（2）鐵道部門的材料廠向鐵道係統供應專用器材，可憑其簽發的注明車輛號碼和發運日期的證明。
（3）軍隊使用軍列整車裝運物資，可憑證明車輛號碼和發運日期的單據；軍用倉庫對軍內發貨，可憑總後勤部簽發的提貨單副本，各大軍區、省軍區也可比照辦理。
（4）收款單位承造或大修理船舶、鍋爐或大型機器等，生產周期長，合同證明按工程進度分次結算的，可憑工程進度完工證明書。
（5）付款單位購進的商品，在收款單位所在地轉廠加工、配套的，可憑付款單位和承擔加工、配套單位的書麵證明。
（6）合同訂明商品由收款單位暫時代為保管的，可憑寄存證及付款單位委托保管商品的證明。
（7）使用鐵路集裝箱或零擔湊整車發運商品的，由於鐵路隻簽發一張運單，可憑持有發運證件單位出具的證明。
（8）外貿部門進口商品，可憑國外發來的賬單、進口公司開出的結算賬單。
出納箴言
托收承付結算方式隻適用於異地訂有經濟合同的商品交易及相關勞務款項的結算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理異地托收承付結算。
借款費用處理錯誤
情景案例
某公司於2008年4月1日正式動工興建廠房，工期預計為6個月，工程采用出包方式，分別於2008年4月1日、2008年7月1日支付工程進度款。因為資金不足，該公司從銀行獲取4000萬元的長期貸款，期限為2008年1月1日至2010年1月1日，年利率為5%，到期一次性支付利息。2008年4月1日公司支付進度款2000萬元，7月1日支付工程進度款1500萬元。閑置借款資金均用於收益率為0.5%的固定收益債券短期投資。該公司財務人員2008年12月31日做如下會計分錄：
借：財務費用2000000
貸：應付利息2000000
問題把脈
在原準則中，借款費用全部在“財務費用”科目核算，但是，在新的會計準則中，應該考慮借款費用的資本化問題。由於該公司在興建廠房過程中沒有使用專門借款，隻占用了一筆一般借款，因此，該公司應該根據累計資產支出的加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款的利率來確定，因此上述案例的正確處理為：
借：財務費用1312500
在建工程687500
貸：應付利息2000000
要點解析
借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關的成本。借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的彙兌差額等。
新的會計準則與原準則相比的主要變化包括以下幾點：
（1）擴大了借款費用資產化的資產範圍，原準則僅限於固定資產，新準則擴大到了固定資產、投資性房地產和存貨。
（2）擴大了借款費用資本化的借款範圍，原準則僅限於專門借款，新準則擴大為專門借款和一般借款。
（3）借款費用資本化金額的計算方法不同，原準則專門借款利息按各期資產支出累計加權平均數乘以資本化利率計算，新準則按借款的實際利息減去尚未動用借款的存款利息或投資收益計算。
（4）借款溢、折價的攤銷方法不同，原準則允許選擇實際利率法或直線法，新準則統一為實際利率法。
另外，還增加了“符合資本化條件的資產”的概念。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等。
借款費用的確認
借款費用的確認，主要是區分借款費用資本化與費用化的問題。借款費用的資本化，就是將企業在購建資產過程中因使用借款而發生的相關費用在該資產達到預定可使用狀態以前計入資產的成本。借款費用的費用化，就是將因借款而發生的相關費用，在發生時直接計入當期損益。
根據新準則的規定：企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的，應予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。從這一規定不難看出，借款費用確認的關鍵是借款費用資本化的範圍。
借款費用資本化的範圍
（1）借款費用資本化的借款範圍，僅限於專門借款和為購建或生產需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態的資產所占用的一般借款。不包括其他借款，如流動資金借款。
（2）借款費用資本化的資產範圍，僅限於需要經過相當長時間購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，不包括無形資產、對外投資以及生產周期較短（1年以內）的其他存貨等資產。
（3）借款費用資本化的期間，是從借款費用開始資本化的時間到停止資產化的時間，其中還應扣除暫停資本化的期間。這裏包括三個時間要素，即借款費用開始資本化時間、暫停資本化期間、終止資本化時間。
◆借款費用開始資本化時間：根據相關規定，確定借款費用資本化開始的時間應同時具備三個條件：第一，資產支出已經發生。即企業為購建或生產符合資本化條件的資產而應發生的資產支出已經實際發生。支出的形式，可以是支付現金、轉移非現金資產或承擔了帶息債務。第二，借款費用已經發生。即企業已經發生了因購建或生產符合資本化條件的資產而專門借款的利息、溢價或折價攤銷、彙兌差額和輔助費用等。第三，符合資本化條件的資產所必要的購建或生產活動已經開始。即資產的實體建造工作已經開始，如主體設備已開始安裝，廠房建造工作已開始。
◆借款費用暫停資本化的期間：根據相關規定，符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用資本化。非正常中斷是指企業由於管理決策上的原因或其他不可預見的原因而導致的中斷，如與施工方發生質量糾紛、安全事故、改變設計圖紙等。借款費用暫停資本化期間，從資產購建或生產非正常中斷起至恢複購建或生產活動止。
◆借款費用終止資本化的時間：為符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態的時間。
符合資本化條件的資產各組成部分分別建造完工的，借款費用終止資本化的時間確定有兩種情況：各部分分別建造完工，且已達到獨立可使用或銷售狀態的，應在該部分資產達到預定可使用或銷售狀態時，終止與該部分資產相關的借款費用資本化；各部分分別建造完工，但不能獨立使用或銷售的，在該部分資產達到可使用或銷售狀態時還不能終止借款費用資本化，應在整體資產完工時才終止借款費用資本化。
借款費用的賬務處理
借款費用的賬務處理涉及的會計科目，主要包括：“長期待攤費用”、“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等。
（1）發生在企業開辦期間的所有借款費用，應先計入“長期待攤費用”科目，待生產經營時一次轉入當期損益。計算確定借款費用時，應借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。
（2）發生在生產經營期的借款費用，應區分是否符合資本化條件分別情況處理。
◆借款利息、溢折價攤銷額的賬務處理
對符合資本化條件的專門借款和一般借款利息、溢折價攤銷額，按規定計算確定的資本化金額，借記“在建工程”、“製造費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目；對於費用化的金額，計入當期損益的借款利息、溢折價攤銷額，應借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目。
◆外幣借款彙兌差額的賬務處理
對於符合資本化條件的彙兌損失，應於發生時按實際損失金額借記“在建工程”、“製造費用”科目，貸記“長期借款（外幣戶）”、“應付債券（外幣戶）”等科目。對於費用化的金額，計入當期損益的彙兌損失，應於發生時按實際損失額，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款（外幣戶）”、“應付債券（外幣戶）”等科目。對於發生的彙兌收益，作上述相反分錄。
◆借款輔助費用的賬務處理
在輔助費用實際支付時，按實際支付的金額進行賬務處理。對於在資本化期間支付的，借記“在建工程”、“製造費用”科目，貸記“銀行存款”科目；對於在非資本化期間支付的，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
出納箴言
對借款費用的處理，分為資本化和費用化兩種。前者計入相關資產成本，形成企業的資產，後者確認為費用，計入當期損益。