第59章
資產負債表日後事項調整的處理方法
資產負債表日後發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，做出相關的賬務處理，並對資產負債表日已編製的財務報告作相應的調整。由於資產負債表日後事項發生在次年，上年度的有關項目已經結轉，尤其是損益類科目在結轉後已無餘額。因此，資產負債表日後發生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：
（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”賬戶核算。
調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項以及調整相應減少的所得稅，計入“以前年度損益調整”的貸方；凡是調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項以及調整相應增加的所得稅，記入“以前年度損益調整”賬戶的借方。並將“以前年度損益調整”賬戶的貸方或借方餘額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
（2）涉及利潤分配調整的事項，如增提或減提盈餘公積、公益金等事項可以直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中核算。
（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關賬戶。
（4）經過上述賬務處理後，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：
①調整資產負債表日編製的財務報表相關項目的數字。
②當期編製的財務報表相關項目的年初數。
③提供比較財務報表時，還應調整相關財務報表的上年數。
④經過上述調整後，如果涉及財務報表附注內容的，還應當調整財務報表附注相關項目數字。
資產負債表日後調整事項的主要內容
（1）已證實資產發生了減損。是指在年度資產負債表日以前，或在年度資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或永久性減值，但沒有最後確定是否會發生，因而按照當時最好的估計金額反映在財務報表中。但在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。
（2）銷售退回。是指在資產負債表日以前或資產負債表日，根據合同規定所銷售的物資已經發出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入並結轉了相關成本，即在資產負債表日企業確認為已經銷售，並在財務報表上反映。但在資產負債表日後至財務會計報告批準報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理，並調整資產負債表日編製的財務報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。值得說明的是，資產負債表日後事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資在報告年度的資產負債表日後退回，也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日後退回。但是，除了資產負債表日後事項規範的銷售退回外，其他的銷售退回均衝減退回當期的收入、成本。
（3）已確定獲得或支付的賠償。是指在資產負債表日以前或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間提供了新的證據，表明企業能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據如果對資產負債表日所作的估計需要調整的，應對財務報表進行調整。
（4）資產負債表日後董事會製訂的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。是指在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間，由董事會製訂的財務會計報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業在12月31日結賬，需要結轉年度內取得的收入、發生的成本，並計算利潤，董事會根據確定的利潤提出利潤分配方案。企業12月31日結賬並計算出利潤需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務會計報告批準報出日之前，董事會製訂的利潤分配方案是對企業12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準董事會製訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務。因此，資產負債表日後至財務會計報告批準報出日之間，董事會製訂的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配應作為調整事項處理。如果董事會製訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調整事項在財務報表附注中披露，不能作為調整事項處理。因為：