◎流動資產概述
流動資產是指現金及預期能在一年或者超過一年的一個經營周期內全部變現或消耗的資產。其中包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。短期投資是指各種能夠隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。應收及預付款包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品，以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。與其他資產相比，流動資產的流動性強，變現快，耗用時間短，通常用一年來界定其時間限製。考慮到各個企業的營業周期長短不一，因此，通常情況下還需將營業周期考慮在內，從而比較全麵地反映流動資產的變現和耗用時間。
現金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用於購買企業生產經營活動中所需要的各種物資、支付相關費用、償還債務。
在會計核算中，現金指的是狹義概念的現金，也就是企業庫存的現金（存放於企業財會部門、由出納人員經管的貨幣），包括人民幣現金和外幣現金。
1.現金收支的核算
企業庫存現金的日常核算包括現金收入的核算和現金支出的核算兩部分。現金收入的核算內容主要包括從銀行提取現金、職工出差報銷時交回的剩餘借款、收取結算起點以下的零星收入款、收取對個人的罰款、無法查明原因的現金溢餘等；現金支出的核算內容主要是企業按照國家規定使用現金支付的業務。
（1）科目設置
為了總括地反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應設置“現金”總賬科目。“現金”科目的借方登記現金的增加額，貸方登記現金的減少額；期末餘額在借方，反映企業實際持有的庫存現金的餘額。
必須注意的是，企業內部各部門周轉使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，或者單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。
此外，企業還應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結餘數，並將結餘數與實際庫存數核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業，應當分別為人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。
（2）賬務處理
現金收支的基本核算方法為：收入現金時，借記“現金”科目，貸記有關科目；支出現金時，借記有關科目，貸記“現金”科目。
[1]從銀行提取現金，根據支票存根記載的提取金額，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記“現金”科目。
【例4-1】企業簽發支票從銀行提取現金10000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：現金。
貸：銀行存款。
【例4-2】企業將多餘現金8000元送存銀行。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：現金。
[2]因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“現金”科目。
收到出差人員交回的差旅費剩餘款並結算時，按實際收回的現金，借記“現金”科目；按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目；按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。
【例4-3】5月3日，職工劉某出差預借差旅費3000元，以現金支付。5月6日，職工劉某出差回來報銷差旅費2700元，退回剩餘現金300元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
5月3日支付出差借款時：
借：其他應收款——劉某。
貸：現金。
5月6日報銷差旅費時：
借：現金。
管理費用。
貸：其他應收款——劉某。
[3]因其他原因收到現金，借記“現金”科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記“現金”科目。
【例4-4】企業銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上注明貨款500元，增值稅款85元，共計收入現金585元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：現金。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）85
【例4-5】企業以現金收取出租包裝物租金100元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：現金。
貸：其他業務收入85.47
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）14.53
【例4-6】收取職工王某因過失造成的損失賠償金300元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：現金。
貸：其他應收款——王某。
【例4-7】以現金支付職工培訓講課費800元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：管理費用。
貸：現金。
【例4-8】職工張某報銷由其個人墊支的購買辦公用品費用500元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：管理費用。
貸：現金。
2.現金清查的核算
為保證資產安全，確保賬實相符，企業應按規定進行現金清查。所謂現金清查，就是對企業庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了進行的賬款核對和企業財產清查時進行的定期清查和不定期清查。
現金清查一般采用實地盤點法。在進行現金清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查是否挪用現金、是否白條頂庫、是否超額留存現金以及賬款是否相符等。對於清查的結果，應編製現金盤點報告單，注明現金溢缺的金額，並由出納人員和盤點人員簽字蓋章。在現金清查中，如果發現有挪用現金、白條頂庫等情況，應及時予以糾正；對於超限額留存的現金，應及時送存銀行。
