿、中介代理、衛生保健、社區服５
()藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費:務、旅遊、娛樂、加工以及其他勞務在相關活動發生時確認收入.收費涉及多項活動勞務收入服務活動取得的收入.提供勞務的,預收的款項應合理分配給每項活動,並分別確２．交易的結果能夠可靠估計是指同認收入時滿足下列條件:,
會員費申請入會或加入會員隻允許取得會():,
１６
,,
()收入的金額能夠可靠地計量籍所有其他服務或商品都要另行收費的在取得２
該會員費時確認收入申請入會或加入會員後會()交易的完工進度能夠可靠地確定
,
３員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品或者以低於非會員的價格購買商品或獲取服()交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算,
務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入７
()特許權費:屬於提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬於提供初始及後續服務的特許權費,在提供服務時確認收入８
()勞務費:長期為客戶提供重複的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入３．轉讓財產指企業轉讓固定資產、生物資產、企業轉讓股權收入,應當於轉讓協議生效、且完成無形資產股權債權等財產取得收入、
、股權變更手續時確認收入的收入４．指企業因權益性投資從被投資方按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入股息、紅利等權益性取得的收入的實現投資收益指企業將資金提供他人使用但不５．構成權益性投資,或者因他人占用按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入本企業資金取得的收入,包括存款的實現利息收入利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入１０６?
稅收實務續表分類注釋收入確認６．指企業提供固定資產、包裝物或者按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入其他有形資產的使用權取得的收的實現租金收入入
特許權使指企業提供專利權、非專利技術、按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費７．商標權著作權以及其他特許權的的日期確認收入的實現用費收入、
使用權取得的收入接受捐贈指企業接受的來自其他企業、組織收入或者個人無償給予的貨幣性資產、
按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現８．非貨幣性資產指企業取得的除以上收入外的其他收入,包括企業資產溢餘收入、９．逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失其他收入處理後又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、彙兌收益等【例題５Ｇ６單選題】根據企業所得稅相關規定,下列確認銷售商品收入實現的條件中,錯誤的是().
A．銷售合同已簽訂,已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貸方B．對已售出的商品保留通常與所有權相聯係的繼續管理權,並實施有效控製C．收入的金額能夠可靠地計量D．已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算【答案】B【解析】企業銷售商品確認收入有４個條件的,選項B不正確,應改為:企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯係的繼續管理權,也沒有實施有效控製.
【例題５Ｇ７多選題】提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件中,正確的有().A．收入的金額能夠可靠地計量B．交易的完工進度能夠可靠地確定C．交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算D．已提供勞務占勞務總量的百分比能夠可靠地核算【答案】ABC【解析】提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件隻有三個,就是選項A、選項B、選項C所指內容.
【例題５Ｇ８多選題】企業所得稅法規定的“轉讓財產收入”指轉讓()取得的收入.
第五章企業所得稅?１０７A．固定資產B．存貨C．無形資產D．股權【答案】ACD【解析】轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入.選項B屬於銷售貨物收入.
【例題５Ｇ９多選題】以下關於企業所得稅收入確認時間的表述中,正確的有().A．利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現B．租金收入在實際收到租金收入時確認收入的實現C．接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現D．股息、紅利等權益性投資收益按照投資方收到分配金額的日期確認收入的實現【答案】AC【解析】選項B應改為:按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.選項D應改為:按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現.
２．特殊收入的確認表
５Ｇ５特殊收入的確認特殊收入的確認具體規定以分期收款方式銷按照合同約定的收款日期確認收入的實現１．售貨物的采用售後回購方式銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理.有證據表明不２．符合銷售收入確認條件的如以銷售商品方式進行融資的收到的款項應確認銷售商品的,
,為負債,回購價格大於原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用３．銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商采用以舊換新銷售商品方式的品處理４．企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬於商業折扣,商品銷以商業折扣條件銷售的售涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額以現金折扣條件銷債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬於現,
,售的５．金折扣銷售商品涉及現金折扣的應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬於銷售折讓;企以折讓方式銷售的業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬於銷售退回.企６．,
業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回應當在發生當期衝減當期銷售商品收入７．企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬於捐贈,應將總的銷售金以買一贈一方式組合銷售的額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入持續時間超過１２企業受托加工製造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建築、安裝、裝配工程個月的勞務,
１２,
８．業務或者提供其他勞務等持續時間超過個月的按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現１０８?
