第40章
在員工個稅前扣除
初做會計的人員會有這樣的疑惑：對於《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條：“按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除”的規定，在計算個人所得稅時可以扣除單位為個人繳付和個人繳付養老、公積金、醫療保險費、失業保險費。即單位為職工交納20%養老金和個人交納的8%養老金都可在稅前扣除嗎？
個人所得稅法提到的可以從應納稅所得額中扣除，僅指個人應繳個人所得稅的應納稅所得，不是從應繳企業所得稅的應納稅所得額中扣除。
所以，單位按國家規定比例為職工交納的“三險一金”，個人按國家規定的比例繳納的三險一金，在計算個人所得稅時都可以從應納稅所得額中扣除。
但是需要注意以下幾點：必須是按國家規定的比例；不隻限於基本養老保險，還有基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金；除以上基本保險外的補充養老、補充醫療等不能享受從個人應納稅所得額中扣除的優惠待遇。
職工住房公積金的處理
下麵通過例題講解職工住房公積金的處理問題。
【例4-15】如單位職工張某6月份的應發工資為1580元，代扣住房公積金200元，以現金支付實發工資1380元。
借：應付職工薪酬。
貸：其他應付款——代扣職工公積金。
庫存現金。
【例4-16】職工張某從工資中代扣住房公積金200元，單位為其貼補住房公積金200元，單位開出轉賬支票將資金劃歸至專門存儲公積金的銀行賬戶，根據支票存根及銀行結算單據：
借：其他應付款——代扣職工公積金。
管理費用。
貸：銀行存款——銀行結算戶。
專門辦理公積金的銀行將歸集到的公積金劃歸至職工個人賬戶時，根據銀行蓋章的“公積金彙繳書”回單等單據：
借：銀行存款——歸集職工公積金賬戶。
貸：其他應付款——張某職工個人賬戶。
【例4-17】如李某由外單位調入至本單位，轉移公積金金額為10000元，依據銀行的“公積金轉移通知書”回單等結算單據：
借：銀行存款——歸集職工公積金賬戶。
貸：其他應付款——李某職工個人賬戶。
【例4-18】職工王某由本單位調往外單位，辦理轉移公積金金額為8000元，根據銀行“公積金轉移通知書”回單等結算單據：
借：其他應付款——王某職工個人賬戶。
貸：銀行存款——歸集職工公積金賬戶。
【例4-19】職工購買、建造、翻建、大修自住住房可以動用住房公積金，如職工趙某購買住房一套，動用了住房公積金23000元，根據“公積金支取書”回單等單據：
借：其他應付款——趙某職工個人賬戶。
貸：銀行存款——歸集職工公積金賬戶。
【例4-20】歸集職工公積金的銀行於每年的6月30日結算公積金存款的利息至個人賬戶，根據銀行的利息單及有關單據：
借：銀行存款——歸集職工公積金賬戶
貸：其他應付款——XX職工個人賬戶
【例4-21】若職工錢某退休，一次性領取公積金29600元，在銀行辦理公積金支取時，銀行先結算利息假如為26.38元，然後辦理公積金支取手續。
結算利息時：
借：銀行存款——歸集職工公積金賬戶26.38
貸：其他應付款——錢某職工個人賬戶26.38
支付公積金時：
借：其他應付款——錢某職工個人賬戶29626.38
貸：銀行存款——歸集職工公積金賬戶29626.38
單位每月末要和專門辦理歸集住房公積金的銀行進行對賬，保證賬戶餘額一致，並且每月末單位的“銀行存款——歸集職工公積金賬戶”的餘額和所有“其他應付款——職工個人賬戶”的餘額合計數也必須是相等的。