◎長期負債概述
長期負債是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債。具有債務金額大、償還期限長、可以分期償還等特征。主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。企業舉借長期借款主要是為了擴大生產規模或用於固定資產購置和建造工程等。應付債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書麵憑證，通過憑證上所記載的利率、期限等表明發行債券的企業允許在未來某一日期還本付息。長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的企業承擔的長期應付款項，主要包括補償貿易方式下引進國外設備款，應付融資租入固定資產的租賃費等。
7.1長期借款核算實務
1.長期負債
長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
各項長期負債應當分別進行核算，並在資產負債表中分列項目反映。將於1年內到期償還的長期負債，在資產負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映。長期負債應當以實際發生額入賬。
長期負債應當按照負債本金或債券麵值，按照規定的利率按期計提利息，並按企業會計製度的規定，分別計入工程成本或當期財務費用。
按照納稅影響會計法核算所得稅的企業，因時間性差異所產生的應納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調整。
2.長期借款及其核算
長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。
借入的長期借款，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“長期借款”科目；歸還時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
“長期借款”科目應按貸款單位設置明細賬，並按貸款種類進行明細核算。“長期借款”科目期末貸方餘額，反映企業尚未償還的長期借款本息。
【例7-1】甲公司從銀行取得周轉借款800000元，期限為3年，年利率8%，按複利計算，每年計息一次，到期一次還本付息。借入的款已存入企業的開戶銀行。
取得借款時，銀行將借款直接劃歸企業的銀行存款賬上，則會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：長期借款。
第一年年末計算利息，並把利息計入當年費用，計算損益，要走“財務費用”賬戶，同時長期貸款也增加。
第一年利息=800000x8%=64000（元）
借：財務費用——利息支出。
貸：長期借款。
第二年年末計算利息時：
第二年利息=（800000+64000）x8%=69120（元）
借：財務費用——利息支出。
貸：長期借款。
第三年年末計算利息時：
借：財務費用——利息支出74649.60
貸：長期借款74649.60
3年後到期還本：
借：長期借款1007769.60
貸：銀行存款1007769.60
【例7-2】某機床廠為了建廠房和組裝生產流水線，從銀行取得期限為3年的長期借款2300000元，款項已存入銀行。然後，用這筆銀行存款支付工程價款共2270000元，工程完工前……銀行通知應付借款利息為382720元。完工日到還款日之間的利息為214617.6元。當借款到期時，機床廠用銀行存款歸還了本金和利息。那麼有關的會計分錄如下：
取得借款時：
借：銀行存款。
貸：長期借款。
支付工程價款時：
借：在建工程。
貸：銀行存款。
工程完工前的應計利息：
借：在建工程。
貸：長期借款。
工程完工，結轉成本時：
借：固定資產。
貸：在建工程。
工程完工後的應計利息：
借：財務費用——利息支出214617.6
貸：長期借款214617.6
到期歸還借款本息時：
借：長期借款2897337.6
貸：銀行存款2897337.6
7.2應付債券核算實務
應付債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書麵憑證。這裏的應付債券是指發行期限在1年以上（不含1年）的長期應付債券，它是企業的一項長期負債。
1.科目設置
為了全麵地反映和監督企業應付債券的發行、計息、溢折價攤銷及還本付息的情況，企業應設置“應付債券”科目。
“應付債券”科目的貸方登記應付債券的本金及利息，借方登記歸還的債券本息；期末餘額在貸方，表示企業尚未歸還的債券本金和利息。
“應付債券”科目應設置“債券麵值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”四個明細科目，並在此基礎上按債券種類進行明細分類核算。
此外，企業還須設置備查簿，登記債券的票麵金額、債券票麵利率、還本期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況。
r/>2.發行債券的核算
債券的發行價格可能與麵值一致，也可能不一致，這是由於債券票麵上所規定的票麵利率與債券發行時的市場價格不一致而造成的。通常情況下，債券發行有按麵值發行、溢價發行和折價發行三種情況。
（1）債券發行費用的處理
債券發行費用是指與債券發行直接相關的費用，一般包括債券承銷費、印刷費、律師費、發行手續費及其他直接費用。
企業發行債券時，如果發行費用大於發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行費用減去發行期間凍結資金所產生的利息收入後的差額，根據發行債券籌集資金的用途進行處理：屬於用於固定資產項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬於其他用途的，計入當期財務費用。
如果發行費用小於發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行期間凍結資金所產生的利息收入減去發行費用後的差額，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間於計提利息時攤銷。
（2）債券按麵值發行
債券按麵值發行，即債券的發行價格等於債券麵值，這表明債券的名義利率與實際利率一致。
債券按麵值發行時，發行債券的實收金額即為債券的麵值，借記“銀行存款”科目，貸記“應付債券——債券麵值”科目。
【例7-3】某企業為研發產品，於2006年1月1日發行3年期、麵值總額為300萬元的債券，票麵利率為10%。債券按麵值發行，每年年末付息一次，到期一次還本。發行手續費略。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：應付債券——債券麵值。
（3）債券溢價發行
債券溢價發行，即債券的發行價格高於其麵值。這主要是由於債券的票麵利率高於市場利率引起的，它會使發行企業在將來多付利息。可見，債券溢價，是對發行債券企業在整個債券存續期間內多付利息的一種補償。
債券按溢價發行時，發行債券的實收款會大於債券的麵值。企業應按實際收到的債券發行金額，借記“銀行存款”科目；按債券麵值，貸記“應付債券——債券麵值”科目；按實收款項超過麵值的部分，貸記“應付債券——債券溢價”科目。
【例7-4】某企業於2006年1月1日發行為期3年，票麵利率為10%，債券麵值為300萬元的長期債券，每年年末付息一次，到期一次還本。企業按305萬元的價格出售（債券發行費用略）。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：應付債券——債券麵值。
——債券溢價。
（4）債券折價發行
債券按折價發行時，發行債券的實收款小於債券的麵值，企業應按收到的債券金額，借記“銀行存款”科目；按實收款項小於麵值的部分，借記“應付債券——債券折價”科目；按債券麵值，貸記“應付債券——債券麵值”科目。
【例7-5】某企業於2006年1月1日發行為期3年，票麵利率為10%，債券麵值為300萬元的長期債券，每年年末付息一次，到期一次還本。企業按295萬元的價格出售（債券發行費用略）。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
應付債券——債券折價。
貸：應付債券——債券麵值。
2.計提利息與溢折價攤銷的核算
企業發行債券要支付利息。利息的支付有兩種形式：一是分期支付，即在債券的存續期間內分期支付；二是債券到期時，與債券麵值一並償還。無論哪種利息支付方式，企業均應按期計提利息。