3.1應收賬款的賬務處理
3.1.1應收票據
一、應收票據科目核算的範圍
應收票據科目核算小企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業彙票，包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。
應收票據是指企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。商業票據是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。
商業彙票均可以背書轉讓，背書人以背書轉讓彙票後，即承擔保證其後手付款的責任。背書人在彙票得不到付款時，應當向持票人清償。
二、應收票據的分類
（1）票據按能否立即兌付，分為即期票據和遠期票據。即期票據見票即付，遠期票據則須到指定的付款日期到期時才兌付。
（2）票據按是否附息，分為附息票據和無息票據。附息票據到期時除需支付票據麵額外，尚需按票麵規定的利率支付利息，無息票據到期時隻需支付票據麵額。
三、應收票據到期日與到期價值的確定
＞＞1.到期日的確定
應收票據的到期日應按不同的約定方式來確定。如約定按日計算，則應以足日為準，在其計算時按算尾不算頭的方式確定。
【例3-1】4月21日開出的60天商業彙票的到期日為6月20日。如約定按月計算，則足月為標準，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期月份的最後日確定。
【例3-2】8月31日開出的6個月商業彙票，到期日應為下年2月28日(若有閏年則為 29日)。
＞＞2.到期價值的確定
應收票據的到期價值即商業彙票到期時的全部應支付款項，要根據票據是否帶息的不同來確定。若是不帶息票據，到期價值就是票麵價值即本金。若是帶息票據，到期價值為票據麵值加上應計利息，計算公式為：
票據到期價值＝票據麵值×(1+票麵利率×票據期限)
上式中，利率一般以年利率表示；票據期限則用月或日表示，在實際業務中，為了計算方便，常把一年定為360天。
【例3-3】一張麵值為10 000元、期限為90天、票麵利率為10％的商業彙票，到期價值為: 10 000×(1+10%×90\/360)\\u003d10 250（元）。
＞＞3.應收票據的貼現價值
（1）無息票據貼現適用以下公式：
貼現天數＝貼現日至票據到期日天數
貼現息＝票麵金額×（貼現天數÷360）×貼現率
貼現淨額＝票麵金額－貼現息
（2）有息票據貼現適用以下公式：
貼現天數＝貼現日至票據到期日天數
票據到期值＝票麵金額＋票麵到期累積利息
貼現息＝票麵到期值×（貼現天數÷360）×貼現率
貼現淨額＝票據到期值－貼現息
商業彙票付款期限最長不得超過6個月。
四、應收票據的賬務處理
（1）公司因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業彙票，按商業彙票的票麵金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行對應的處理。
（2）持未到期的商業彙票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息後的淨額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業彙票的票麵金額，貸記本科目或“短期借款”科目。
（3）將持有的商業彙票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業彙票的票麵金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行對應的處理。
（4）商業彙票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業彙票的票麵金額，貸記本科目。
【例3-4】某小型企業2013年7月1日向A公司銷售一批商品，價款100 000元，增值稅17 000元，商品已交付A公司，該商品成本為75 000元。當日收到A公司開出並由銀行承兌的商業彙票，麵值117 000元，期限6個月。10月1日，該小型企業向B公司采購原材料價款70 000元，增值稅11 900元，材料已驗收入庫，B公司發貨時代墊運費500元；當日該小型企業將持有的A公司商業彙票背書轉讓給B公司，差額部分用銀行存款結算。
①向A公司銷售商品時：
借：應收票據117 000
貸：主營業務收入100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000
借：主營業務成本75 000
貸：庫存商品75 000
②向B公司采購原材料時：
借：原材料70 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11 900
銀行存款34 600
貸：應收票據117 000
【例3-5】某小型企業2013年5月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為 1 000 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17%，則編製會計分錄如下：
借： 應收賬款1 170 000
貸：主營業務收入1 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170 000
5月15日，該小型企業收到乙公司寄來一張3個月期的商業承兌彙票，麵值為1 170 000元，抵付產品貨款，則編製會計分錄如下：
借：應收票據1 170 000
貸：應收賬款1 170 000
8月15日，該企業上述應收票據到期收回票麵金額1 170 000元存入銀行。則編製會計分錄如下：
借：銀行存款1 170 000
貸：應收票據1 170 000
假定該小型企業於6月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的C種材料，該材料金額為1 000 000元，適用增值稅稅率為17%。則編製會計分錄如下：
借：原材料1 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000
貸：應收票據1 170 000
工作小竅門：小型企業如何規範填寫票據？
票據的出票日期必須使用中文大寫。
1.在填寫月、日時，月為1、2和10的，日為1至9和10、20和30的，應在其前加“零”。
2.日為11至19的，應在其前加“壹”。如1月15日，應寫成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。
3. 11月要寫成壹拾壹月，12月要寫成壹拾貳月。
4.中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，如壹、貳（貳）、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣，不得用一、二（兩）、