稅收實務續表特殊收入的確認具體規定９．按照企業分得產品的日期確認收入的實現,其收入額按照產品的公允價值確采取產品分成方式取得收入的定
１０．企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、讚助、集非貨幣性資產交換及貨、物勞務流出資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財企業的產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外【例題５Ｇ１０單選題】根據企業所得稅法律製度的規定,下列關於不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中,正確的是().
A．采用商業折扣方式銷售商品的,按照扣除商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額
B．采用現金折扣方式銷售商品的,按照扣除現金折扣前的金額確認銷售商品收入金額
C．采用售後回購方式銷售商品的,按照扣除回購商品公允價值後的餘額確認銷售商品收入金額D．采用以舊換新方式銷售商品的,按照扣除回購商品公允價值後的餘額銷售商品收入金額【答案】B【解析】選項A應改為:應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額.選項C改為:應當按照銷售商品售價確認條件確認銷售商品收入金額.選項D改為:應當按照銷售商品收入確認條件確認銷售商品收入金額.
【例題５Ｇ１１多選題】納稅人下列行為應視同銷售確認企業所得稅收入的有().A．將產品用於職工福利B．將貨物用於對外投資C．將產品用於不動產在建工程D．將商品用於捐贈【答案】ABD【解析】企業將貨物用於捐贈、償債、讚助、集資、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物;將產品用於不動產在建工程不視同銷售處理.
【例題５Ｇ１２計算題】某服裝企業采用買一贈一方式組合銷售本企業商品,規定以每套９００元(不含增值稅價,下同)購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶,A西服正常出廠價格為９００元,B領帶正常出廠價格為１００元,當期該服裝企業組合銷售西服、領帶收入為９００００元,則A西服、B領帶銷售收入各為多少?
【解析】企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬於捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入:所以,分攤到A西服上的收入＝買一贈一整體收入×A\/(A＋B)＝９００００×９００\/(９００＋１００)＝８１０００(元);分攤到B領帶上的收入＝買一贈一整體收入×B\/(A＋B)＝９００００×１００\/(９００＋１００)＝９０００(元).
第五章企業所得稅?１０９表
５Ｇ６處置資產收入的確認分類處置資產情形計量１
()將資產用於生產、製造、加工另一產品１．———()改變資產形狀、結構或性能資產２
改變資產用途如自建商品房轉為自用內部處置資產(
()所有權屬在形式和實質３
相關資產的計稅基礎延續上均不發生改變,不視同或經營).
計算()將資產在總機構及其分支機構之間轉移銷售亦不確認收入４
５()上述兩種或兩種以上情形的混合６
()其他不改變資產所有權屬的用途２．———()用於市場推廣或銷售.
,資產１
用於交際應酬資產移送他人.
屬於企業自製的資產應()所有權屬已發生改變而２
按企業同類資產同期對外,
()用於職工獎勵或福利.
銷售價格確定銷售收入;
()用於股息分配.
不屬於內部處置資產應３
按規定視同銷售並確定４
屬於外購的資產可按購收入()用於對外捐贈.
,５
入時的價格確定銷售收入６
()其他改變資產所有權屬的用途.
【例題５Ｇ１３單選題】企業處置資產的下列情形中,應視同銷售並確定企業所得稅應稅收入的是().(２０１３年)A．將資產用於股息分配C．將資產從總機構轉移至分支機構【答案】A
B．將資產用於生產另一產品D．將資產用途由自用轉為經營性租賃【解析】選項B、選項C、選項D實際是企業內部處置資產,資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變,所以不視同銷售,亦不確認收入.
(二)不征稅收入和免稅收入?企業所得稅法?第７條和第２６規定,收入總額中的下列收入分別為不征稅收入和免稅收入,具體見表５Ｇ７、表５Ｇ８.
表５Ｇ７不征稅收入收入種類範圍注
釋是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織財政撥款撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外行政事業性收費是指依照法律法規等有關規定,按照國務院規定不征稅收入依法收取並納入財程序批準,在實施社會公共管理,以及在向公民法人或者其他組政管理的行政事業織提供特定公共服務過程中,向特定對象收取並納入財政管理的性收費、政府性基金費用.政府性基金,是指企業依照法律、行政法規等有關規定,代政府收取的具有專項用途的財政資金國務院規定的其他由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途並經國務院批準的財不征稅收入政性資金１１０?
