◎長期資產概述
長期資產包括長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他長期資產。長期投資是指將資金投入不可能或不準備在一年內變現的資產，包括股票投資、債券投資和其他投資。
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；二是使用壽命超過一個會計年度。
無形資產是指不具有實物形態的非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權以及非專利技術等。遞延資產是指不能全部計入當年損益的應當在以後年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良及大修費用支出等。公司的其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產以外的長期資產。
5.1固定資產核算實務
1.理解固定資產的概念
2006年版會計準則規定，固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。如房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。
固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
固定資產應同時滿足下列條件，才能予以確定：
[1]與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。
[2]該固定資產的成本能夠可靠地計量。
由於企業的經營內容、經營規模等各不相同，固定資產的標準也不可能強求絕對一致，各企業應根據製度中規定的固定資產的標準，結合各自的具體情況，製定適合本企業實際情況的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限及折舊方法，作為固定資產核算的依據。
分類標準分類結果
固定資產的經濟用途生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產
固定資產的使用情況使用中固定資產，未使用固定資產和不需用固定資產
固定資產的產權歸屬自有固定資產和租賃固定資產
企業製定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計淨殘值、折舊方法等，應當編製成冊，並按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，同時備置於企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定並對外報送，或備置於企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、估計淨殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準後報送有關各方備案，並在會計報表附注中予以說明。
2.購置固定資產的計價
企業購入的固定資產，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝後才能使用；購入的固定資產可能采用現購結算方式，也可能采用賒購結算方式。企業應根據不同情況，分別采用不同的核算方法。
（1）購入不需安裝的固定資產
企業購入不需安裝的固定資產，原始價值和淨值均應根據實際支付的買價和包裝運雜費計算，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業采用賒購方式購入的固定資產，一般來說，其價格要高於現購價格，這部分差額屬於購買日至付款日之間企業應付的利息。這部分利息原則上不應計入固定資產成本，而應作為購買日至付款日之間的利息費用處理。但是，由於賒購的時間一般不長，利息費用不多，計算賒購固定資產的現值也比較麻煩，因此，按照重要性原則，賒購固定資產的價格，一般按照其發票價格計算。企業采用賒購方式購入的不需安裝的固定資產，應按其發票價格和支付（或應付）的包裝運雜費，借記“固定資產”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
企業采用賒購方式購入的固定資產如果含有現金折扣，根據前述重要性原則，其價格也應按照發票價格計算（即采用總價法），當實際取得現金折扣時，將其視為提前付款而收取的利息，衝減財務費用。
【例5-1】某公司購置一套設備，設備現價為30000元，由於企業資金緊張，缺少現款，決定賒購，於是開出一張期限為半年，年利率為5%的帶息票據支付價款。該項業務的會計分錄為：
開出票據買設備時：
借：固定資產。
貸：應付票據。
半年後票據到期付款時：
借：應付票據。
財務費用。
貸：銀行存款。
【例5-2】甲公司采用分期付款方式購置一台設備，現購價格為20000元，價款分5年付款，年利率為5%，則每年應付款項計算如下：
根據計算，每年的應付金額為4619元。
因此，5年分期付款的總額為23095元（4619×5），要大於購價款20000元，其差額部分3095元屬於延期付款利息。企業編製會計分錄如下：
取得設備時：
借：固定資產。
貸：應付賬款。
第一年末付款時：
借：財務費用（20000×5%）1000
應付賬款。
貸：銀行存款。
第二年末付款時：
貸：銀行存款。
以後各期依次類推。
【例5-3】某公司購置一台電子計算機，發票價格為10000元，付款條件為2/10、n/30。作會計分錄如下：
購置時：
借：固定資產。
貸：應付賬款。
如果在折扣期內付款，少付的那筆衝減財務費用，即：
借：應付賬款。
貸：銀行存款。
財務費用。
如果超過折扣期限付款，則分錄如下：
借：應付賬款。
貸：銀行存款。
（2）購入需要安裝的固定資產
