8.1前期工程工作底稿如何編製
1.工作底稿的概念和作用
工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會計期間核算所得的會計資料彙集在一起，為最終取得一定會計信息而進行調整、試算、分析的表格。
工作底稿有多種，如總分類賬戶發生額和餘額試算表、期末賬項調整表，為編製報表提供資料的工作底稿。 本節著重講期末為編製報表而編的工作底稿。
一般情況下，期末是會計部門最忙的時候，調賬、對賬、結賬、編製報表，一環扣一環。大量的業務要在短短幾天中完成。為了避免差錯，防止忙中出錯，並盡快地出表，可以先通過編製工作底稿的辦法，把基本資料算出來，然後，再根據工作底稿的資料編製調賬、結賬的會計分錄，把賬簿記錄補齊。
編製工作底稿的作用主要有：
（1）通過編製工作底稿，將試算平衡表、賬項調整、結轉分錄、利潤表和資產負債表彙集在一張表上。可以通過該表了解企業一定時期的經營成果和財務狀況，為企業預測經濟發展趨勢、編製財務計劃、考核各項經濟指標的完成情況提供資料。
（2）通過編製工作底稿，可以在工作底稿中集中編製賬項調整分錄和結賬分錄，從而防止漏登或重登，避免差錯，而且可以反映賬戶之間的對應關係，檢查賬戶和賬表是否相符合。
（3）通過編製工作底稿，使會計報表的編製工作省時省力又準確，而且對於企業集團編製會計報表，各級會計編製彙總會計報表，以及審計工作中編製審計報表等都提供了許多方便。
2.工作底稿的格式和編製
工作底稿的格式，依所設大欄的不同，主要有兩種。一種是五組十欄式，一種是六組十二欄式。五組十欄式設有“試算表”、“賬項調整”、“賬項結轉”、“利潤表”和“資產負債表”等五大組，每一組又分借貸兩欄，稱之為五組十欄式。
“六組十二欄”就是在賬項調整之後增設“調整後試算表”一組，故構成“六組十二欄”。
這兩種格式的工作底稿都統一設置表頭。 表頭中具體包括表的名稱、編表企業的名稱以及編表時間等內容。
下麵將簡要說明工作底稿的具體編製步驟和方法：
（1）填寫“試算表”欄。
首先，將總分類賬各賬戶的名稱填入會計科目欄內，同時將各賬戶的餘額填入試算表的借方欄或貸方欄。在將總分類賬戶填入會計科目欄時，考慮到期末賬項調整的需要，有些賬戶需要空留幾行，以滿足登記調整金額的需要。
假定某企業調整前數據，在將總分類賬各賬戶餘額填入試算表的借方欄和貸方欄後，分別加計“試算表”借方欄和貸方欄的金額，將借方欄金額總計和貸方欄金額總計分別填入最後一行（第35行），借貸雙方金額必須相等。
（2）填寫“賬項調整”欄。
對於期末應予調整的賬項，首先應確定其應借、應貸賬戶及金額，然後，在賬項調整欄內填寫賬項調整分錄。
【例】月末根據本期實現的主營業務收入和利潤，計算出本期應交營業稅金及附加28500元，所得稅21000元。其會計分錄是：借：所得稅費用21000
營業稅金及附加28500
貸：應交稅費49500
根據調整分錄，登記在相應的欄中。借記“營業稅金及附加”科目28500元（該科目是處於第30行），“賬項調整”的借方是處於第3欄，同時借記“所得稅費用”科目21000元。因此，應在工作底稿的第30行第3欄中填寫28500元，在第31行第3欄中填寫21000元；貸記“應交稅費”科目49500元，“應交稅費”科目是處於第14行，“賬項調整”的貸方是處於第4欄。因此，應在工作底稿的第14行第4欄中填寫49500元。
如果賬項調整分錄所涉及的會計科目在“會計科目”欄內尚未列上，則要補上。然後，再把應借應貸金額填寫在相應的欄、行之中。
為了反映調整分錄的賬戶對應關係和便於核對，“賬項調整”欄內所登記的調整金額前麵，應標明調整分錄的順序。同時，在工作底稿下麵，按標明的順序號分別為調整分錄的內容作簡要說明。
待所有調整分錄填寫完後，將“賬項調整”的借方欄和貸方欄的金額加計，並在“賬項調整”欄的最後一行填寫借方欄金額總計和貸方欄金額總計（如第35行）。借方與貸方總計金額必須相等。
（3）填寫“調整後試算表”欄。
將“試算表”與“賬項調整”兩欄相同科目的借、貸金額合並，同方向金額相加，反方向金額相減。合並所得的金額就是“調整後試算表”相應會計科目的金額，將其填入“調整後試算表”欄內。
如果一個會計科目在“試算表”和“賬項調整”欄內的金額反方向時，即一個在借方，另一個在貸方，便將兩欄金額相減，將其差額填入“調整後試算表”欄內的借方或貸方。例如，第6行“待攤費用”科目第1欄（試算表的借方）有金額4700元，第4欄（賬項調整的貸方）有金額4000元，金額反方向，應將其相減所得的差額700元（即4700-4000）填入第6行第5欄（調整後試算表的借方）；又如，第17行“預收賬款”科目第2欄（試算表的貸方）有金額2000元，第3欄（賬項調整的借方）有金額1000元，金額反方向，應將其相減的差額1000元（即2000-1000）填入第17行第6欄（調整後試算表的貸方）。
如果一個會計科目在“試算表”和“賬項調整”兩欄內，隻有一欄列有金額，另一欄無金額時，則按所列金額填入“調整後試算表”內，原為借方的仍為借方，原為貸方的仍為貸方。例如，第1行“庫存現金”科目第1欄（試算表的借方）有金額1260元，在第3、4欄均無金額，即未發生與現金有關的賬項調整業務。 便將第1行第1欄的金額1260元，直接填入第1行第5欄（調整後試算表的借方）。
待“調整後試算表”借方和貸方金額全部填入後，再將“調整後試算表”的借方欄和貸方欄的金額加計，並在調整後試算表的最後一行填寫借方欄金額總計和貸方欄金額總計（如第35行）。借方與貸方的總計金額必須相等。
（4）填寫“賬項結轉”欄。
