、、
、,
指對建築物構築物進行修補加固養護改善使之恢複原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業裝飾服務是指對建築物、構築物進行修飾、裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業指上列工程作業之外的各種工程作業服務,如鑽井(打井)、拆除建其他建築服務築物或者構築物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建築物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表麵附著物(包括岩層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業貸款服務指將資金貸給他人使用而取得利息收入的業務活動指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務並且收取費用的直接收費業務活動.包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用金融服務證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平台)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務６％金融業,
,指投保人根據合同約定向保險人支付保險費保險人對於合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金保險服務責任,或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為.包括人身保險服務和財產保險服務.
金融商品是指轉讓外彙、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業轉讓服務務活動第二章增值稅?０２５續表稅目稅率應稅項目具體內容文化服務包括:文藝創作、文藝表演、文化比賽,圖書館的圖書和資料借閱,檔案館的檔案管理,文物及非物質遺產保護,組織舉辦宗教文化體育服務活動、科技活動、文化活動,提供遊覽場所體育服務是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動,以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動.
教育服務是指提供學曆教育服務、非學曆教育服務、教育輔助服務的業務活動教育醫療服務醫療服務是指提供醫學檢查、診斷、治療、康複、預防、保健、接生、計劃生育、防疫等方麵的服務,以及與這些服務有關的藥品、醫用材料生活服務６％器具、救護車、病房住宿和夥食的業務活動旅遊服務是指根據旅遊者的要求,組織安排交通、遊覽、住宿、餐飲、旅遊娛樂服務購物、文娛、商務等活動的業務活動娛樂服務指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務餐飲服務包括提供飲食消費服務的業務活動餐飲住宿服務住宿服務是指賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務其他生活服務指除文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務無形資產６％無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產１１％建築物包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活不動產動的建造物構築物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物【例題２Ｇ２多選題】依據增值稅的有關規定,下列行為中屬於增值稅征稅範圍的是().
B．A．房地產開發公司銷售房屋供電局銷售電力C．D．房屋中介公司提供中介服務飯店提供餐飲服務【答案】ABCD【解析】房地產開發公司銷售房屋屬於“銷售不動產”,飯店提供餐飲服務、房屋中介公司提供中介服務屬於“服務業”,自２０１６年５月１日起,全麵納入營改增範圍.
２．特殊規定(１)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),應當征收增值稅,並在期貨的實物交割環節納稅,其中,交割時由期貨交易所開具發票的,以期貨交易所為納稅人.(２)銀行銷售金銀的業務,應當征收增值稅.
０２６?稅收實務(３)典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務,均應征收增值稅.
(４)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產和銷售的,均征收增值稅.(５)郵政部門與其他單位和個人發行報刊,均征收增值稅.(６)電力公司向發電企業收取的過網費,應當征收增值稅.(７)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數量有直接關係的,征收增值稅;凡與貨物的銷售數量無直接關係的,不征收增值稅:(８)納稅人代有關行政管理部門收取的費用,凡同時符合以下條件的,不屬於價外費用,不征收增值稅:①經國務院、國務院有關部門或省級政府批準;②開具經財政部門批準使用的行政事業收費專用票據;③所收款項全額上繳財政,或雖不上繳財政但由政府部門監管,專款專用.(９)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費,以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費,不作為價外費用征收增值稅.
(１０)印刷企業接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜誌,按貨物銷售征收增值稅.
(１１)縫紉業務應當征收增值稅.
(１２)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬於增值稅規定的價外費用,不計入應稅銷售額,不征收增值稅.
(１３)納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務,屬於增值稅應稅勞務,應當繳納增值稅.
(１４)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一並銷售的附著於土地或者不動產上的固定資產中,凡屬於增值稅應稅貨物的,應按照?財政部國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知?(財稅[２００９]９號)第二條有關規定,計算繳納增值稅.
納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額,未分別核算或核算不清的,由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額.
(１５)納稅人在資產重組過程中,通過合並、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一並轉讓給其他單位和個人,不屬於增值稅的征稅範圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅.
(１６)供電企業利用自身輸變電設備對並入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節,屬於提供加工勞務.根據?增值稅暫行條例?的有關規定,對於上述供電企業進行電力調壓並按電量向電廠收取的並網服務費,應當征收增值稅.
３．不征收增值稅的貨物和收入(１)基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設工廠、車間在建築現場製造的預製構件,凡直接用於本單位或本企業建築工程的,不征收增值稅.
(２)供應或開采未經加工的天然水(如水庫供應農業灌溉用水,工廠自采地下水用於生產),不征收增值稅.
第二章增值稅?０２７(３)對國家管理部門行使其管理職能,發放執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入,不征收增值稅.