對於清查中發現的現金溢餘或短缺（即現金長款或短款），應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目進行賬務處理：
[1]現金溢餘時，按實際溢餘金額，借記“現金”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
[2]現金短缺時，按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“現金”科目。
待查明原因後，應分別以下情況處理：
[1]如為現金溢餘，應貸記下列科目，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；
屬於應支付給有關單位或個人的款項，貸記“其他應付款——應付現金溢餘（××單位或個人）”科目；
屬於無法查明的其他原因，經批準後轉入“營業外收入”科目，貸記“營業外收入——現金溢餘”科目。
[2]如為現金短缺，應借記下列科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬於應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款（××個人）”科目；屬於應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠償”科目；屬於無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準後處理，借記“管理費用——現金短缺”科目。
【例4-9】某日，企業在進行現金清查時，發現庫存現金較賬麵餘額多出500元。經查，其中300元為應付給乙企業的貨款，其餘200元無法查明原因，經批準轉入“營業外收入”。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
發現現金溢餘時：
借：現金。
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢。
查明原因時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢。
貸：其他應付款——應付現金溢餘（乙企業）300
營業外收入——現金溢餘。
【例4-10】某日，企業在進行現金清查時，發現庫存現金較賬麵餘額少了500元。其中200元係出納人員李某工作失誤造成，應由其賠償，其餘300元無法查明原因，經批準轉入管理費用。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
發現現金短缺時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢。
貸：現金。
查明原因時：
借：其他應收款——應收現金短缺款（李某）200
管理費用——現金短缺。
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢。
3.備用金的核算
備用金是指企業為了便於內部各部門和個人的日常零星開支，如市內差旅費、誤餐費、不足轉賬起點的零星采購等以及預付給企業內某些部門或職工個人的備用現金。為了合理有效地利用資金，加強備用金的管理，企業應建立和健全備用金的預借、使用和報銷製度。有關部門和職工領取備用金時，應填寫借款單，經有關負責人批準，並按規定用途支出，不得挪作他用。支用後，應在規定期限內填寫報銷單，隨附原始憑證，經有關負責人核準，向財務部門報銷。
備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時性備用金（也稱非定額備用金），另—種是定額備用金。
（1）科目設置
備用餘的核算有兩種方式。對於備用金數額較大的企業來說，可以通過設置“備用金”科目核算；對於備用金數額不大的企業來說，也可以不單獨設置“備用金”科目，而是在“其他應收款”科目下設置“備用金”二級科目進行核算。這裏我們先講述設置“備用金”科目的核算。
（2）臨時性備用金
臨時性備用金是為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人的現金，使用後實報實銷，適用於不經常使用備用金的部門和個人。在這種管理方式下，備用金的賬務處理為：
[1]預付備用金時，借記“備用金”科目，貸記“現金”科目。
[2]使用後報銷時，借記“管理費用”等科目，如有收回多餘的現金時還應借記“現金”科目，貸記“備用金”科目。
【例4-11】某企業會計核算設置有“備用金”科目。3月5日，企業采購員王某外出采購某農產品原料，預借款5000元，以現金付訖。3月10日，王某采購歸來，交倉庫農產品4500元，退回現金500元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
3月5日預付備用金時：
借：備用金——王某。
貸：現金。
3月10日報銷時：
借：原材料。
現金。
貸：備用金——王某。
（3）定額備用金
定額備用金是對經常需要使用備用金的部門或個人核定備用金定額，並按定額撥付備用金。定額備用金使用後，在報銷時財會部門按核準報銷的金額付給現金，補足備用金定額。
也就是說，實行定額備用金製度，除撥付、增加或減少備用金定額時通過“備用金”科目核算外，日常支用報銷補足定額時，都不須通過該科目核算，而是將支用數直接記入有關成本、費用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續。
在這種管理方式下，備用金的賬務處理為：
[1]對於預支的備用金，撥付時借記“備用金”科目，貸記“現金”科目。
[2]報銷時，借記“管理費用”、“製造費用”等相關科目，貸記“現金”科目。
[3]收回備用金或減少備用金定額時，借記“現金”科目，貸記“備用金”科目。
【例4-12】某企業會計核算設置有“備用金”科目，其對技術開發部門實行定額備用金製，每月月終報銷一次，核定的備用金定額為5000元，以現金撥付。3月1日，企業按規定撥付備用金給技術開發部門；3月31日，技術開發部門持有關單據報銷零星費用支出4350元，以現金補足其定額。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
3月1日撥付備用金時：
借：備用金——技術開發部門。
貸：現金。
3月31日報銷時：
借：管理費用。
貸：現金。
4.2銀行存款核算實務
銀行存款就是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規定，凡是獨立核算的企業單位，均應在所在地銀行申請開立銀行存款結算賬戶。