三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或０）填寫，不得自造簡化字。如果金額數字書寫中使用繁體字，如 貳、陸、億、萬、圓的，也應受理：
（1）金額數字到“元”為止的，在“元”之後，應寫“整”（或“正”）字；
（2）在“角”之後，可以不寫“整”（或“正”）字；
（3）大寫金額數字有“分”的，“分”後麵不寫“整”（或“正”）字。
中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣，並應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。
大寫金額數字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。在票據和結算憑證大寫金額欄內不得預印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。
5.關於“0”（零）的填寫
阿拉伯數字小寫金額數字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規律、金額數字構成和防止塗改的要求進行書寫。舉例如下：
（1）阿拉伯數字中間有“0”時，中文大寫要寫“零”字，如￥409.50，應寫成人民幣肆佰零玖元伍角。
（2）阿拉伯數字中間連續有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以隻寫一個“零”字，如￥6 007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。
（3）阿拉伯金額數字萬位和元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以隻寫一個零字，也可以不寫“零”字。如￥1 680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分。
（4）又如￥107 000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。
（5）阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”後麵應寫“零”字。如￥409.02，應寫成人民幣肆佰零玖元零貳分。
6.阿拉伯小寫金額數字前麵，均應填寫人民幣符號“￥”，但要認真填寫，不得連寫分辨不清。
7.票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規範填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。
公司應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業彙票的種類、號數和出票日、票麵金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現淨額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業彙票到期結清票款或退票後，在備查簿中應予注銷。
3.1.2應收賬款
一、應收賬款科目核算的範圍
應收賬款科目核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，而向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌彙票款項。
應收賬款是有特定的範圍的。首先，應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款；其次，應收賬款是指流動資產性質債權，不包括長期的債權，如購買長期債券等；最後，應收賬款是指本公司應收客戶的款項，不包括本公司付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。
二、應收賬款的確認與計價
應收賬款通常按實際發生額計價入賬。計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。
＞＞1.商業折扣
應收賬款商業折扣是指企業根據市場需求情況或針對不同的客戶，在商品標價上給予的折扣，商業折扣是小型企業最常用的促銷方式之一。采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”。商業折扣的特點是：折扣是在實現銷售時同時發生的。它是公司在存在商業折扣銷售方式時確定實際銷售價格的手段，銷售額與折扣額須在同一張發票上分別注明，買賣雙方任何一方都不需要在各自賬上單獨核算。正因為如此，商業折扣對確定應收賬款的計賬金額沒有多大的影響，公司隻要按照商品標價減去商業折扣後直接入賬即可。一般情況下，公司隻要存在商業折扣，應收賬款的賬務處理按實際售價確定，也就是根據商品標價減去商業折扣後的實際價格來確定入賬金額。
＞＞2.現金折扣
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。對於銷售企業，現金折扣有兩方麵的積極意義：縮短收款時間，減少壞賬損失。副作用是減少現金流量。隻要有賒銷方式，商品銷售及提供勞務就有可能出現現金折扣。公司為了及時回籠資金，加速資金流轉速度，減少資金的使用成本，一般會和債務人主動聯係，爭取和債務人達成一致協議，鼓勵客戶提前償付貸款。目的是促使付款人早日償付賬款，所以，其實質是應收賬款的減收優惠，是債權人向債務人提供的償債優惠政策，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。債務人為獲得這種應收賬款的減收優惠，一般會在優惠期限內支付貨款。現金折扣表示方式通常為“折扣／付款期限”，例如“2／10”、“1.5／20”，表示買方在10天內付款可按售價給予2％的折扣、買方在20天內付款可按售價給予1.5％的折扣。在存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額有兩種方法：一種是總價法(又稱全額法)，一種是淨價法。總價法的核算特點是在銷售業務發生時，按未扣除折扣前的發票金額入賬，在折扣實際發生時，再予以確認，就是說現金折扣隻有客戶在折扣期內支付貨款時才能確定。如果客戶沒有在折扣期內支付貨款，那就不能確定為現金折扣。在全額法裏，銷售方一般給予客戶的現金折扣列入財務費用。淨價法，又稱淨額法，淨價法的核算特點是在銷售業務發生時，按已扣除現金折扣後的淨額入賬，若客戶未享受折扣，則作為衝減財務費用處理。就是說，據以確定應收賬款的入賬價值，這種方法是把客戶取得現金折扣視為正常現象，認為客戶一般都能在應收賬款到期日前付款，而將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。