借：應付賬款。
貸：資本公積——其他資本公積。
8.3盈餘公積核算實務
留存收益是指企業從曆年實現利潤中提取或形成的留存於企業內部的積累，是來源於企業的生產經營活動所實現的利潤。在對稅後利潤進行分配時，一方麵按照國家法律的規定提取盈餘公積（包括法定公益金、法定公積金以及任意公積金），將當年實現的利潤留存於企業，形成內部積累，成為留存收益的組成部分；另一方麵向投資者分配利潤或股利，分配利潤或股利後的剩餘部分，則作為未分配利潤，留待以後年度進行分配。這部分留待以後年度分配的利潤，可以用於企業擴大生產經營活動的資金需要，可以用於彌補以後年度虧損，還可以留待以後年度向投資者分配利潤或股利。未分配利潤同樣成為企業留存收益的組成部分。
1.盈餘公積概述
盈餘公積是指企業按照規定從淨利潤中提取的各種積累資金。企業提取盈餘公積主要可以用於以下幾個方麵。
（1）用於彌補虧損
企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要的有以下三條：
[1]用以後年度稅前利潤彌補。按照現行製度規定，企業發生虧損時，可以用以後5年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為5年。
[2]用以後年度稅後利潤彌補。企業發生的虧損經過5年期間未彌補足額的，未彌補虧損應用所得稅後的利潤彌補。
[3]以盈餘公積彌補虧損。企業以提取的盈餘公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，並經股東大會批準。
（2）轉增資本
企業將盈餘公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實際將盈餘公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。用盈餘公積轉增資本時，轉增後留存的盈餘公積的數額不得少於注冊資本的25%。
2.盈餘公積的賬務處理
（1）盈餘公積的內容
不同性質的企業其盈餘公積內容有所不同：
[1]一般企業和股份有限公司的盈餘公積包括法定盈餘公積、任意盈餘公積和法定公益金。
法定盈餘公積是指企業按照規定的比例從淨利潤中提取的盈餘公積。
任意盈餘公積是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從淨利潤中提取的盈餘公積。
法定公益金是指企業按照規定的比例從淨利潤中提取的用於職工集體福利設施的公益金，法定公益金用於職工集體福利時，應當將其轉入任意盈餘公積。
企業的盈餘公積可以用於彌補虧損、轉增資本（或股本）。符合規定條件的企業，也可以用盈餘公積分派現金股利。
[2]外商投資企業的盈餘公積包括儲備基金和企業發展基金。
儲備基金是指按照法律、行政法規規定從淨利潤中提取的，經批準用於彌補虧損和增加資本的儲備基金。
企業發展基金是指按照法律、行政法規規定從淨利潤中提取的，用於企業生產發展和經批準用於增加資本的企業發展基金。
（2）會計科目設置
為了核算企業的盈餘公積，應設置“盈餘公積”會計科目。“盈餘公積”科目貸方反映企業從淨利潤中提取的盈餘公積，借方反映盈餘公積使用情況，期末餘額在貸方，反映企業提取的盈餘公積餘額。
企業應按盈餘公積的種類設置明細賬，進行明細核算，包括：
[1]“法定盈餘公積”。
[2]“任意盈餘公積”。
[3]“法定公益金”。
[4]“儲備基金”。
[5]“企業發展基金”，並分別補充流動資金、購建固定資產設置明細賬。
[6]“利潤歸還投資”，是指中外合作經營企業按照規定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。
企業提取盈餘公積時，借記“利潤分配——提取法定盈餘公積、提取法定公益金、提取任意盈餘公積”科目，貸記“盈餘公積——法定盈餘公積、法定公益金、任意盈餘公積”科目。
企業經股東大會或類似機構決議，用盈餘公積彌補虧損時，借記“盈餘公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉入”科目。
股份有限公司經股東大會決議，用盈餘公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈餘公積”科目，按股票麵值和派送新股總數計算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
企業經股東大會或類似機構決議，用盈餘公積分配現金股利或利潤時，借記“盈餘公積”科目，貸記“應付股利”科目；用盈餘公積分配股票股利或轉增資本，應當於實際分配股票股利或轉增資本時，借記“盈餘公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。
企業按規定以法定公益金用於集體福利設施的，應按實際發生的金額，借記“盈餘公積——法定公益金”科目，貸記“盈餘公積——任意盈餘公積”科目。