對於期末應予結轉的賬項，首先應確定應借、應貸賬戶及金額。然後，在“賬項結轉”欄內填寫結轉分錄。
【例】期末將本期營業收入和營業外收入共計287400元（即286000+1400），轉入“本年利潤”科目。其結轉分錄是：
借：主營業務收入286000
營業外收入1400
貸：本年利潤287400
根據結轉分錄，就可以登記到“賬項結轉”欄的相應欄行內。“主營業務收入”和“營業外收入”科目是分別處於“會計科目”欄的第23行和第32行，賬項結轉的借方是第7欄。因此，借記“主營業務收入”科目286000元和“營業外收入”科目1400元，應分別在第23行第7欄填寫286000元，在第32行第7欄填寫1400元。“本年利潤”科目是處於“會計科目”欄的第20行，賬項結轉的貸方是第8欄。因此，貸記“本年利潤”科目287400元，應在第20行第8欄填寫287400元。
如果賬項結轉分錄所涉及的會計科目在工作底稿的“會計科目”欄內尚未列上，則需補上。然後，再把應借、應貸科目的金額填寫在相應的欄行內。
為了反映結轉分錄的賬戶對應關係和便於核對，“賬項結轉”欄內所登記的結轉金額前麵，應標明結轉分錄的順序號。同時，在工作底稿的下麵，按標明的順序號為結轉分錄的內容作簡要說明。
待所有結轉分錄填寫完後，要將賬項結轉的借方欄和貸方欄的金額加計，並在“賬項結轉”欄的最後一行填寫借方和貸方總額（如第35行）。借方與貸方的總計金額必須相等。
將“調整後試算表”各會計科目的餘額與“賬項結轉”欄相同科目的金額合並，同方向金額相加，反方向金額相減，將合並所得金額經過分析計算後分別填入“利潤表”和“資產負債表”欄的有關項目內。
到現在為止，一張完整的工作底稿就算完成了。
其實，編出了工作底稿，資產負債表與利潤表也就出來了，隻不過是個別項目簡單相加或相減了。
8.2反映企業家底的資產負債表該如何編製
1.資產負債表的編製
（1）資產負債表的編製目的及依據。
資產負債表是反映企業在某一特定時期財務狀況的會計報表，這是一張靜態報表。它是根據資產、負債和所有者權益之間的相互關係，按照“資產=負債+所有者權益”這一基本會計恒等式，依照一定的分類標準和一定的順序，把企業在一定時期的資產、負債、所有者權益反映出來的。由此可見，資產負債表須根據編製報表日的資產、負債和所有者權益賬戶的期末餘額填列。
（2）資產負債表的編製方法。
資產負債表的各個項目都列有“年初餘額”和“期末餘額”兩欄，相當於兩期的比較資產負債表。該表“年初餘額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末餘額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與上年不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初餘額”欄內。 表中的“期末餘額”，指月末、季末或年末數字，它們是根據各項目有關總賬科目或明細科目的期末餘額直接填列或計算分析填列的。
（3）資產負債表列示說明。
①本表反映企業一定日期全部資產、負債和所有者權益的情況。
②本表“年初餘額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末餘額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初餘額”欄內。
③本表“期末餘額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和所有者權益期末情況填列。
“貨幣資金”項目，反映企業期末持有的庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。
“交易性金融資產”、“應收票據”、“預付賬款”、“應收股利”、“應收利息”、“其他流動資產”、“可供出售金融資產”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”、“研發支出”、“商譽”、“遞延所得稅資產”、“其他非流動資產”等項目，反映企業持有的相應資產的期末價值。其中，固定資產清理發生的淨收入，以“-”號填列。
“應收賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”、“存貨”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”、“無形資產”等資產項目，反映企業期末持有的相應資產的實際價值，應當以扣減提取的相應資產減值準備後的淨額填列。其中，“固定資產”、“無形資產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，還應按減去相應的“累計折舊”、“累計攤銷”、“生產性生物資產累計折舊”、“累計折耗”期末餘額後的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的，“存貨”項目還應按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”期末餘額後的金額填列。“代理業務資產”減去“代理業務負債”後的餘額在“存貨”項目反映。“長期應收款”項目，應按減去相應的“未實現融資收益”期末餘額後的金額填列。建造承包商的“工程施工”期末餘額大於“工程結算”期末餘額的差額，應在“存貨”項目反映。企業期末持有的公益性生物資產，應在“其他非流動資產”項目反映。