——日進鬥金以量求勝
第一節 批發部的商品流通業務
◎ 批發企業商品流通業務的特點
商品流通企業的批發業務，是指批發企業從生產企業或其他企業購進商品，供應給零售企業或其他批發企業用以轉售，或供應給其他企業用以進一步加工。它處於商品流通的起點或中間環節，是組織城鄉之間、地區之間商品流通的橋梁。
批發企業大批地向工農業生產部門采購商品，又成批地供應出去，將社會產品從生產領域轉入流通領域和再生產領域，它是工業與農業、地區與地區、生產企業與零售企業之間的紐帶。批發企業需要儲備一定數量的商品，隨時掌握各種商品進、銷、存的數量和結存金額；同時，批發企業是經營大宗的商品購銷活動，交易次數較少，而每次的成交額卻較大，且每次交易都必須填製各種有關憑證，以反映和控製商品的交易活動。
◎ 批發企業商品流通業務的核算方法
批發企業商品流通業務的核算方法可分為數量進價金額核算和數量售價金額核算。
數量進價金額核算指庫存商品的總分類賬戶和明細分類賬戶除均按進價反映外，同時明細分類賬戶還必須反映商品實物數量的一種核算方法。采用這種核算方法，可以根據已銷商品的數量按進價結轉商品銷售成本。
這種核算方法的優點是能夠按品名、規格來反映和監督每種商品進、銷、存的數量和進價金額的變動情況，有利於加強對庫存商品的管理與控製。缺點是每筆銷售業務都必須填製銷售憑證，並按商品的品名、規格登記商品明細賬，記賬工作量較大。這種方法適用於批發企業和部分專業性零售企業。
為了適應一般零售企業的經營特點，有利於其開展商品經營業務，批發企業一般采用數量進價金額核算。
◎ 批發企業商品購銷的入賬時間和入賬價格
1 商品購銷的入賬時間
商品購進和商品銷售是商品流通企業重要的經濟指標，為了統一核算口徑，以保證經過彙總後商品購銷指標的正確性，需要明確規定商品購銷的入賬時間。
在市場經濟條件下，商品購銷的過程，也就是商品所有權的轉移過程，因此，商品購銷的入賬時間應以商品所有權轉移的時間為依據。也就是說，購貨方以取得商品所有權的時間為商品購進的入賬時間，銷貨方以失去商品所有權的時間為商品銷售的入賬時間。
商品購進以支付貨款或收到商品的時間為入賬時間。在商品先到，貨款尚未支付的情況下，以收到商品的時間作為購進的入賬時間。因為商品到達，並經驗收入庫，購貨方即有權安排商品，同時供貨方也取得了向購貨方索取貨款的權利。在貨款先付、商品後到的情況下，以支付貨款的時間作為商品購進的入賬時間。因為購貨方收到供貨方發貨憑證後，支付了貨款，說明購貨方已取得商品的所有權。企業正確確定商品購進的入賬時間是正確核算商品購進總額和監督檢查商品采購計劃完成情況的前提條件，它對正確掌握商品儲備力量，合理組織商品供應具有重要作用。
商品銷售是以發出商品收取貨款的時間，或以發出商品、取得收取貨款權利的時間作為入賬時間。企業正確確定商品銷售的入賬時間，是正確核算商品總銷售額和監督檢查商品銷售指標完成情況的基礎，它對正確核算企業的經營利潤有著重要的意義。
2 商品購銷的入賬價格
商品購進的入賬價格為購進商品時實際支付的買價以及在購進過程中發生的費用，其中運費按7％記入進項稅（本書為計算方便，仍采用10％記入進項稅），其餘的記入營業費用。
商品銷售時，應按實際取得的銷售額確認銷售收入，同時按已銷商品的進價結轉銷售成本。
第二節 批發商品的購進核算
◎ 批發企業商品購進的程序及其核算
批發企業商品購進的主要業務過程是由企業內部的業務、儲運和財會等部門共同完成的。因此，企業除了要合理組織商品購進的業務外，還要求各職能部門密切配合、相互合作，以加速商品的流通。商品購進按照地區不同，可分為同城購進和異地購進兩種。
1 同城商品購進的業務程序及其核算
我國對銷售貨物要征收增值稅。增值稅是價外稅，不包括在商品貨款之中。因此，企業在購進商品時除了要支付貨款外還要為消費者墊支增值稅。這部分墊支的增值稅，在企業轉售商品後，於按期交納增值稅時，予以抵扣。因此，企業在購進商品時，必須取得增值稅專用發票（簡稱專用發票）。
