該公司2005年3月從某廠購入原料一批，材料已驗收入庫，月末發票尚未到達，按訂貨合同價格入庫。
借：原材料。
貸：應付賬款。
2005年4月，估價入賬的材料費並未實行“紅字”衝銷，而是在收到對方結算憑證後，又以發票為依據，再一次入原材料賬。
借：原材料。
貸：銀行存款。
為了掩蓋重複記賬的事實，該公司又在2005年年末材料盤點時，以“盤虧”的名義將價款列入“管理費用”。
【分析處理。
按照企業財務製度的規定，對尚未收到發票，但卻已驗收入庫的材料，在月末應按計劃成本或合同估價暫時入賬，下月初作相同的分錄（紅字）予以衝回。以便下月付款或開出彙票後，按正常的程序記賬。
案例中所述的公司，利用重複記賬的方法多記材料費用，並虛列成本、費用、擠占利潤，是偷稅行為。我們在稽查中，應特別留意這種材料已驗收入庫，發票尚未到達業務的賬務處理，應審查企業下月初是否作了紅字衝銷分錄，如果沒有則應調閱材料盤點表，確定企業是否利用“盤虧”，將材料費用列入了當期費用。對案例中的公司，根據《征管法》的規定確定為偷稅行為，調增利潤4萬元，補交所得稅1.32萬元（40000×33%），並處以偷稅款2倍的罰款。
【賬務調整。
借：應付賬款。
貸：以前年度損益調整。
借：所得稅。
貸：應交稅金——應交所得稅。
借：應交稅金——應交所得稅。
利潤分配——稅收罰款。
貸：銀行存款。
實例十一：多計提壞賬準備，少交所得稅
【基本案情。
2006年4月，稅務稽查人員在對某企業進行納稅檢查時，發現該企業從2004年年度開始實行計提壞賬準備的財務製度，2004年“應收賬款”賬戶期末借方餘額140萬元，按0.4%計提壞賬準備後，“壞賬準備”貸方餘額5600元。2005年，該企業發生壞賬損失4000元，經衝銷後，貸方餘額1600元。2005年年末“應收賬款”期末借方餘額為89萬元，按0.4%計提壞賬準備，“壞賬準備”賬戶應為貸方餘額3560元，而實際上企業的“壞賬準備”賬戶貸方餘額為5160元，比規定標準多計提壞賬準備1600元，從而減少利潤1600元。
【分析處理。
按照我國財務製度以及有關稅法規定，企業可以采用應收賬款百分比法來計提壞賬準備，百分比為0.3%～0.5%，計提的壞賬準備可以列入當期的期間費用——管理費用中，進行稅前扣除。
該案例中所述的情況屬於以後年度提取壞賬準備時，該年年末“壞賬準備”貸方餘額小於應收賬款借方年末餘額乘以壞賬率，所以在2005年末計提“壞賬準備”時，正確的分錄應如下：
借：管理費用。
貸：壞賬準備。
經調查造成這種情況的主要原因是企業財務人員水平太低，稅務稽查人員令其調增利潤1600元，並限期補交所得稅款528元。在對這類問題進行檢查時，我們應注意核算“壞賬準備”貸方餘額同“應收賬款”借方期末餘額之間的關係。
【賬務調整。
借：壞賬準備。
貸：以前年度損益調整。
借：所得稅。
貸：應交稅金——應交所得稅。
借：應交稅金——應交所得稅。
貸：銀行存款。
實例十二：利息資本化計算有誤，漏繳企業所得稅
【基本案情。
稅務人員對某股份有限公司2005年度的資本化利息進行重點審查，發現該股份公司將本年度全部借款費用都計入在建工程，稅務人員經過重新計算，認為企業計算有誤。相關資料如下：
該股份公司2005年9月1日開始建造一座新的生產線，到年底實際發生支出150萬元。生產線2005年6月底完工並交付使用。2005年1～6月份發生的建造支出分別為20萬元、60萬元、15萬元、20萬元、100萬元、80萬元。建造該生產線，實際發生借款資金如下：
（1）2005年1月1日借入1年期借款150萬元，年利率8%。
（2）2005年3月1日借入2年期借款120萬元，年利率10%；
【分析處理。
假設該企業2005年度未發生其他資本性資產購置支出，並且全部借款都是從金融機構借入。
該股份公司計算出本年度借款費用，並全部計入在建工程：
該股份公司賬務處理為：
借：在建工程。
貸：預提費用。
稅務人員認為應將本年度全部借款費用與應資本化的借款費用的差，計入財務費用，在年度內稅前予以扣除。計算如下：