稅收實務表
５Ｇ８免稅收入收入種類範圍注
釋國債利息收入為鼓勵企業積極購買國債,支援國家建設,稅法規定,企業因購買國債所得的利息收入,免征企業所得稅符合條件的居民企業之間的股息、紅利是指居民企業直接投資於其他居民企業取得的投資收益等權益性收益在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得該收益都不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票免稅收入與該機構、場所有實不足１２個月取得的投資收益際聯係的股息、紅利等權益性投資收益１
()接受其他單位或者個人捐贈的收入２
７()除?企業所得稅法?第條規定的財政撥款以外的其他政府補符合條件的非營利助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入３
組織的收入()按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費４
()不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入５
()財政部、國家稅務總局規定的其他收入【例題５Ｇ１４多選題】依據企業所得稅稅收優惠政策的規定,下列收入中,屬於免稅收入的有().(２００９年)A．企業購買國債取得的利息收入B．非營利組織從事營利性活動取得的收入C．在境內設立機構的非居民企業從非上市居民企業取得與該機構有實際聯係的紅利收入D．在境內設立機構的非居民企業連續持有上市公司股票不足１２個月取得的投資收益
【答案】AC【解析】選項B應按規定繳納企業所得稅.免稅收入的投資收益不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足１２個月取得的投資收益,所以選項D不正確.
(三)扣除範圍?企業所得稅法?第８條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除.在實際中,計算應納稅所得額時還應注意三方麵的內容:(１)企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出.收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本,不得在發生當期直接扣除.
(２)企業的不征稅收入用於支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除.
第五章企業所得稅?１１１(３)除企業所得稅法和本條例另有規定外,企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重複扣除.
１．扣除項目的範圍(１)成本,是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費,即企業銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產或無形資產(包括技術轉讓)的成本.
(２)費用,是指企業每一個納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用.已經計入成本的有關費用除外.
(３)稅金,是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業繳納的各項稅金及其附加.即企業按規定繳納的消費稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加.這些已納稅金準予稅前扣除.準許扣除的稅金有兩種扣除方式:一是在發生當期扣除;二是在發生當期計入相關資產的成本,在以後各期分攤扣除.
【例題５Ｇ１５多選題】下列可以當期直接或分期間接在企業所得稅稅前扣除的稅金有().
A．資源稅B．企業所得稅C．購買材料允許抵扣的增值稅進項稅D．出口關稅【答案】AD【解析】企業所得稅和允許抵扣的增值稅不得在企業所得稅稅前扣除.
【例題５Ｇ１６計算題】某企業當期銷售貨物實際繳納增值稅２０萬元、消費稅１８萬元、城建稅２．４５萬元、教育費附加１．０５萬元,本年度還繳納房產稅１萬元、城鎮土地使用稅０．８萬元、印花稅０．７萬元、契稅６萬元.該企業當年企業所得稅稅前可直接扣除的稅金合計為多少萬元?
【解析】當期企業所得稅稅前可扣除的稅金＝消費稅＋城建稅＋教育費附加＋房產稅＋城鎮土地使用稅＋印花稅＋契稅＝１８＋２．４５＋１．０５＋１＋０．８＋０．７＋６＝３０(萬元).
(４)損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失.企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款後的餘額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除.企業已經作為損失處理的資產,在以後納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入.
【例題５Ｇ１７單選題】某企業司機張某駕駛企業小汽車違章行駛造成車輛報廢,該車賬麵淨值１０萬元,保險公司給予賠償６．５萬元,企業要求張某賠償２．５萬元,則該車可在企業所得稅稅前扣除的淨損失為()萬元.
D．１A．１０萬元B．６萬元C．３萬元萬元【答案】D【解析】企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款後的餘額依照國務院財政、稅務１１２稅收實務主管部門的規定扣除.所以可在企業所得稅稅前扣除的淨損失＝賬麵淨值－保險賠款－責任人賠償＝１０－６．５－２．５＝１(萬元).
(５)扣除的其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出.