(４)對體育彩票的發行收入不征收增值稅.(５)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅.(６)代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅:①受托方不墊付資金;②銷售方將發票開具給委托方,並由受托方將該項發票轉交給委托方;③受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額與委托方結算貨款,並另外收取手續費.
(７)航空運輸企業提供的旅客利用裏程積分兌換的航空運輸服務,不征收增值稅.
(８)自２０１４年６月１日起,以積分兌換形式贈送的電信業服務,不征收增值稅.(９)自２０１３年２月１日起,納稅人取得的中央財政補貼,不屬於增值稅應稅收入,不征收增值稅.
(１０)試點納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬於以公益活動為目的的服務,不征收增值稅.４．視同銷售(１)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第４條規定,視同銷售貨物行為包括:①將貨物交付其他單位或者個人代銷;②銷售代銷貨物;③設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用於銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;④將自產或委托加工的貨物用於非增值稅應稅項目;⑤將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶;⑥將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;⑦將自產或委托加工的貨物用於集體福利或個人消費;⑧將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人.(２)下列情形視同提供應稅服務、銷售無形資產或者不動產:①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應稅服務,但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外;②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用於公益事業或者以社會公眾為對象的除外;③財政部和國家稅務總局規定的其他情形.
【例題２Ｇ３多選題】下列屬於增值稅視同銷售行為中,需要繳納增值稅的有().A．銷售代銷商品B．將外購的貨物用於不動產的在建工程C．將自產的貨物用於交際應酬D．將外購的貨物用於職工福利E．將委托加工收回的貨物贈送給客戶【答案】ACE【解析】選項A,銷售代銷貨物及將貨物交付其他單位或者個人代銷均屬於增值稅的視同銷售行為,應該繳納增值稅,所以A選項正確;外購的貨物用於不動產的在建工程,０２８?稅收實務屬於外購的貨物用於非增值稅應稅項目的情況,不可以抵扣增值稅進項稅額,所以B選項錯誤;用於交際應酬屬於應該視同銷售繳納增值稅,所以C選項正確;選項D屬於不可以抵扣增值稅進項稅額的情況;選項E,將委托加工收回的貨物贈送給客戶屬於增值稅視同銷售行為,應該繳納增值稅.
５．對混合銷售行為和兼營非應稅項目的征稅規定(見表２Ｇ３)表２Ｇ３混合銷售行為和兼營非應稅項目的征稅規定經營行為特點舉例說明銷售貨物與提供非增值銷售林木並同時提供林兩者比較:１．相同點:兩種行為的經營範圍混合銷售行為稅應稅勞務由同一納稅木管護的服務人實現,價款是從同一購電梯銷售商銷售電梯並都包括銷售貨物和提供勞務買方取得的２．這兩類經營項目負責安裝電梯區別:混合銷售行為具有同一銷售貨物或提供應稅勞務汽車銷售公司銷售汽車收款人、同一付款人、隻征一兼營行為與提供非應稅項目不同時並為其他客戶提供裝飾種稅(增值稅)三個特征,否則發生在同一購買方身上服務為兼營行為納稅人兼有銷售不同稅電信單位銷售移動電話提供的應稅行為均屬於增值混業經營率或者征收率的貨物,提供加工、修理修配勞務或並為客戶提供有關電信稅的征稅範圍,隻是適用稅率服務不同者其他應稅服務【例題２Ｇ４多選題】下列行為中屬於增值稅混合銷售行為的有().A．某飯店既開設餐廳、客房,又開設商場,為顧客提供多方麵服務B．電信單位銷售移動電話並為客戶提供有關電信服務C．門窗製造廠銷售自產的門窗並負責安裝D．納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務E．商場銷售家電並送貨上門【答案】CD【解析】選項A屬於兼營行為;選項B屬於混業經營;選項E屬於混業經營,不屬於混合銷售行為.
６．不屬於在境內提供服務或者轉讓無形資產的情形(１)境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務.(２)境外單位或者個人向境內單位或者個人轉讓完全在境外使用的無形資產.(３)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產.(４)財政部和國家稅務總局規定的其他情形.
三、納稅人(一)納稅義務人?增值稅暫行條例?第１條規定:“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人.”?中華人民共和國增值稅暫第二章增值稅?０２９行條例實施細則?第９條規定:“單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位.個人,是指個體工商戶和其他個人.”表２Ｇ４增值稅納稅義務人的規定應稅行為納稅義務人或扣繳義務人?增值稅暫行條例?規定:“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人.”單位租賃或承包給其他單位或個人經營的承租人或承包人進口貨物進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位或個人境外的單位或個人在境內提供應稅勞務或以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,應稅服務而在境內未設有經營機構的以購買者為扣繳義務人(二)增值稅納稅義務人的分類根據納稅人的銷售規模和納稅人會計核算是否健全,將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,具體見表２Ｇ５.
