◎會計憑證、賬簿概述
會計憑證是企業用來記錄經濟業務的發生和完成情況，明確經濟責任，並據以登記賬簿的書麵證明。會計憑證按填製程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證分為從外單位取得的原始憑證和自製的原始憑證。記賬憑證可以分為收款憑證，付款憑證和轉賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。
賬簿是由一定格式、相互聯係的賬頁所組成，用來序時地、分類地記錄和反映有關經濟業務的會計簿籍。賬簿按其用途，一般可分為序時賬簿、分類賬簿和備查登記簿；按其外表形式，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
3.1原始憑證的編製
1.原始憑證的種類和內容
（1）原始憑證的種類
[1]原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自製原始憑證。
外來原始憑證是指企業與其他單位發生經濟業務時，從本企業以外單位或個人取得的原始憑證。如購買材料物資時從供貨單位取得的發票、向銀行存款時從銀行取得的銀行進賬單、與其他單位由於業務往來而收取的資金往來收據等等；有時，企業與其他單位並未發生往來，但也要出具付款的憑證，如付款分割單。外來原始憑證種類和格式不能由會計人員自行選擇。
自製原始憑證是指經濟業務發生時，由本企業內部有關部門或個人自行填製的原始憑證。如驗收材料的收料單、領用材料的領料單、銷售商品開出的出庫單。自製原始憑證，一部分可以由會計人員根據業務核算的需要自己選擇，如出庫單、入庫單等；一部分則不能選擇，如開具的發票、納稅申報單等。
[2]原始憑證按其填製方法不同，又可分為一次憑證、累計憑證、記賬編製憑證和彙總憑證四種……
一次憑證是指憑證的填製手續是一次完成的，用以記錄一項或若幹項同類性質經濟業務的原始憑證。外來原始憑證和大部分自製原始憑證都是一次憑證，如收貨單、發貨單、購貨發票、付款收據、費用報銷單等。
供應部門負責人：領料部門負責人：倉庫管理員：
記賬編製憑證。在企業自製的各種原始憑證中，一般都是以實際發生或完成的經濟業務為依據，由經辦人員填製並簽章，但有些自製原始憑證，則是由會計人員根據已經入賬的結果，對某些特定事項進行歸類、整理而編製的，這種根據賬簿記錄而填製的原始憑證，稱為記賬編製憑證。如月末確定已銷商品成本時，根據庫存商品賬簿記錄所編製的成本計算表；月末計算產品生產成本時，所編製的利潤分配計算表等。
彙總憑證是指在實際工作中對經常重複發生的同類經濟業務的原始憑證定期加以整理、彙總而另行編製的自製原始憑證，又稱原始憑證彙總表。以此作為記賬依據，從而簡化核算工作……如根據收發貨（料）單編製的收（發）貨（料）彙總表等。
合計
供應部門負責人：保管員：製表人：
[3]從建賬的角度講，原始憑證還可以分為外部憑證和內部憑證。
外部憑證指財會部門以外部門
和人員填製的憑證，是伴隨著經濟活動而產生的，賬務人員隻是加以審核，例如出庫單、入庫單等。
內部憑證是財會人員填製的憑證，例如工資分配表、固定資產折舊表等。對於外部憑證的填製、使用和傳遞，財會人員可以提出建議，協助企業管理；對內部憑證的填製……則是財會人員責無旁貸的工作。
（2）原始憑證的基本內容
原始憑證是經濟業務發生或完成的最初記錄，盡管原始憑證格式不一、內容不同、來源渠道各異，但作為明確經濟責任的書麵證明，都必須具備一定的基本內容。
原始憑證的基本內容：
[1]原始憑證的名稱。
[2]日期和編號。
[3]單位名稱。
[4]經銷業務的內容、實物數量、計量單位、單價和金額。
[5]單位及經辦人員簽章。
[6]附件。
2.原始憑證的填製和審核
（1）原始憑證的填製要求
原始憑證是具有法律效力的證明文件，是進行會計核算的重要原始依據。原始憑證的填製必須符合下列基本要求：
[1]真實。 必須實事求是地填寫經濟業務，原始憑證上填製的日期、業務內容、數量、金額等必須與實際情況完全符合，確保憑證內容真實可靠。
[2]內容要完整，不可遺漏。原始憑證必須按規定的格式和內容逐項填寫齊全，同時必須由經辦業務的部門和人員簽章。
[3]經濟責任。原始憑證上要有經辦人員或部門的簽章。外來的原始憑證，從外單位取得的，必須蓋有填製單位的財務公章；從個人取得的，必須有填製人員的簽名或蓋章。自製原始憑證，必須有經辦單位負責人的簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的財務公章。
