◎流動負債概述
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。具有償還期限短，履行償債義務時，需用企業的流動資產或流動負債進行償還等特點。包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應繳款、預提費用等。按應付金額的確定程度可分為：
（1）應付金額肯定的流動負債。這類流動負債包括應付票據、應付賬款、預收賬款等。
（2）應付金額視經營情況而定的流動負債。這類流動負債包括應交稅金、應付利潤等。
（3）應付金額需要估計的流動負債。這類流動負債包括產品質量債務擔 保等。
（4）因或有事項而確認的流動負債。這類流動負債包括產品質量保證、未決訴訟、債務擔 保等。
6.1短期借款核算實務
短期借款是指企業為了滿足日常生產經營的需要，而向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
1.科目設置
為了反映短期借款的取得、償還等情況，企業應設置“短期借款”科目。“短期借款”科目屬於負債類科目，其貸方登記企業取得借款的本金數額，借方登記企業償還短期借款的本金數額，期末餘額在貸方，表示企業尚未償還的借款本金數額。
“短期借款”科目應按貸款單位設置明細賬，並按借款種類及期限等進行明細核算。
2.賬務處理
（1）取得短期借款
企業借入短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。
（2）短期借款利息
《企業會計製度》規定，企業所發生的短期借款利息，應直接計入當期的財務費用。在實務中，短期借款利息的處理有以下兩種方法：
[1]按月預提。
如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一並支付，且利息數額較大，為了合理計算各期損益，通常采用預提的辦法，按月預提計入當期損益。其會計處理為：
預提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。
實際支付利息時，按已預提的利息金額，借記“預提費用”科目；按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），借記“財務費用”科目；按實際支付的利息總額，貸記“銀行存款”科目。
[2]一次性計入財務費用。
如果企業的短期借款利息是按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一並支付，且數額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知，直接計入當期損益。其會計處理為：
按實際支付的利息，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）歸還短期借款
歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例6-1】某企業於2006年1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限半年，年利率為6%。利息按月預提，分季支付，借款本金到期後一次歸還。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
1月1日借入款項時：
借：銀行存款。
貸：短期借款。
1月末預提當月利息時：
借：財務費用。
貸：預提費用。
2月末預提當月利息的會計處理同上。
3月末，支付本季度利息時：
借：財務費用。
預提費用。
貸：銀行存款。
下一個季度的賬務處理與上一個季度相同。
7月1日借款到期歸還本金時：
借：短期借款。
貸：銀行存款。
6.2應付票據核算實務
1.應付票據及其會計處理
應付票據是指企業采用商業彙票結算方式延期付款購入貨物應付的票據款。在我國，商業彙票的付款期限最長為6個月，因而應付票據即短期應付票據。
企業應設置“應付票據”會計科目對應付票據進行核算與賬務處理。“應付票據”科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出承兌的商業彙票，包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。
2.應付票據的主要賬務處理
企業開出、承兌商業彙票或以承兌商業彙票抵付貨款、應付賬款時，借“物資采購”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付票據”科目。
支付銀行承兌彙票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業開出的商業彙票，如為帶息票據，應於期末計算應付利息，借記“財務費用”科目……貸記“應付票據”科目。票據到期支付本息時，按票據賬麵餘額，借記“應付票據”科目……按應計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
應付票據到期，如企業無力支付票款，按應付票據的賬麵餘額，借記“應付票據”科目……貸記“應付賬款”科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入為“應付賬款”科目核算後……期末時不再計提利息。
企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票麵金額、票麵利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。“應付票據”科目期末貸方餘額，反映企業持有尚未到期的應付票據本息。
【例6-2】某公司於3月4日開出麵值為20000元、期限為6個月的商業票據一張，用於購買生產用的原材料。假定該票據是不帶息票據。則會計的分錄為：
3月4日購進原材料時的分錄：
借：原材料。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2906
貸：應付票據。
6個月後，公司付款時的分錄：
借：應付票據。
貸：銀行存款。
如果這張票據是帶息票據，年利率為8%，那會計分錄便有所調整了。
3月4日購入原材料時的分錄
借：原材料。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2906
貸：應付票據。
由於這張票據是帶息的，所以每月都要算出一筆利息費用，計到當期的損益中去，即每月都要做一筆分錄，一直做六個月。
則分錄應為：
借：財務費用133.33
貸：應付票據——應付利息133.33
到了六個月末，先要把這筆利息提出來，即：
借：財務費用133.33
貸：應付票據——應付利息133.33
然後再做還本付息的分錄：
6個月的利息=133.33×6≈800元
借：應付票據——本金。
——應付利息。
貸：銀行存款。
如果這張票據是帶息應付票據，並且是由銀行承兌的，而票據到期，公司卻還未湊足現款時，銀行就會幫公司墊上，但是會收一定數量的罰息，在銀行幫助付款時，會計所做分錄如下：