同城商品購進，主要是批發企業從當地的生產企業或其他批發企業購進商品。商品的交接方式一般采用“送貨製”或“提貨製”。貨款的結算方式通常采用轉賬支票和商業彙票結算，也有采用銀行本票結算的。
同城商品購進的業務程序，一般由業務部門根據事先製定的進貨計劃，與供貨單位簽訂購銷合同組織進貨。如果采取送貨製，業務部門根據供貨單位開來的專用發票，與合同核對相符後，即填製“收貨單”一式數聯，將專用發票和“收貨單”（結算聯）送交財會部門，其餘各聯收貨單送交儲運部門。財會部門將購貨憑證審核無誤後，作為付款依據，根據專用發票（發票聯）上列明的貨款，借記“物資采購”賬戶；根據列明的增值稅額借記“應交稅費”賬戶；根據列明的價稅合計額貸記“銀行存款”賬戶。儲運部門根據“收貨單”驗收商品，如商品的數量、質量全部相符，應在“收貨單”各聯上加蓋“收訖”印章，其中一聯退回業務部門，由其注銷合同，儲運部門自留一聯，登記商品保管賬，將“收貨單”（入庫聯）送交財會部門，經審核無誤後，據以借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。
如果采取“提貨製”，當業務部門收到供貨單位的專用發票，並將其與合同核對相符後，填製“收貨單”一式數聯，連同專用發票（提貨聯）一並送交儲運部門提貨，並將專用發票（發票聯）和“收貨單”（結算聯）送交財會部門，經審核無誤後，據以支付貨款。儲運部門提回商品驗收入庫後，自留一聯收貨單登記商品保管賬，將一聯退回業務部門，由其注銷合同，將“收貨單”（入庫聯）送交財會部門，審核無誤後，據以借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。
例：2月1日，上海交電批發公司向上海自行車廠購進28式永久牌自行車200輛，每輛250元，即貨款50000元，增值稅額8500元，業務部門根據供貨單位的專用發票填製收貨單如表3-1所示。
表3-1收貨單
供貸單位：上海自行車廠2007年2月1日存放地點：甲庫
貨號品名規格單位應收數量實收數量單價金額121永久牌自行車28吋輛200200250 0050000 00
（1）財會部門根據業務部門轉來的專用發票（發票聯）和自行填製的“收貨單”（結算聯），經審核無誤後，簽發轉賬支票支付貨款和增值稅額，共計58500元，作分錄如下：
借：物資采購——上海自行車廠50000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500
貸：銀行存款58500
如果以商業彙票支付貨款，則貸記“應付票據”賬戶。
（2）財會部門根據儲運部門轉來的“收貨單”，如表3-1經審核無誤後，結轉商品采購成本，作分錄如下：
借：庫存商品——自行車類50000
貸：物資采購——上海自行車廠50000
2 異地商品購進的業務程序及其核算
異地商品購進主要是批發企業從其他地區的生產企業或批發企業購進商品，以充實本地區的貨源。商品的交接方式，一般采用“發貨製”。貨款的結算方式采用托收承付結算。
異地商品購進的業務程序一般是：供貨單位根據購銷合同發運商品後，由於商品所有權已經轉移，供貨單位就可以委托銀行向購貨單位收取貨款。從供貨單位所在地的運輸單位到購貨單位所在地的商品運費，一般由購貨單位負擔，供貨單位先予墊付，然後同貨款一並委托銀行收回。購貨單位的財會部門收到銀行轉來的“托收憑證”及附來的專用發票（發票聯）和“運單”時，應先送交業務部門，經查對購銷合同無誤後，填製“收貨單”一式數聯，送交儲運部門，並將“托收憑證”及其附件退還財會部門，經審核無誤後，即支付貨款。當商品到達時，由儲運部門根據“收貨單”，將其與供貨單位隨貨同行的專用發票（發貨聯）核對無誤後將商品驗收入庫，並在“收貨單”各聯上加蓋“收訖”印章，自留一聯據以登記商品保管賬；一聯退回業務部門，由其注銷合同；另一聯連同專用發票（發貨聯）一並轉交財會部門，經審核後，據以進行庫存商品的總分類核算和明細分類核算。
異地商品購進發生的運費中，有7％作為進項稅額，其餘93％列入“營業費用”賬戶，支付貨款和商品驗收入庫的核算方法與同城購進基本相同。本書為學生學習計算方便，異地購進商品運費按10％計入進項稅。
