第47章
股份製企業對於商品銷售收入的確認應同時符合下列條件：
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。
（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯係的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控製。
（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。
一般企業隻要同時具備兩個條件即可確認收入：一是商品已經發出或勞務已經提供；二是已經收訖價款或取得索取價款的憑據。
企業依據上述條件確認收入的同時辦理款項結算，至於款項的收訖不一定同時收到。可能收款與收入的確認同時進行，應增加企業的銀行存款，確認一項資產增加；也可能先收款，增加企業的預收賬款，確認一項負債增加；還可能後收款，增加企業的應收賬款，確認一項資產增加。
壞賬準備的核算
為了核算公司、企業對壞賬的計提和使用情況，應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是“應收賬款”賬戶的備抵調整賬戶。貸方登記每期預提的壞賬準備數額，借方登記實際發生的壞賬損失數額，餘額一般在貸方，表示已預提但未轉銷的壞賬準備。
壞賬損失的核算可以采用直接轉銷法和備抵法。
直接轉銷法就是將確認的壞賬損失直接計入當期損益衝銷應收款項科目的方法。采用直接轉銷法，賬務處理比較簡單。企業發生壞賬損失時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。如果已衝銷的應收賬款以後又收回的，借記“應收賬款”賬戶，貸記“管理費用”賬戶，同時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。
備抵法是指按其估計的壞賬損失，提取壞賬準備並計入當期損益，實際發生壞賬損失時再衝銷壞賬準備的方法。具體做法是設置“壞賬準備”科目，該科目貸方登記每期預提的壞賬準備數額，借方登記實際發生的壞賬損失數額，餘額一般在貸方，表示已預提但尚未轉銷的壞賬準備數額。“壞賬準備”賬戶是“應收賬款”賬戶的備抵賬戶。提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目；已確認並轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 備抵法下壞賬損失的核算主要有應收賬款餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種方法。我國現行分行業財務會計製度規定采用應收賬款餘額百分比法。
【例4-30】12月31日，天天公司從現在開始，對於壞賬損失的核算改為備抵法下的應收賬款餘額百分比法，計提比例為0.5%。年末“應收賬款”賬戶的餘額為177700元。
年末應計提的壞賬準備為888.5（177700×0.5%）元。
這項經濟業務，一方麵使公司的管理費用增加，另一方麵使公司計提的壞賬準備增加。對於此項業務，應設置“管理費用”和“壞賬準備”賬戶。管理費用的增加記入“管理費用”賬戶的借方，壞賬準備的增加記入“壞賬準備”賬戶的貸方。故此項經濟業務應編製如下會計分錄：
借：管理費用888.5
貸：壞賬準備888.5