[4]及時。按照規定程序傳遞、審核，以便據以編製記賬憑證。
[5]字跡工整。原始憑證要用藍或黑墨水書寫，支票要用碳素墨水填寫。兩聯或兩聯以上套寫的憑證，必須全部寫透。大小寫金額數據要符合規定，正確填寫。原始憑證上的文字和數字都要認真填好，要求字跡清楚，易於辨認，不得任意塗改、刮擦、挖補。一般憑證如果發現錯誤，應當按規定方法更正。而有關現金、銀行存款收支業務的憑證，如果填寫錯誤，不能在憑證上更正，應加蓋“作廢”戳記，重新填寫，以免錯收錯付。
[6]原始憑證要延續編號。如果憑證已預先印定編號，如發票、支票、收據等，在需要作廢時，應當加蓋“作廢”戳記，並連同存根和其他各聯全部保存，不得隨意撕毀。
（2）原始憑證的審核
審核原始憑證是會計核算工作中必不可缺的環節，是國家賦予財會人員的監督權限。隻有經審核無誤後的原始憑證，才能作為編製記賬憑證和登記明細分類賬的依據。會計人員主要應從以下三個方麵對原始憑證進行審核：
[1]審核原始憑證的合法性、合理性。即以國家的有關方針、政策、法令、製度和計劃、合同等為依據，審核原始憑證所反映的經濟業務是否合理合法，有無違反財經製度規定，是否按計劃預算辦事，是否按成本開支範圍辦事，是否貫徹專款專用原則，有無貪汙盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違紀行為。
[2]審查原始憑證的完整性、正確性。即審查原始憑證的內容和填製手續是否符合規定的要求。首先應審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本的內容；其次審核原始憑證上有關數量、單價、金額是否正確無誤。
[3]審查原始憑證的真實性。原始憑證上反映的應是經濟業務的本來麵貌，不得掩蓋、歪曲和顛倒。在複核原始憑證時要求：
經濟業務的雙方當事單位和當事人必須真實。
經濟業務發生的時間、地點和填製憑證的日期必須真實。
經濟業務的內容必須真實。
經濟業務的實物和價值量必須真實。
3.2記賬憑證的編製
1.記賬憑證的種類和內容
（1）記賬憑證的種類
記賬憑證按其反映的經濟業務是否與貨幣資金有關，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
[1]收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業務的記賬憑證，根據貨幣資金收入業務的原始憑證填製而成。實際工作中，出納人員應根據會計管理人員或指定人員審核批準的收款憑證，作為記錄貨幣資金的收入依據。出納人員根據收款憑證收款（尤其是收入現金）時，要在憑證上加蓋“收訖”戳記，以避免差錯。收款憑證一般按現金和銀行存款分別編製。
[2]付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業務的記賬憑證，根據貨幣資金支出業務的原始憑證填製而成。實際工作中，出納人員應根據會計主管人員或指定人員審核批準的付款憑證，作為記錄貨幣資金支出並付出貨幣資金的依據。出納人員根據付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“付訖”戳記，以免重付。
[3]轉賬憑證。轉賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證，根據有關轉賬業務的原始憑證或記賬編製憑證填製而成。
收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別用以記錄貨幣資金收入事項、貨幣資金支出事項和轉賬業務（與貨幣資金收支無關的業務）。為便於識別，各種記賬憑證一般印製成不同顏色。
會計實務中，某些經濟業務既是貨幣資金收入業務，又是貨幣資金支出業務，如現金和銀行存款之間的劃轉業務。為了避免記賬重複，對於這類業務一般隻編製付款憑證，不編製收款憑證。即：將現金存入銀行時，編製現金付款憑證；
從銀行存款提取現金時，編製銀行存款付款憑證。
記賬憑證按照記賬方式可分為複式記賬憑證和單式記賬憑證。