例：上海木材經營公司向伊春林業局購進東北鬆原木80立方米，每立方米500元，計貨款40000元，增值稅額5200元，運費3200元，采用托收承付結算方式。
（1）銀行轉來伊春林業局托收憑證，並附來專用發票（發票聯）及運費憑證，經審核無誤後，當即承付，作分錄如下：
借：物資采購——伊春林業局40000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5520
營業費用——運雜費2880
貸：銀行存款48400
（2）上項商品運到，儲運部門驗收入庫後，送來“收貨單”及隨貨同行的專用發票（發貨聯），審核無誤後，作分錄如下：
借：庫存商品——原木類40000
貸：物資采購——伊春林業局40000
◎ 批發企業商品購進特殊業務的核算方法
1 預付貨款購進商品的核算
采用預付貨款的方式購進商品，應由業務部門根據購貨合同、協議的規定，填製“預付貨款審批單”，一式數聯，經有關領導審批同意後，財會部門據以預付貨款，由於預付貨款後並沒有取得商品的所有權，因此，應借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到供貨方專用發票和商品時，借記“物資采購”賬戶和“應交稅費”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶；待商品驗收入庫時，再借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。
例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，每噸2400元，根據合同規定先預付貨款30％，15天後交貨時，再支付70％。
（1）2月1日，簽發轉賬支票216000元，預付上海鋼鐵廠300噸圓鋼30％的貨款，作分
錄如下：
借：預付賬款——上海鋼鐵廠216000
貸：銀行存款216000
（2）2月16日，業務部門轉來上海鋼鐵廠開來的專用發票和自行填製的“收貨單”（結算聯）114號，開列圓鋼300噸，每噸2400元，計貨款720000元，增值稅額122400元。扣除預付貨款後，簽發轉賬支票一張，金額為626400元，以支付其餘70％的貨款和全部增值稅額，作分錄如下：
借：物資采購——上海鋼鐵廠720000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）122400
貸：銀行存款626400
預付賬款216000
（3）2月17日，儲運部門轉來“收貨單”（入庫聯）114號，16日發來的圓鋼300噸已全部驗收入庫，結轉商品采購成本，作分錄如下：
借：庫存商品——圓鋼類720000
貸：物資采購——上海鋼鐵廠720000
“預付賬款”是資產類賬戶，用以核算企業按照購貨合同規定，預付給供貨單位的貨款及定金。企業按規定預付貨款或定金時，記入借方；收到商品轉銷時，記入貸方；餘額在借方，表示企業預付給供貨單位的款項。該賬戶一般按供貨單位名稱進行明細分類核算。
2 進貨退出的核算
進貨退出是指商品購進驗收入庫後，因質量、品種、規格不符，再將商品退回原供貨單位。
批發企業由於進貨量大，一般對於原箱整件包裝的商品，在驗收時隻作抽樣檢查。因此，在入庫後複驗商品時，往往會發現商品的數量、質量、品種、規格不符，為此，批發企業應及時與供貨單位聯係，調換或補回商品，或者作進貨退出處理。在發生進貨退出業務時，由供貨單位開出紅字專用發票，企業收到後由業務部門據以填製“進貨退出單”，通知儲運部門發運商品；財會部門根據儲運部門轉來的“進貨退出單”，進行進貨退出的核算。
例：上海百貨公司日前向上海保溫桶廠購進海豹牌保溫桶500隻，每隻100元，貨款已付訖。今複驗發現其中50隻質量不符要求，經聯係後同意退貨。
（1）3月5日，收到上海保溫桶廠退貨的紅字專用發票，開列退貨款5000元，退增值稅額850元，並收到業務部門轉來的“進貨退出單”，作分錄如下：