２．扣除項目及其標準在計算應納稅所得額時,表５Ｇ９中的項目可按照實際發生額或規定的標準扣除.
表５Ｇ９企業所得稅稅前可扣除項目項目注釋扣除標準１．工資、薪包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除金支出工資,以及與任職或者是、
受雇有關的其他支出企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除,未超過標準的按實際數扣除,超過標準的隻能按標準扣除:１
()企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額職工福利費包括為職１４％的部分準予扣除()(),
１２％的部分２．、
、、
企業撥繳的工會經費不超過工資薪金總額準予扣除職工福利工衛生保健生活住房２
費、工會經交通等所發放的各項補()企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額、
貼和非貨幣性福利等３
費職工教育經費工會經費２５％的部分準予扣除,超過部分準予結轉以後納稅年度扣()２
除.
其中軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培()職工教育經費,
〔〕
,３
,訓費用根據財稅２０１２２７號規定可以全額在企業所得稅稅前扣除.軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費用,對於不能準確劃分的,以及準確劃分後職工教育經費中扣除職工培訓費用的餘額,一律按照工資薪金總額２．５％的比例扣除１
即基本養老保險費、基本()企業依照規定為職工繳納的五險一金準予扣除２
()企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫社會保險醫療保險費、失業保險療保險費,在規定的範圍和標準內,準予扣除.企業依照國費
、、
３．費工傷保險費生育保家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合險費等基本社會保險費扣除規定的商業保險費準予扣除３
和住房公積金()企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除.
企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除第五章企業所得稅?１１３續表項目注釋扣除標準１
()非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債利息費用券的利息支出可據實扣除(),
４．２
非金融企業向非金融企業借款的利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除,超過部分不允許扣除１
()企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除１２２
()企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在５．有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應予以資本化,作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付借款費用使用後發生的借款利息,可在發生當期扣除３
()企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應計入相關資產成本;不符合資本化條件的,應作為財務費用,準予在企業所得稅稅前據實扣除企業在貨幣交易中將人彙兌損失民幣以外的貨幣性資產、除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相負債按照期末即期人民關的部分外準予扣除６．幣彙率中間價折算為人,
民幣時產生的彙兌損失１
業務招待()企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按入的６０％扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收７．照發生額的２
５‰費
()企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的６０％計入企業籌辦費,並按有關規定在稅前扣除８．廣告費和企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出不超過當業務宣傳年銷售(營業)收入１５％的部分,準予扣除;超過部分,準予費
結轉以後納稅年度扣除環境保護企業依照有關規定提取的用於環境保護、生態恢複等方麵專項資金,
,
９．的專項資金準予扣除上述專項資金提取後改變用途的不得扣除１０．企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除保險費１１４?
稅收實務續表項目注釋扣除標準１
()以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照１１．企業根據生產經營活動租賃期限均勻扣除２
租賃費的需要租入固定資產支()以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照付的租賃費規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除企業發生的合理的勞動保護支出,準予扣除.自２０１１年７勞動保月１日起,企業根據其工作性質和特點,統一製作並要求員護費,
?
１２．工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用按照企業所得稅實施條例?第４８條的規定,可以作為企業合理的支出給予稅前扣除是指企業通過公益性社公益性會團體或者縣級(含縣企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額１２％的
捐贈支出)
,.
,１３．級以上人民政府及其部部分準予扣除年度利潤總額是指企業依照國家統一會門,用於相關規定的公益計製度的規定計算的年度會計利潤事業的捐贈有關資企業轉讓各類固定資產發生的費用,允許扣除;企業按規定產的費用、
,１４．計算的固定資產折舊費無形資產和遞延資產的攤銷費準予扣除總機構非居民企業在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總分攤的費、
,１５．機構發生的與該機構場所生產經營有關的費用能夠提供用
總機構出具的費用彙集範圍、定額、分配依據和方法等證明文件,並合理分攤的,準予扣除１６．企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損淨損失,由資產損失
其提供清査盤存資料經主管稅務機關審核後,準予扣除準予扣、
,、
除的其他１７．依照有關法律行政法規和國家有關稅法規定如會員費項目合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等準予扣除.