企業購入需要安裝的固定資產，在安裝過程中發生的實際安裝費，應計入固定資產原值……固定資產安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營安裝方式……安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。不論采用何種安裝方式，固定資產的全部安裝工程成本（包括固定資產買價以及包裝運雜費和安裝費）均應通過“在建工程”科目進行核算。
企業購入需要安裝的固定資產，應根據實際支付的買價、包裝運雜費和安裝費，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝工程完工後，根據其全部安裝工程成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
【例5-4】某公司購入一台設備，價款45000元，支付運費1500元，安裝費300元，保險費300元，調適費500元。開支票付款。購入該設備並投入使用時作會計分錄如下：
借：固定資產。
貸：銀行存款。
由於固定資產的價值較高，有時企業想購入固定資產，但一下子掏這麼多錢又有困難，於是就有了賒購。其實一般賒購價錢高於現購，那是因為從賒購到付款這段時間有利息。但利息不能計入固定資產的價值，而應作為利息費用。盡管賒購花錢相對多，但不用一下子掏這麼多錢，所以對付現一時有困難，比如說缺少流動資金或一時資金周轉不靈的企業有相當的吸引力。賒購一般有兩種方式，一種是到期付款，—種是分期付款。
3.固定資產折舊
固定資產折舊是指固定資產在使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行係統分攤。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘值後的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
預計淨殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用後的金額。
造成折舊的原因有兩種，一種叫有形損耗，一種叫無形損耗。有形損耗就是那種自然的磨損……而無形損耗是因為科技進步、顧客愛好的變化等等帶來的。 比如說現在電腦更新換代那麼快，可能一台電腦兩年後就已跟不上時代潮流了，並且因此貶值。
折舊的核算問題，實際上就是固定資產的成本分配問題。這個問題的關鍵是在固定資產的使用年限內，每期攤多少，也就是把其價值在一個會計期攤多少作為費用，計入成本，也就是折舊額。
4.折舊的方法和計算
（1）直線法
在解釋直線法之前，我們要先講一個概念——淨殘值。殘值，我們已知道就是預計賣廢品能賣多少錢。而淨殘值又是什麼呢？比如說，一台機器報廢了，為了使廢品多賣點錢，我們先把它拆了，把能賣的擺一塊兒，或者是把這台廢機器弄得幹淨點兒，預計為這個花的工資等……就叫清理費用。用殘值減去清理費用就叫淨殘值。要是清理費比賣廢品的錢還多，那可就不劃算了。
直線法的計算公式如下：
年折舊額=（固定資產原值——預計淨殘值）÷預計使用年限
月折舊額=年折舊額÷12
【例5-5】某公司一台生產用設備原值為30000元，預計清理費為1200元，而預計殘值為3000元。使用年限為4年。那麼用直線法怎麼算折舊額呢？
月折舊額=7050÷12=587.5（元）
那計算出的折舊額又怎麼記賬呢？我們先要知道，折舊額是在“累計折舊”科目核算，而累計折舊是作為固定資產的減項。也就是說，用固定資產的原值，減去累計折舊，便是固定資產還剩多少沒提折舊（也就是說固定資產淨值）。會計上的核算是這樣的，每期提折舊時，在“累計折舊”賬戶的貸方記賬。
像上麵的例子，提的折舊應記入“製造費用”，因為那是生產用的，所以每期的分錄如下：
借：製造費用587.5
貸：累計折舊587.5
（2）工作量法
這是假設固定資產隻能用來生產固定數量的產品，生產一件產品便提一個單位的折舊額，相當於工資製裏的“計件製”。
其計算公式為：
單位作業量折舊額=（固定資產原值——預計淨殘值）÷預計總作業量
各期折舊額=單位作業量折舊額×各期實際作業量
【例5-6】某電器廠購置一台專用機床，價值200000元，預計總工作小時數為300000小時，預計淨殘值為2000元，購置的當年便工作了2400小時，則有：
每小時折舊額：（200000-2000）÷300000=0.66（元/小時）
當年的折舊額：2400×0.66=1584（元）
工作量法實際上也是直線法。它把產量與成本相聯係，也就是把收入與費用相配。於是年末計提折舊時的會計分錄如下：
借：製造費用。
貸：累計折舊。
【例5-7】某公司有經理用的小汽車一輛，原值為150000元，預計淨殘值率為5%，預計總行駛裏程為600000公裏，當月行駛裏程為3000公裏，該項固定資產的月折舊額計算如下：
=0.2375（元/公裏）
=712.5（元）
因為這輛車不是生產用，應算做管理用，所以會計分錄如下：
借：管理費用712.5
貸：累計折舊712.5
說白了，上麵兩種算法都是按一定規則平攤。而有些固定資產，例如計算機，新買來時創造利潤大，若用直線法，計提折舊就相對少。而到了後來，所創利潤減少，如果還這樣計提折舊就顯得相對多了。於是就有了“加速折舊法”。
（3）雙倍餘額遞減法
這種方法的計算公式如下：
年折舊率=2÷預計使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
使用雙倍餘額遞減要注意兩件事情：
[1]這種方法使用初期不考慮固定資產的淨殘值。
[2]在固定資產折舊年限到期以前的兩年，也就是使用期的最後兩年，把其餘下還沒提的那部分扣除淨殘值以後，二一添作五，平均分在兩年內計入折舊。現舉個例子。
【例5-8】某公司進口一條生產線，安裝完畢後，固定資產原值為200000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值收入8000元。該生產線按雙倍餘額遞減法計算各年的折舊額如下：
雙倍直線折舊率=2÷5×100%=40%
第一年應提折舊=200000×40%=80000（元）
第二年應提折舊=（200000-80000）×40%