借：應收賬款——上海保溫桶廠5850
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850
貸：庫存商品——保溫桶類5000
（2）3月6日，收到對方退來貨款及增值稅額的轉賬支票5850元，存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款5850
貸：應收賬款——上海保溫桶廠5850
3 購進商品退補價的核算
有時批發企業購進的商品，由於供貨單位疏忽，發生單價開錯、價格計算錯誤，或者發貨時是試銷，按暫定價結算，後又正式定價等情況，需要調整商品貨款，因此就發生了商品退補價的核算。在發生商品退補價時，應由供貨單位填製更正發票交給購貨單位，由業務部門審核後，送交財會部門，經複核無誤，據以進行退補價款的核算。
購進商品退價的核算：
購進商品退價是指原先結算貨款的進價高於實際進價，應由供貨單位將高於實際進價的差額退還給購貨單位。
例：上海百貨公司向上海洗滌劑廠購進白貓洗衣粉1000箱，每箱34 30元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌劑廠開來紅字更正發票，列明每箱應為33 40元，應退貨款900元，增值稅額153元，退價和退稅款尚未收到。
衝減商品采購額和增值稅額，作分錄如下：
借：應收賬款——上海洗滌劑廠1053
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153
庫存商品——洗衣粉類900
購進商品補價的核算：
購進商品補價是指原先結算貨款的進價低於實際進價，應由購貨單位將低於實際進價的差額補付給供貨單位。
例：上海百貨公司日前向上海洗滌劑廠購進五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已錢貨兩訖。今收到上海洗滌劑廠更正發票，列明每箱應為31元，應補付貨款1200元，增值稅額204元。
增加商品采購額和增值稅額，作分錄如下；
借：庫存商品——洗衣粉類1200
應交稅費———應交增值稅（進項稅額）204
貸：應付賬款——上海洗滌劑廠1404
4 購進商品發生短缺和溢餘的核算
儲運部門在驗收商品時，如發現實收商品與供貨單位專用發票（發貨聯）上所列數量不符時，必須會同運輸單位進行核對，做好鑒定證明，以便查明原因後進行處理，並在“收貨單”上注明實收數量，填製“商品購進短缺溢餘報告單”一式數聯。其中一聯連同鑒定證明送業務部門，由其負責處理；另一聯送交財會部門，審核後作為記賬的依據。
購進商品發生短缺的核算：
購進商品發生短缺時，在查明原因前，應通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算。查明原因後，如果是供貨單位少發商品，經聯係後，可由其補發商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為“營業費用”賬戶列支；如果是責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為“其他應收款”處理；如由本企業承擔損失的，報經批準後，在“管理費用”賬戶列支。
例：上海煙糖公司向哈爾濱煙糖批發公司購進綿白糖8000千克，每千克3 50元，計貨款28000元，增值稅額4760元，運費600元，采用托收承付結算方式。
（1）10月15日接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發票（發票聯）、運費憑證，經審核無誤後，予以承付，作分錄如下：
借：物資采購——哈爾濱煙糖批發公司28000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4820
營業費用——運雜費540
貸：銀行存款33360