【例題５Ｇ１８單選題】企業發生的下列支出中,按企業所得稅法的規定可在稅前扣除的是().(２０１５年)A．稅收滯納金B．非廣告性讚助支出C．按規定繳納的財產保險費D．企業所得稅稅費【答案】C【解析】在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:稅收滯納金(選項A)、讚助支出(選項B)、企業所得稅稅款(選項D).
第五章企業所得稅?１１５【例題５Ｇ１９單選題】企業支付給如下員工的報酬中,不屬於?企業所得稅法?中所稱工資、薪金支出範圍的是().
A．為車間生產雇傭的季節工B．為宣傳產品雇傭的臨時工C．為管理部門招用的實習生D．為職工食堂返聘的退休廚師【答案】D【解析】選項D屬於福利費支出.
【例題５Ｇ２０多選題】以下屬於職工福利費範圍的項目有().A．內設職工食堂的設施維修費B．福利部門工作人員的工資C．福利部門工作人員的社會保險費D．基本養老保險費【答案】ABC【解析】選項D屬於社會保險費.
【例題５Ｇ２１多選題】以下保險費中,可在企業所得稅準予扣除前扣除的有().A．企業為其職工支付的在國務院財政、稅務主管部門規定的範圍和標準內的補充養老保險費B．企業依照省級政府規定的範圍和標準為其職工支付的基本醫療保險費C．企業為其投資者或者職工支付的商業養老分紅型保險費D．企業為其投資者或者職工支付的家族財產保險費【答案】AB【解析】選項C、選項D不可在企業所得稅稅前扣除.
【例題５Ｇ２２計算題】某居民企業向銀行借款３２０萬元用於建造廠房,借款期從２０１５年１月１日至２０１５年１２月３１日,支付當年全年借款利息３６萬元,該廠房於２０１５年１０月３１日達到預定可使用狀態並交付使用,１１月３０日做完工結算,不考慮折舊問題,該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少?
【解析】企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過１２個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應予以資本化,作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用後發生的借款利息,可在發生當期稅前扣除.所以當１０月３１日達到預定可使用狀態並交付使用時,２０１５年後兩個月的借款利息,可在當期稅前扣除.
該企業當年稅前可扣除的利息費用＝３６×２÷１２＝６(萬元).
【例題５Ｇ２３單選題】某企業２０１５年在籌建期間發生支出１２３０萬元,其中人員工資２２０萬元,辦公用品費用２８０萬元,與籌建有關的注冊、證照、谘詢費用３０萬元,業務招待費用８０萬元,購置生產設備６２０萬元.進入經營期時,該企業選擇一次性扣除籌建期費用的方法,該企業一次性在企業所得稅稅前扣除的籌建費是()萬元.
A．５７８萬元B．５５０萬元C．６１０萬元D．５８０萬元１１６?稅收實務【答案】A【解析】購置生產設備６２０萬元不屬於籌建費支出;在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的６０％計入企業籌辦費,並在稅前扣除,則可扣除的業務招待費＝８０×６０％＝４８(萬元),所以該企業一次性在企業所得稅稅前扣除的籌建費＝２２０＋２８０＋３０＋４８＝５７８(萬元).
【例題５Ｇ２４計算題】某居民企業按照規定計算出其利潤總額為３００萬元,當年直接到受災現場給受災災民發放慰問金１０萬元,通過省級人民政府機關向受災地區捐贈３０萬元,其當年的捐贈應調整應納稅所得額多少萬元?
【解析】企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額１２％的部分,準予扣除.可在稅前扣除限額＝３００×１２％＝３６(萬元)＞３０(萬元),所以３０萬元可在稅前全額扣除,不需納稅調整.
直接到受災現場給受災災民發放的慰問金１０萬元不得稅前扣除,所以調增應納稅所得額１０萬元.
【例題５Ｇ２５多選題】下列支出中,在符合真實性交易原則的前提下,可以從企業所得稅應納所得額中直接據實扣除的有().
A．提取未付的職工工資B．實際發生的業務招待費C．違約金D．訴訟費用【答案】CD【解析】選項A不得在企業所得稅前扣除;選項B按照規定的標準計算扣除,不能直接據實扣除.