表２Ｇ５一般納稅人和小規模納稅人的認定標準納稅人劃分標準說明()從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以()、
１,
１非企業性單位不經常發生應及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主並兼營貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在５０稅行為的企業,可選擇按小規模納稅人納稅小規模納稅人萬元(含)以下的,
()年應稅銷售額超過小規模納稅()２
２從事貨物批發或零售的納稅人年應稅銷售８０萬元(含)以下的人標準的個體經營者以外的其他額在５００萬元(含)以下的個人按小規模納稅人納稅３
()應稅服務年銷售額在１
()從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,並兼營除國家稅務總局另有規定外,增值貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在５０一般納稅人萬元以上的稅納稅人一經認定為一般納稅人２
後,不得轉為小規模納稅人()從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在８０萬元以上的５００３
()應稅服務年銷售額在萬元以上的從事成品油銷售的加油站,無論是否達到一般納稅人標準,一律按增值稅一般納稅人征稅.個體工商戶以外的其他個人不得認定為一般納稅人.
【例題２Ｇ５單選題】下列選項中,不可以認定為一般納稅人的是().A．從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,年應稅銷售額在５０萬元以上的B．個體工商戶以外的其他個人C．從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在８０萬元以上的D．年應稅銷售額為７０萬元的加油站【答案】B【解析】一般納稅人的認定標準是:(１)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以０３０?稅收實務及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,並兼營貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在５０萬元以上的;(２)從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在８０萬元以上的;(３)應稅服務年銷售額在５００萬元以上的;(４)從事成品油銷售的加油站.
四、稅率１．基本稅率一般納稅人銷售或進口貨物,提供加工、修理修配勞務,除使用低稅率和零稅率的外,一般都采用１７％的比例稅率.２．低稅率按低稅率１３％計征增值稅的範圍如下,具體內容見表２Ｇ６.(１)農業產品、食用植物油、鹽、糧食.
(２)自來水、暖氣、熱水、冷水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品.(３)圖書、報紙、雜誌.
(４)音像製品、電子出版物.(５)飼料、化肥、農藥、農機、農膜.(６)二甲醚.
(７)國務院規定的其他貨物.
表２Ｇ６低稅率的規定貨物１３％低稅率範圍不屬於１３％低稅率範圍小麥、稻穀、玉米、高粱、穀子和其他雜玉米漿、玉米皮、玉米纖維和玉米蛋白粉糧食糧,以及麵粉、米、玉米麵、玉米渣、切不屬於初級農產品,適用１７％的增值稅麵、餃子皮、混沌皮、麵皮、米粉等稅率植
經晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序物
蔬菜加工的蔬菜、醃菜、鹹菜、醬菜和鹽漬蔬各種蔬菜罐頭類
菜等農
煙葉曬煙葉、晾煙葉、初烤煙葉產
茶葉各種毛茶,如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛精製茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶品
茶、白毛茶等飲料指人工放養和人工捕撈的魚、蝦、蟹、動
水產品鱉、貝類、軟體類、棘皮類、腔腸類、海獸熟製的水產品和各類水產品的罐頭類動物;幹製的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、軟物
類體類、棘皮類、腔腸類畜牧產品人工飼養、繁殖取得和捕獲的各種畜各種肉類罐頭、肉類熟製品、蛋類的罐頭禽,如雞、鴨、牛、馬、豬、羊等第二章增值稅?０３１續表貨物１３％低稅率範圍不屬於１３％低稅率範圍指從植物根、莖、葉、果實、花或胚芽組織中加工提取的油脂,如芝麻油、花生肉桂油、桉油、香茅油、環氧大豆油、氫化食用油油、豆油、菜籽油、葵花籽油、棉籽油、玉植物油米胚油、茶油、胡麻油、棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油用於人類日常生活的各種類型包裝的日農藥農藥原藥和農藥製劑用衛生用藥,如衛生殺蟲劑、蚊香、驅蟲劑、驅蚊劑、消毒劑等拖拉機、土壤耕整機械、農田基本建設農機機械、種植機械、收獲機械、植物保護和農用汽車、機動漁船、農機零部件管理機械、場上作業機械、排灌機械、農業運輸機械等３．零稅率納稅人出口貨物,稅率為零,國務院另有規定的除外.４．應稅服務的稅率(１)稅率為１７％:提供有形動產租賃服務.
(２)稅率為１１％:提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建築服務、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權.
(３)稅率為６％:提供現代服務業服務(研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證谘詢服務、廣播影視服務)、增值電信服務、金融服務和生活服務.(４)零稅率境內單位和個人發生的跨境應稅行為,稅率為零,具體範圍由財政部和國家稅務總局另行規定.