1～6月份應與資本化利息：
2005年度可直接扣除金額=本年度全部借款費用-應資本化的借款費用（150×8%+120×10%×10÷12）-11.410.6（萬元）
正確的賬務處理為：
借：在建工程。
財務費用。
貸：預提費用。
所以，該股份公司的調整分錄應為：
借：財務費用。
貸：在建工程。
實例十三：多計提折舊，少繳納所得稅
【基本案情。
某企業2004年與2005年相比，資產配置發生如下變化：
（1）2005年2月份該企業自建廠房一幢，已竣工並通過驗收，同月投入使用，由“在建工程——廠房”賬戶轉入“固定資產”賬戶，原值840000元。
（2）2005年5月份因二車間2台剪板機影響產品質量，且機器壽命期已結束，經廠務會決定申報報廢，同月將該項固定資產轉入“固定資產清理”賬戶，該2台剪板機原值為480000元。
（3）2005年8月20日，廠務會研究決定，停止一車間“A”產品的生產（季節性原因），該車間占有廠房原值554000元，機器設備原值780000元。
【分析處理。
在實際調查核實上述經濟業務的前提下，複算企業應計提的折舊額，再與企業賬麵已計提的折舊相比較，從中確認是否正確。該企業原有房屋原值為1544000元，機器設備總原值2376000元，汽車原值370000元，2005年總計提折舊為294864元。
（1）2005年應計提折舊
（2）多計提折舊
【賬務調整。
（1）借：累計折舊。
貸：本年利潤。
（2）調增應納稅所得額42320元，補征所得稅=42320×33%=13965.6（元）
借：所得稅13965.6
貸：應交稅金——應交所得稅13965.6
借：應交稅金——應交所得稅13965.6
貸：銀行存款13965.6
實例十四：以“返還資金”方式接受捐贈，偷漏稅款
【基本案情。
2006年4月份，稅務人員對甲商業公司2005年度的納稅情況進行審查。通過查閱該企業的賬簿，發現甲商業公司與乙服裝生產企業往來密切，乙企業的產品基本上由甲商業公司代銷與經銷。稅務人員發現2月份該商業公司接受捐贈汽車一輛，即2005年2月乙企業將新購置的一輛汽車捐贈給甲商業公司，並開具增值稅專用發票，注明價款為120000元，稅款為20400元。甲商業公司的賬務處理為：
借：固定資產。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）20400
貸：資本公積——接受捐贈資產準備。
遞延稅款。
【分析處理。
稅務人員對甲商業公司的經濟業務進行認真分析，並詢問有關人員後得知，甲商業公司和乙服裝公司基本上形成買斷關係，由甲商業公司一家承銷，據此，捐贈實為服裝公司的返利行為，所以甲商業公司不應按一般的捐贈對待，應將收到的返利金額調減商品采購成本。
稅務人員於是跨年度審查，由於返利金額不易分清屬於哪一種商品，所以直接調增2005年度應納稅所得額，並補繳各項稅款，具體如下：
應補繳城建稅=40800×7%=2856（元）
應補繳教育費附加=40800×3%=1224（元）
應調增應納稅所得額=140400÷（1+17%）-2856-1224115920（元）
應補提企業所得稅=115920×33%=38253.6（元）
根據上述計算，甲商業公司會計分錄調整如下：
借：固定資產。
資本公積。
遞延稅款。
貸：以前年度損益調整。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40800
借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）40800
貸：應交稅金——未交增值稅。
借：以前年度損益調整42333.6
貸：應交稅金——應交所得稅38253.6
——應交城市維護建設稅。
其他應交款——教育費附加。
借：以前年度損益調整77666.4
貸：利潤分配——未分配利潤77666.4
借：應交稅金——應交所得稅38253.6
——應交城市維護建設稅。
其他應交款——教育費附加。
(本章完)