３．不得扣除的項目?企業所得稅法?第１０條規定,在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(１)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(２)企業所得稅稅款;(３)稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規,被稅務機關處以的滯納金;(４)罰金、罰款和被沒收財物的損失,是指納稅人違反國家有關法律法規規定,被有關部門處以的罰款,以及被司法機關處以的罰金和沒收的財物;(５)超過規定標準的捐贈支出;(６)讚助支出,是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出;(７)未經核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出;(８)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息;(９)與取得收入無關的其他支出.
【例題５Ｇ２６多選題】下列各項中,在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的有().(２０１１年)A．企業之間支付的管理費B．企業內營業機構之間支付的租金第五章企業所得稅?１１７C．企業向投資者支付的股息D．銀行企業內營業機構之間支付的利息【答案】ABC【解析】選項D銀行企業內營業機構之間支付的利息可在稅前扣除.
【例題５Ｇ２７多選題】下列在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的項目是().
A．利潤分紅支出B．企業為職工子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的讚助支出C．企業違反食品衛生法被政府處以的罰款D．企業違反協議被采購方索取的罰款【答案】ABC【解析】選項D屬於企業間經營罰款,可在企業所得稅稅前扣除.４．虧損彌補虧損,是指企業依照?企業所得稅法?及其暫行條例的第１０條規定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除後小於零的數額.稅法規定,企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過５年.而且企業在彙總計算繳納企業所得稅時,其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利.
【例題５Ｇ２８計算題】下表為經稅務機關審定的某國有企業７年的彌補虧損前的應納稅所得額的情況,假設該企業一直執行５年虧損彌補規定,計算該企業７年間需繳納的企業所得稅.
年度２００９２０１０２０１１２０１２２０１３２０１４２０１５彌補虧損前的應納所得額－１００１２－２０２５２５２８６０【解析】２００９年的虧損,執行５年虧損彌補規定,可以用２０１０—２０１４年的所得彌補,盡管２０１１年也虧損,也執行５年虧損彌補規定,但先虧先補,所以２０１１年的虧損需在２００９年的虧損解決之後才能考慮.２００９年到２０１４年尚未彌補的虧損＝－１００＋１２＋２５＋２５＋２８＝－１０(萬元),但這１０萬元不得用２０１５年應納稅所得額彌補;２０１１年之後的２０１２—２０１５年之間的所得,已被用於彌補２００９年虧損,２０１１年的虧損隻能用２０１５年所得彌補,在彌補２０１１年虧損後,２０１５年應納稅所得額＝６０－２０＝４０(萬元).
則７年間應納企業所得稅稅額＝４０×２５％＝１０(萬元).
三、應納稅額的計算企業所得稅的應納稅額,是指企業的應納稅所得額乘以適用稅率,減除按照?企業所得稅法?關於稅收優惠的規定減免和抵免的稅額後的餘額.
(一)居民企業應納稅額的計算居民企業應繳納所得稅額等於應納稅所得額乘以適用稅率,基本計算公式為:應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額１１８?稅收實務根據計算公式可以看出,應納稅額的多少,取決於應納稅所得額和適用稅率兩個因素.
在實際應用中,應納稅所得額的計算一般有兩種方法:１．直接計算法直接計算法下,企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額為應納稅所得額.計算公式為:應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損２．間接計算法間接計算法,是在會計利潤總額的基礎上加上或減去按照稅法規定調整的項目金額,所得餘額即為應納稅所得額.計算公式為:應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額納稅調整項目金額包括兩方麵的內容:一是企業的財務會計處理和稅收規定不一致的應予以調整的金額;二是企業按稅法規定準予扣除的稅收金額.
【例題５Ｇ２９單選題】２００８年某居民企業實現產品銷售收入１２００萬元,視同銷售收入４００萬元,債務重組收益１００萬元;發生的成本費用總額１６００萬元,其中業務招待費支出２０萬元.假定不存在其他納稅調整事項,２００８年度該企業應繳納企業所得稅()萬元.(２００９年)A．１６．２B．１６．８C．２７D．２８【答案】D【解析】第一,產品銷售收入、視同銷售收入作為銷售收入的組成部分構成計算業務招待費稅前扣除限額的基數,債務重組收益作為企業收入總額組成部分但不構成計算業務招待費稅前扣除限額的基數;第二,判別業務招待費支出是否超標:(１２００＋４００)×５‰＝８(萬元)＜２０×６０％＝１２(萬元),所以業務招待費應調增應納稅所得額＝２０－８＝１２(萬元);第三,計算應納稅所得額＝１２００＋４００＋１００－１６００＋１２＝１１２(萬元),應納企業所得稅額＝１１２×２５％＝２８(萬元).