根據?跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定?,下列情況適用零稅率範圍.
①中華人民共和國境內(以下稱境內)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務,適用增值稅零稅率.
國際運輸服務是指在境內載運旅客或者貨物出境,在境外載運旅客或者貨物入境,以及在境外載運旅客或貨物.
向境外單位提供的設計服務,不包括對境內不動產提供的設計服務.
②境內的單位和個人提供的往返香港、澳門、台灣地區的交通運輸服務以及在香港、澳門、台灣地區提供的交通運輸服務(以下稱“港澳台運輸服務”),適用增值稅零稅率.
③自２０１３年８月１日起,境內的單位和個人提供期租、程租和濕租服務,如果租賃的交通工具用於國際運輸服務和港澳台運輸服務,不適用增值稅零稅率,由承租方按規定申請適用零稅率.
④向境外單位提供的完全在境外消費的服務,包括研發服務、合同能源管理服務、設０３２?稅收實務計服務、廣播影視節目(作品)的製作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息係統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術,適用增值稅零稅率.
⑤航天運輸服務,適用增值稅零稅率.
納稅人發生適用零稅率的應稅行為,應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅,具體辦法由財政部和國家稅務總局製定.
【例題２Ｇ６多選題】以下適用零稅率的國際運輸勞務包括().A．我國某船運公司將貨物從我國運往美國B．我國某船運公司將貨物從美國運往我國C．我國某船運公司將貨物從日本運往美國D．日本某船運公司將貨物從我國運往美國E．日本某船運公司將貨物從美國運往我國【答案】ABC５．增值稅的征收率增值稅征收率為３％,財政部和國家稅務總局另有規定的除外,具體見表２Ｇ７.
表２Ｇ７增值稅的征收率納稅人稅率使用情況小規模納稅人３％征收率減按２％銷售舊貨、自己使用過的固定資產按
３％征收率銷售自己使用過的除固定資產以外的物品３％征收率減按２％銷售舊貨和２００８年
１２月
３１日以前購進或者自製的固定資產
１７％銷售自己使用過的２００９年
１月
１日以後購進或者自製的固定資產銷售自己使用過的除固定資產以外的物品１
３％()典當業銷售死當物品２
暫按征收率()寄售商店代銷寄售物品３
()經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品(１)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力一般納稅人(２)建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料(３)自來水(４)商品混凝土(５)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、可選擇按３％征收率石灰(６)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品注意:一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後,３６個月內不得變更【例題２Ｇ７多選題】納稅人銷售下列特定貨物,暫按簡易辦法依照３％征收率計算繳納增值稅的有().
A．寄售商店代銷寄售物品第二章增值稅?０３３B．典當業銷售死當物品C．生產銷售商品混凝土D．銷售以自己采掘的砂、土生產的磚、瓦E．銷售生物製品【答案】AB【解析】選項C、D、E均可選擇按簡易辦法依照３％征收率計算繳納增值稅.
第二節增值稅的計算一、計稅方法增值稅的計稅方法有三種,包括一般計稅方法、簡易計稅方法以及扣繳計稅方法.
(一)一般計稅方法一般計稅方法計算的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額.一般計稅方法的計算公式為:當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額(二)簡易計稅方法簡易計稅方法計算的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率相乘計算的增值稅額,該稅額不得用以抵扣進項稅額.簡易計稅方法的計算公式為:應納稅額＝銷售額×征收率注意:如果納稅人采用銷售額和應納稅額合並定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷(１＋征收率)(三)扣繳計稅方法境外單位或者個人在境內提供應稅服務,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:應扣繳稅額＝接收方支付的價款÷(１＋稅率)×稅率二、一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人增值稅應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額.增值稅應納稅額的計算公式為:當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人當期應納稅額的多少,由當期的銷項稅額和進項稅額決定,因此計算出當期銷項稅額和進項稅額後,即可求得當期應納稅額.
(一)銷項稅額的計算銷項稅額,是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算並收取的增值稅額.銷項稅額的計算公式為:０３４?稅收實務銷項稅額＝銷售額×適用稅率＝組成計稅價格×適用稅率因此,從銷項稅額的定義和公式中我們可以得出,影響銷項稅額的因素為銷售額和稅率.在適用稅率既定的前提下,銷項稅額的大小主要取決於銷售額的大小.這裏需要強調的是,增值稅屬於價外稅,因此銷售額中不包括增值稅的稅額,但銷售額中包括一些價內稅,比如消費稅、資源稅等.
１．一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外.銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額.
?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第１２條規定,價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費.但下列項目不包括在內:(１)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅.(２)同時符合以下條件的代墊運輸費用:①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;②納稅人將該項發票轉交給購買方的.