諶祖江
十屆全國人大常委會第十七次會議已於8月23日初次審議《個人所得稅法修正案（草案）》。新法將工資、薪金所得減除費用標準由原來的每月800元上調到1500元，並且規定各地應統一執行該標準，不允許擅自浮動。
對此，一些籌劃專家提出，在新法正式實施前可作適當籌劃。現假定新法年內實施，一種籌劃思路是，從現在起每月工資盡量少發，留待新法年內實施後再補發，年終獎也可在新法年內實施後再補發，現簡要分析如下。
對每月減除費用標準的預期變化。如果工資、薪金所得納稅額的每月減除費用標準由原來的800元上調到1500元，在其他諸如稅率、級距和分類與綜合相結合的征收辦法不變的情況下分析。
以一個員工為例，從今年9月開始籌劃，假定每月工資、薪金收入為1500元，無其他可稅前扣除金額。
第一種情況：（1）按現行標準則應納稅所得額為1500-800=700元，應繳個稅700×10%-25=45元，如果新法從今年12月1日起實施，按1500元減除標準，應納稅所得額為零，則不需要繳稅，應繳個稅4個月合計為3×45+0=135元。
（2）如果從現在開始每月少發收入200元，9月、10月、11月3個月合計為600元，則在餘下的1個月（12月）增加收入600元；9月、10月、11月每月應納稅所得額為1500-200-800=500元，應繳個稅為500×5%=25元，餘下的1個月應納稅所得額為1500+600-1500=600元，應繳個稅為600×10%-25=35元，應繳個稅4個月合計為3×25+35=110元。籌劃後較籌劃前人均少繳稅135-110=25元，主要原因為稅率降低。
第二種情況：（1）假定每月收入為5000元，按現行標準則應納稅所得額為5000-800=4200元，應繳個稅為4200×15%-125=505元，如果新法從今年12月1日起實施，按1500元減除標準，應納稅所得額為5000-1500=3500元，應繳個稅為3500×15%-125=400元，應繳個稅4個月合計為3×505+400=1915元。
（2）如果從現在開始每月少發收入500元，9月、10月、11月3個月合計少發為1500元，則在餘下的1個月（12月）增加收入1500元；9月、10月、11月每月應納稅所得額為5000-500-800=3700元，應繳個稅為3700×15%-125=430元，餘下的1個月應納稅所得額為5000+1500-1500=5000元，應繳個稅5000×15%-125=625元，應繳個稅4個月合計為3×430+625=1915元。籌劃後與籌劃前繳稅相等，主要原因為稅率未變。
如果從現在開始每月少發收入1000元，9月、10月、11月3個月合計少發為3000元，則在餘下的1個月（12月）增加收入3000元；9月、10月、11月每月應納稅所得額為5000-1000-800=3200元，應繳個稅為3200×15%-125=355元，餘下的1個月應納稅所得額為5000+3000-1500=6500元，應繳個稅6500×2075=925元，應繳個稅4個月合計為3×355+925=1990元。籌劃後較籌劃前多繳稅75元，該籌劃失敗。主要原因是適用稅率上升。