（2）商品到達後，儲運部門驗收時，實收7956千克，發現短缺44千克，計貨款154元，填製“商品購進短缺溢餘報告單”。
財會部門根據儲運部門轉來的“收貨單”及“商品購進短缺溢餘報告單”，複核無誤後，結轉已入庫的商品采購成本，並對短缺商品進行核算，作分錄如下：
借：庫存商品——食糖類27846
待處理財產損溢——待處理流動資產損溢154
貸：物資采購——哈爾濱煙糖批發公司28000
（3）經聯係後，查明短缺的綿白糖中，有40千克是對方少發商品，已開來退貨的紅字專用發票，應退貨款140元，增值稅額23 80元；另外4千克為正常損耗。作分錄如下：
借：應收賬款——哈爾濱煙糖批發公司140
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）23 80
營業費用14 00
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢177 80
購進商品發生溢餘的核算：
購進商品發生溢餘，在查明原因前，應通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算。查明原因後，如果是運輸途中的自然升溢，應衝減“營業費用”賬戶，如果是供貨單位多發商品，可與對方聯係，由其補來專用發票後，作為商品購進處理。
例：上海煙糖公司向廣州煙糖公司購進白砂糖12000千克，每千克3元，計貨款36000元，增值稅額6120元，運費800元，采用托收承付結算方式。
（4）接到銀行轉來的托收憑證及附來專用發票（發票聯）和運費憑證，經審核無誤後，予以承付，作分錄如下：
借：物資采購——廣州煙糖公司36000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6200
營業費用——運雜費720
貸：銀行存款42920
（5）商品到達後，驗收時實收12110千克，溢餘110千克，計貨款330元，財會部門根據儲運部門轉來的“收貨單”及“商品購進短缺溢餘報告單”，經複核無誤後，結轉入庫商品采購成本，並對溢餘商品進行核算，作分錄如下：
借：庫存商品——食糖類36330
貸：物資采購——廣州煙糖公司36000
待處理財產損溢——待處理流動資產損溢330
（6）經聯係後查明溢餘的白砂糖中，有100千克是對方多發商品，已補來專用發票，開列貨款300元，增值稅額51元，現作為商品購進，彙付廣州煙糖公司價稅合計351元，其餘10千克係自然升溢，作分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢330
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51
貸：銀行存款351
營業費用——商品損耗30
5 購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算
批發企業從異地購進商品，對於銀行轉來供貨單位的托收憑證及其所附的專用發票（發票聯）、運費憑證等，必須認真地與合同進行核對，如發現與購銷合同不符、重複托收以及貨款或運費多計等情況，應在銀行規定的承付期內填製“拒絕承付理由書”，拒付貨款。對於與購銷合同不符或重複托收的，應拒付全部托收款；對於部分與購銷合同不符的，應拒付不符部分的托收款；對於貨款或運費多計的，則應拒付多計的數額。企業在提出拒付款項時，應實事求是，不能因供貨單位的部分差錯而拒付全部貨款，更不能借故無理拒付貨款，從而損害供貨單位的利益。
對於供貨單位發來的商品及隨貨同行的專用發票（發貨聯），同樣要與購銷合同進行核對，並要認真檢驗商品的品種、規格、數量和質量，如有不符，可以拒收商品。在拒收商品時，應由業務部門填製“拒收商品通知單”，盡快通知供貨單位，並需填製“代管商品收貨單”一式數聯，其中兩聯送交儲運部門。儲運部門驗收後，加蓋“收訖”戳記，將其數量做賬外記錄，並將拒收商品妥善保管，與庫存商品分別存放，不能動用。一聯由儲運部門轉交財會部門，據以記入“代管商品物資”賬戶的借方。