第三年應提折舊=（120000-48000）×40%
第四年應提折舊=[（72000-28800）——8000]÷2
=17600（元）
第五年應提折舊=[（72000-28800）——8000]÷2
=17600（元）
（4）年限總和法
年限總和法的折舊率是怎麼確定的呢？其計算公式如下：
年折舊率=尚可以使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%
比如一項固定資產可用6年，第一年時，還可用6年，於是：
第二年時，還可用5年，於是：
以後各年依次類推。
現在我們知道了年折舊率，那麼月折舊率便是年折舊率除以12了。那如何算折舊額呢？
月折舊額=（固定資產原值-預計淨殘值）×月折舊率
【例5-9】某公司一台小型機床的原值為50000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為2000元。則：
第一年折舊率為：5÷（5+4+3+2+1）=515
第一年折舊額為：（50000-2000）×515=16000（元）
第二年折舊率為：415
第二年折舊額為：（50000-2000）×4÷15=12800（元）
其餘幾年依次類推。
5.2無形資產核算實務
無形資產，是指企業擁有或者控製的沒有實物形態的可辯認非貨幣性資產。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辯認標準：
[1]能夠從企業中分離或者劃分出來，並能夠單獨或者與相關合同，資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
[2]源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件時，才能予以確認：
[1]與該無形資產相關的經濟利益很可能流入企業。
[2]該無形資產的成本能夠可靠地計量。
1.無形資產科目設置
企業應設置“無形資產”科目，其借方登記企業取得無形資產的實際成本，貸方登記企業因攤銷、出售等原因減少的無形資產實際成本；期末餘額在借方，反映企業已入賬無形資產攤餘價值。 本科目應按無形資產類別設置明細賬，進行明細核算。
無形資產應按取得時的實際成本計價，但不同途徑取得的無形資產，其實際成本的認定是不同的。
（1）購入的無形資產
企業購入的無形資產，應以實際支付的價款作為購入無形資產的實際成本。其會計處理為：借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例5-10】甲企業購入一項專利權，實際支付的價款為150000元，款項已用銀行存款支付。根據上述經濟業務，甲企業應作如下賬務處理：
借：無形資產——專利權。
貸：銀行存款。
（2）投資者投入的無形資產
企業接受投資者以無形資產進行的投資，應按投資各方確認的價值作為投入無形資產的實際成本。其會計處理為：借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”或“股本”（股份製企業）等科目。
但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬麵價值作為實際成本。
【例5-11】企業接受投資方甲公司以一項商標權作價投資，經投資各方確認其價值為180000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：無形資產——商標權。
貸：實收資本——甲公司。
（3）接受捐贈的無形資產
企業接受捐贈的無形資產，應按以下規定確定其實際成本：
[1]捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。
[2]捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：
同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。
同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。
企業接受捐贈的無形資產的會計處理為：按確定的無形資產實際成本，借記“無形資產”科目；按接受捐贈無形資產的價值乘以企業適用的所得稅率，作為企業未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”；按接受捐贈無形資產的價值減去未來應繳納的所得稅後的金額，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目；按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
注意，外資企業接受捐贈的無形資產，應按確定的入賬價值借記“無形資產”科目；按應支付的相關稅費貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目；按已確定的無形資產的入賬價值減去應支付的相關稅費後的餘額，貸記“待轉資產價值”科目。
【例5-12】某企業接受返鄉華僑捐贈的專利技術一項，按同類無形資產的市場價格估價為130000元，同時發生相關費用5000元。企業適用的所得稅率為33%。根據上述經濟業務，該企業應作如下賬務處理：
無形資產入賬價值=130000+5000=135000（元）
借：無形資產——專利技術。
貸：資本公積——接受捐贈非貨幣性資產準備。
遞延稅款。
銀行存款。
（4）自行開發的無形資產
企業自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得該項無形資產時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為該項無形資產的實際成本。其會計處理為：借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。