企業在銀行開設賬戶以後，除了按規定可用現金收付的款項以外，企業在生產經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。
1.銀行存款收付的核算
銀行存款收付業務應由出納人員負責。出納人員在收付銀行存款業務前，應認真審核銀行存款收付原始憑證是否符合相關規定，手續是否齊備，如有不符，有權拒絕收付。對於符合規定及手續齊備的銀行存款收付原始憑證，應辦理結算的手續，並在收付款憑證上注明結算憑證號數，加蓋“收訖”或“付訖”印章。
（1）科目設置
為了總括地反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末餘額在借方，反映企業銀行存款的結存數額。
企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算；但企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行彙票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
同樣，為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動態和結存的餘額，企業應按開戶銀行（金融機構）、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，根據審核無誤的記賬憑證（收款憑證和付款憑證），按照業務發生的順序逐筆登記銀行存款日記賬，並做到日清月結，即每日終了應結出餘額，銀行存款日記賬每月至少要同銀行對賬單核對一次，發現差錯，應及時查明原因，及時更正。有外幣存款業務的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。
（2）賬務處理
[1]銀行存款業務的基本賬務處理為：將款項存入銀行或收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“現金”、“應收賬款”等科目；從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時，借記“現金”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例4-13】甲企業接到銀行通知，收到乙公司前欠貨款200000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：應收賬款——乙公司。
【例4-14】甲企業以銀行存款支付前欠丙公司貨款500000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：應付賬款——丙公司。
貸：銀行存款。
[2]企業發生的存款利息，應根據銀行通知及時編製收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“財務費用”科目；如為購建固定資產的專門借款發生的存款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前，應衝減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之後，則應衝減財務費用。
【例4-15】接到銀行通知，本月銀行存款利息收入3800元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：財務費用。
【例4-16】接到銀行通知，本月取得存款利息收入8000元。該存款是企業為建設廠房取得的專門借款，且所建廠房尚未完工。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：在建工程。
【例4-17】上例中，假設所建廠房已經達到預定可使用狀態。則企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：財務費用。
[3]企業發生外幣業務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應采用業務發生時的彙率，也可以采用業務發生當期期初的彙率折合。期末，各種外幣賬戶（包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務等）的外幣餘額，應當按照期末彙率折合為記賬本位幣。按照期末彙率折合的記賬本位幣金額與原賬麵記賬本位幣餘額之間的差額作為彙兌損益，分別情況處理：
籌建期間發生的彙兌損益，計入長期待攤費用。
與購建固定資產有關的外幣專門借款的彙兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產達到預定可使用狀態之前的期間內發生的，計入所購建固定資產成本。
除上述情況外，彙兌損益均計入當期財務費用。
【例4-18】某企業6月份發生如下外幣業務（假設不考慮相關稅費），其外幣業務采用業務發生時的市場彙率進行核算，並按月計算彙兌損益。
6月1日，為購建一新生產線向銀行借款300000美元，當日的市場彙率為1美元=8.2元人民幣。
借：銀行存款。
貸：長期借款——美元戶（300000美元）2460000
6月15日，對外賒銷產品1000件，每件單價100美元，當日的市場彙率為1美元=8.3元人民幣。
借：應收賬款——美元戶（100000美元）830000
貸：主營業務收入。
6月30日，計提上述6月1日的外幣借款利息3000美元，該生產線尚未達到預定可使用狀態，同時計算彙兌損益。當日的市場彙率為1美元=8.25元人民幣。
計提利息：
借：在建工程。
貸：長期借款。
計算外幣借款的彙兌損益（300000×300000×8.2=15000元）
借：在建工程。
貸：長期借款。
計算應收賬款的彙兌損益（100000×100000×8.3=-5000元）
借：財務費用。
貸：應收賬款。
2.銀行存款清查的核算
為了防止記賬發生差錯，正確掌握銀行存款實際數額，企業應定期與銀行核對賬目（至少每月核對一次），對銀行存款進行清查。
銀行存款清查的方法，是企業定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行傳來的對賬單進行核對。企業的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對時，首先要剔除未達賬項的影響。所謂未達賬項，是指由於企業與銀行取得有關憑證的時間不同而發生的雙方記賬時間不同，即發生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項。企業與銀行之間的未達賬項有以下四種情況：