（3）賬務處理舉例
[1]提取盈餘公積和公益金。
【例8-11】甲企業本年度提取法定盈餘公積10000元，提取法定公益金5000元。
提取法定盈餘公積時：
借：利潤分配——提取法定盈餘公積。
貸：盈餘公積——法定盈餘公積。
提取法定公益金時：
借：利潤分配——提取法定公益金。
貸：盈餘公積——法定公益金。
[2]盈餘公積補虧。
【例8-12】乙企業經過股東大會批準，用盈餘公積彌補虧損，計彌補虧損1000000元，其賬務處理如下：
借：盈餘公積。
貸：利潤分配——其他轉入。
[3]盈餘公積轉增資本。
【例8-13】丙企業經過股東大會批準，用盈餘公積20000000元轉增資本，其賬務處理如下：
借：盈餘公積。
貸：實收資本。
[4]盈餘公積分配現金股利或利潤。
【例8-14】丁企業經股東大會批準，用盈餘公積分配現金股利2000000元，其賬務處理如下。
用盈餘公積分配現金股利時：
借：盈餘公積。
貸：應付股利。
實際支付股利時：
借：應付股利。
貸：現金（或銀行存款）2000000
8.4未分配利潤核算實務
1.概念
未分配利潤是企業留待以後年度進行分配的結存利潤，也是企業所有者權益的組成部分。相對於所有者權益的其他部分來說，企業對於未分配利潤的使用分配有較大的自主權。從數量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的稅後利潤，減去提取的各種盈餘公積和分出利潤後的餘額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以後年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。
2.未分配利潤的賬務處理
在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的，具體來說是通過“利潤分配”科目之下“未分配利潤”明細科目進行核算的。企業在生產經營過程中取得的收入和發生的成本費用，最終通過“本年利潤”科目進行歸集，計算出當年盈利，然後轉入“利潤分配——未分配利潤”科目進行分配，其結存於“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方餘額為未分配利潤，如為借方餘額，則為未彌補虧損。
【例8-15】甲股份有限公司2005年度實現淨利潤20000000元，本年提取法定盈餘公積2000000元，提取法定公益金1000000元，支付普通股股利5000000元。該企業的賬務處理如下：
（1）提取兩金
提取法定盈餘公積時：
借：利潤分配——提取法定盈餘公積。
貸：盈餘公積——法定盈餘公積。
提取法定公益金時：
借：利潤分配——提取法定公益金。
貸：盈餘公積——法定公益金。
（2）支付股利
分配時：
借：利潤分配——應付普通股股利。
貸：應付股利。
支付時：
借：應付股利。
貸：現金（或銀行存款）5000000
結轉本年利潤：
借：本年利潤。
貸：利潤分配——未分配利潤。
結平利潤分配明細科目：
借：利潤分配——未分配利潤。
貸：利潤分配——提取法定盈餘公積。
——提取法定公益金。
——應付普通股股利。
依據上述賬務處理的結果，“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方餘額為12000000元（本年實現的淨利潤20000000-提取法定盈餘公積2000000-提取法定公益金1000000-支付普通股股利5000000），該數額即為企業本年年末未分配利潤，如果年初有餘額，需要將年初數加計。
百足蜈蚣先邁哪條腿？
——不要陷入“簡單問題複雜化”
哲理的故事
蜈蚣是用成百條細足蠕動前行的。一隻青蛙見了蜈蚣，久久地注視著，心裏很納悶：四條腿走路都那麼困難，可蜈蚣居然有成百條腿，它如何行走？這簡直是奇跡！蜈蚣是怎麼決定先邁哪條腿，然後動哪條腿，接著再動哪條腿呢？
於是，青蛙攔住了蜈蚣，問道：“你是怎麼用這麼多條腿走路的？這簡直不可能！”
蜈蚣說：“我一直就這麼走的，可誰想過呢？現在既然你問了，那我得想一想才能回答你。”
這一念頭第一次進入了蜈蚣的意識。從道理上看，青蛙的疑問是對的——該先動哪條腿呢？蜈蚣站立了幾分鍾，動彈不得，蹣跚了幾步，終於趴下了。它對青蛙說：“請你再也別問其它蜈蚣這個問題了，我一直都在走路，這根本不成問題，現在你把我害苦了！我動不了了，成百條腿要移動，我該怎麼辦呢？”
故事的哲理
貓有貓道，狗有狗道，有時就是不能為外人道吧！要看到某些專家向企業家們提出理論性的問題，容易使這些實戰派們陷入簡單問題複雜化的陷阱，反而影響了他們多年積累下來的對市場的本能反應。術業有專攻，理論解釋是學者的本分，而持續地做下去，才是我們企業家的天職。鬆下幸之助80多歲安全退休時，記者讓他介紹任60多年總經理、董事長的經驗，鬆下的回答很簡單：就像下雨要打傘一樣，去做你應該做的事。是的，何必都問“為什麼”。
（鄧波）
——選自《管理故事與哲理》
(本章完)