借：應付票據——本金。
——應付利息。
貸：短期借款。
其實上麵的複合分錄就相當於銀行先借公司錢，銀行把錢劃到公司的賬上：
借：銀行存款。
貸：短期借款。
公司再用這筆借來的錢還債權人：
借：應付票據——本金。
——應付利息。
貸：銀行存款。
有時企業向銀行借款時，不是直接向銀行借，而是開出一張商業票據，自己承諾自己付款，然後到銀行貼現，這種方式一般用於企業資金一時周轉不開，且這種方式的借款一般期限為3個月。
【例6-3】甲公司由於一時資金周轉不靈，為了發本月的工人工資，甲公司開出為期3個月，票麵金額30000元的無息應付票據到銀行申請票據貼現借款，年貼現率為8.4%，利息由銀行預先扣除，借款人——甲公司到期還款時要按票麵額還。貼現借款額可計算如下：
票據貼現息：30000×8.4%×3÷12=630（元）
票據貼現借款額：30000-630=29370（元）
這項業務在借款時的會計分錄如下：
借：銀行存款。
財務費用。
貸：應付票據。
甲公司還款時的分錄為：
借：應付票據。
貸：銀行存款。
如果這張票據是帶息的，票麵上的票麵利息為6%，那麼：
到時候甲公司就要連本帶息還，這個息指票麵利息，所以，到期甲公司的還款額：
所以借款時的會計分錄就為：
借：銀行存款29810.55
財務費用189.45
貸：應付票據。
還款時的分錄為：
借：應付票據。
財務費用。
貸：銀行存款。
6.3應付賬款核算實務
應付賬款是企業因購買材料、商品或接受勞務供應等業務，應向供應單位支付的款項，是買賣雙方在購銷活動中由於取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。
1.應付賬款的核算
企業購買材料、商品、其他物資和接受勞務供應時，對應付未付款核算的基本賬戶是“應付賬款”。應付賬款按債權單位和個人設置明細賬戶進行明細核算。“應付賬款”屬於負債類賬戶，該賬戶的貸方反映應付賬款的實際發生數，借方反映應付賬款的實際償還數；期末餘額在貸方，表示尚未還清的款項。
（1）應付賬款發生的賬務處理
企業應付賬款的發生有兩種情況，應分別根據不同情形給予不同的會計處理。
[1]采購的材料已入庫，但貨款尚未支付，則根據發票所記載已到的收料憑證入賬、按實際應付金額借記“材料采購”和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。
[2]所購材料已到，但月終發票單據未到，貨款尚未支付。在這種情況下，應在月終暫估計所購材料的成本和增值稅，按暫估價借記“材料采購”和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月初用紅字予以衝銷，待發票單據到達後再付款。付款時，按實際支付額借記“材料采購”和“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
（2）應付賬款償還的賬務處理
[1]償還應付賬款時，如果是以現金和銀行存款償還，按實際支付額借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
[2]開出商業承兌彙票抵付應付賬款時，應按票麵金額借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。
將應付賬款轉為應付票據時：
借：應付賬款——某公司
貸：應付票據
彙票到期，收到銀行支付本息通知：
借：應付票據
財務費用
貸：銀行存款
2.應付賬款會計處理
應付賬款的會計處理要點：
[1]現行製度規定，應付賬款按照到期應付金額（即實際應付金額）入賬。
[2]當購貨業務涉及銷售折扣時，應付賬款計價原則為：
涉及商業折扣時，應付賬款應按扣減商業折扣以後的實際購價來計量。
涉及現金折扣時，應付賬款可以按照總價法或淨價法來計量。
我國會計實務中，一般要求應付賬款的核算采用總價法，並且將取得的現金折扣作為衝減財務費用處理，一般不調整購貨成本。
6.4應交稅金核算實務
應交稅金是指企業在生產經營過程中應向國家繳納的各種稅金，主要包括增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等。企業在生產經營過程中，經常發生稅法所規定的納稅義務，如收入的形成，利潤的實現，特殊行為的發生等都需繳納相應的稅金。但納稅義務的發生和完成並不是同步的，納稅是定期進行的，從納稅義務產生到完成總會形成一定的時間間隔，應繳稅金正是企業應稅而未繳的債務。
（1）增值稅
增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人。根據稅法規定，增值稅的納稅人分為兩種：一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人實行價稅分流，價外征稅，使用增值稅專用發票；小規模納稅人使用普通發票，購貨時合並定價，銷貨時價稅分開。
[1]一般納稅企業的會計處理。
一般納稅企業在銷貨時，應向購貨企業開具增值稅專用發票，列明所售貨物的售價，稅率以及稅額等。在銷售方開出發票上所列示的稅款稱為增值稅銷項稅，此項稅額在售價外收取，由購買企業承擔，交由銷貨企業交納。如果企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合並定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，並按不含稅銷售額計算銷項稅額。購貨企業購買材料物資時，一方麵需支付所購資產的成本，另一方麵還需承擔所購資產形成的稅金。購貨企業在取得銷貨企業開來的增值稅專用發票後，將發票上列示的稅款作為增值稅進項稅。增值稅進項稅的作用是將來企業在銷貨時，可從其產生的增值稅銷項稅中抵扣，以抵扣後的稅款作為實際繳納的增值稅。
增值稅的基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物實行零稅率。納稅的計算公式為：
本期應納增值稅=當期產生的增值稅銷項稅-當期可以抵扣的增值稅進項稅
當期的銷項稅額=當期的不含增值稅銷售額×增值稅稅率
企業應繳的增值稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶進行核算。“應交增值稅”明細賬戶的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅等；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等。借方期末餘額，反映企業尚未抵扣的增值稅。
一般納稅企業在銷售商品時，無論是否開出增值稅專用發票，都應確認增值稅銷項稅。除正常進行商品銷售外，還有一些經濟業務，在會計上不作銷售處理，但在稅法上視同銷售，需計算繳納增值稅。 比如對企業將自產的貨物分配給股東、用於集體福利或個人消費等行為，稅法認定為銷售行為，這種行為也稱為視同銷售。對視同銷售業務處理的原則是：會計上按成本轉賬，稅法上依法納稅，所納稅款計入該業務行為的成本中。