(二)境外所得抵扣稅額的計算企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以後５個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後的餘額進行抵補.
１．居民企業來源於中國境外的應稅所得２．非居民企業在中國境內設立機構、場所,取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯係的應稅所得抵免限額,是指企業來源於中國境外的所得,依照?企業所得稅法?及其實施條例的規定計算的應納稅額,即對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度,其計算公式為:抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×第五章企業所得稅?１１９來源於某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額前述５個年度,是指從企業取得的來源於中國境外的所得,已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續５個納稅年度.
【例題５Ｇ３０單選題】某境內公司適用的企業所得稅稅率為２５％.２０１５年度取得境內應納稅所得額１８０萬元,境外分公司應納稅所得額５２萬元,在境外已繳納企業所得稅１０．５萬元.２０１５年度該公司彙總納稅時,實際在我國應繳納企業所得稅()萬元.
A．１６．２B．１６．８C．４７．５D．２８【答案】C【解析】境外繳納所得稅的抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來源於某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額＝(１８０＋５２)×２５％×５２÷(１８０＋５２)＝５２×２５％＝１３(萬元),應補繳企業所得稅＝１３－１０．５＝２．５(萬元),彙總納稅時實際應繳納企業所得稅＝１８０×２５％＋２．５＝４７５(萬元).
【例題５Ｇ３１計算題】某居民企業２０１４年來自境外A國分公司的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的餘額為１．５萬元,２０１５年在我國境內的所得為１６２萬元,來自A國的稅後所得為１８萬元,在A國已納所得稅額５萬元,其在我國彙總繳納所得稅多少萬元?
【解析】２０１５年境內、境外所得總額＝１６２＋１８＋５＝１８５(萬元);境內、境外應繳納的總稅額＝１８５×２５％＝４６２５(萬元)２０１５年A國所得稅抵免限額＝４６２５×(１８＋５)\/１８５＝５７５(萬元);在A國已納所得稅稅額５萬元＜５．７５萬元;在我國彙總納稅＝４６．２５－５－１．５＝３９．７５(萬元);或１６２×２５％＋(５．７５－５)－１．５＝３９．７５(萬元).
(三)居民企業核定征收應納稅額的計算根據?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征收管理法?及其實施細則的有關規定,核定征收企業所得稅的有關規定如下.
１．核定征收企業所得稅的範圍核定征收辦法適用於居民企業納稅人,納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業所得稅:(１)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;(２)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;(３)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(４)雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以査賬的;(５)發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;(６)申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的.
１２０?稅收實務２．核定征收的辦法稅務機關應根據納稅人具體情況,對核定征收企業所得稅的納稅人,核定應稅所得率或者核定應納所得稅額,具體如表５Ｇ１０所示.
表５Ｇ１０居民企業征收表居民企業征收方法納稅人核算水平查賬征收納稅人能正確核算收入及成本費用定率:核定應稅能正確核算(査實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的能正確核算(査實)成本費用總額,但不能正確核算(査實)收入總額的核定征收所得率通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的定額:核定稅額納稅人的收入總額和成本費用總額均不能查實和合理計算推定的采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的,應納所得稅額計算公式:應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率或:應納稅所得額＝成本(費用)支出額÷(１－應稅所得率)×應稅所得率實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人,經營多業的,無論其經營項目是否單獨核算,均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率.
【例題５Ｇ３２單選題】某批發兼零售的居民企業,２０１０年度自行申報營業收入總額３５０萬元,成本費用總額３７０萬元,當年虧損２０萬元.經稅務機關審核,該企業申報的收入總額無法核實,成本費用核算正確.假定對該企業采取核定征收方法核定企業所得稅,應稅所得率為８％,該居民企業２０１０年度應繳納企業所得稅().(２０１１年)A．７．００萬元B．７．４０萬元C．７．６１萬元D．８．０４萬元【答案】D【解析】應納企業所得稅＝３７０÷(１－８％)×８％×２５％＝８．０４(萬元).