[1]複式記賬憑證是把一項經濟業務所涉及的會計科目，集中填列在一張憑證上的記賬憑證，即一張憑證上登記兩個或兩個以上的會計科目，既有“借方”……又有“貸方”。如前麵介紹的收款憑證、付款憑證、轉賬憑證和通用憑證都是複式記賬憑證。其優點是集中反映賬戶的對應關係，了解經濟業務的全貌，減少憑證數量，節約紙張。其缺點是不便於彙總計算每一會計科目的發生額。
[2]單式記賬憑證是把一項經濟業務所涉及的會計科目，分別按每個會計科目填製的記賬憑證，即把同類經濟業務所涉及的會計科目分別記入兩張或兩張以上的記賬憑證中，每張記賬憑證隻填列一個會計科目。
（2）記賬憑證的基本內容
記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證彙總表，按記賬的要求歸類整理而編製的。各種記賬憑證的格式、內容不盡相同，但編製記賬憑證的目的，在於反映經濟業務，確定會計科目，便於登記賬簿和日後查閱。因此，所有記賬憑證都必須有以下幾個方麵的基本內容：
[1]填製單位名稱。
[2]憑證的名稱。
[3]憑證的編號。記賬憑證要根據經濟業務發生的先後順序編製號碼。企業若采用通用憑證，可統一編號，若分別采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證，通常采用編號辦法，即按收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分收、付、轉三類編號，或細分為現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類編號。憑證編了號，便於裝訂保管和登記賬簿，也便於日後檢查。
[4]填製憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編製的，就寫上哪一天。記賬憑證的填製日期與原始憑證可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填製，但一般稍後於原始憑證的填製。
[5]經濟業務內容摘要。摘要應能清晰地提示經濟業務的內容，同時要簡明扼要。
[6]會計科目及借、貸方金額（包括總賬科目、明細科目），即會計分錄。這是記賬憑證最基本的內容。
[7]所附原始憑證的張數。原始憑證是編製記賬憑證的根據，缺少它就無從審核記賬憑證正確與否。
[8]有關人員的簽章。凡是與記賬有關的人員，包括會計主管人員和複核、記賬、編製人員，都要在憑證上簽章，有關收款和付款的憑證還要有出納人員簽章，以明確有關人員的責任，有利於相互牽製和監督。
2.記賬憑證的填製和審核
（1）記賬憑證的填製要求
填製記賬憑證，就是要由會計人員將各項記賬憑證要素按規定方法填寫齊全，便於賬簿登記……
記賬憑證雖有不同格式，但就記賬憑證確定會計分錄、便於保管和查閱會計資料來看，各種記賬憑證除嚴格按原始憑證的填製要求填製外，還應注意以下幾點：
[1]要將經濟業務的內容以簡練概括的文字填入“摘要”欄內。這樣做對於日後查閱憑證和登記賬簿都十分必要，也是做好記賬工作的一個重要方麵。
[2]要根據經濟業務的性質，按照會計製度所規定的會計科目和每一會計科目所核算的內容，正確編製會計分錄，從而確保核算口徑一致，以便於指標的綜合彙總和分析對比，同時……也有助於根據正確的賬戶對應關係，了解有關經濟業務的完成情況。
[3]每張記賬憑證隻能反映一項經濟業務，除少數特殊業務必須將幾個會計科目填在一張憑證上之外，不得將不同類型經濟業務的原始憑證合並填製記賬憑證，對同一筆經濟業務不得填製對應關係不清的多借多貨的記賬憑證。
[4]附件數量完整。除結賬與更正差錯的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須有原始附件憑證，以便於複核會計分錄是否正確，也便於日後查閱原始憑證附件。如果一張原始憑證要涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證後麵，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。例如，用支票購物，同時又用現金在同一時間……地點購物，供貨單位隻開了一張發票，此時，應分開作兩張記賬憑證，原始憑證隻能附在其中一張後，另一張記賬憑證後無原始憑證時，要在記賬憑證摘要欄中注明附原始憑證的記賬憑證的憑證號。企業單位提取各項稅費的記賬憑證，應附自製原始憑證，列明合法的計算提取依據及正確的計算過程。