21貨幣資金：企業生存和發展的血液
211庫存現金的核算庫存現金是指單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金，對庫存現金進行監督盤點，可以確定庫存現金的真實存在性和庫存現金管理的有效性，對於評價企業的內控製度將起到積極作用。
1現金的使用範圍
按《現金管理暫行條例》的規定，開戶單位可以在下列範圍內使用現金：
（1）職工工資、津貼；
（2）個人勞務報酬；
（3）根據國家製度頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；
（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；
（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；
（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
（7）結算起點(1 000元)以下的零星支出；
（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。不屬於上述現金結算範圍的款項支付，一律不準使用現金結算，而應當通過開戶銀行進行轉賬結算。
2現金的會計處理
房地產開發企業應當設置“庫存現金”科目，對庫存現金的收支和結存情況進行核算。收到現金時，借記“庫存現金”科目，貸記其他相關科目；支付現金時，借記其他相關科目，貸記“庫存現金”科目；“庫存現金”科目的借方餘額，即為庫存現金的實有數額。
單獨設置“備用金”科目的房地產開發企業，應當對發生的備用金進行明細核算。
【例2-1】企業取得物業修理收入800元，現金收訖。
借：庫存現金800
貸：其他業務收入800
【例2-2】業務員交回多餘的備用金200元。
借：庫存現金200
貸：其他應收款200
【例2-3】企業內部核算單位應報銷市內交通費150元，以現金支付。
借：開發間接費用150
貸：庫存現金150
3現金日記賬
為了加強對現金的管理，隨時掌握現金的收付和庫存餘額，房地產開發企業必須設置“現金日記賬”進行明細分類核算。現金日記賬一般采用“三欄式”格式，按照現金收付的時間或出納人員受理時間，序時、逐筆登記；現金日記賬的借方登記現金的增加額，貸方登記現金的減少額，餘額在借方。現金日記賬應當做到日清月結，賬款相符；每次記賬後，都應當將賬麵餘額與庫存現金的實有數額進行核對。
4庫存限額的規定
為了既減少市場現金流通量，又能滿足企業日常零星開支所需要的現金，由開戶銀行根據企業實際需要，核定庫存現金最高限額，一般為企業3～5天日常零星開支所需要的現金量。邊遠地區和交通不便地區的企業其庫存現金的限額，可根據企業5～15天的日常零星開支的需要量來核定。企業每月定期發放職工工資和不定期的差旅費大額支出所需要的現金，不包括在庫存限額內。企業每日庫存現金餘額不得超過核定的限額，超過部分應及時存入銀行；庫存現金低於核定的限額時，可向銀行提取現金，補足限額。
5不許坐支現金
企業的現金收入應及時存入銀行，不得從企業的現金收入中直接支付零星款項。從企業的現金收入中直接支付款項，稱為“坐支現金”，是現金管理製度所不允許的。因特殊情況需要坐支現金的，應事先報經開戶銀行審批，由開戶銀行核定坐支範圍和限額，企業應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。
6現金的保管
企業的現金，應由出納人員保管。企業向銀行送存現金應填製送款簿，注明款項的來源，企業支用現金應填製現金支票，注明款項的用途，並由本企業財會部門負責人蓋章，經開戶銀行審核後，予以支付現金。
7現金的清查
房地產開發企業每日終了，應當對庫存現金進行清查。發現有待查明原因的現金短缺或溢餘時，應當及時進行會計處理。
（1）發現現金短缺時，應當借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；屬於應由責任人或者保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬於無法查明的其他原因，經批準後借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
（2）發現現金溢餘時，應當借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬於應支付給個人或單位的，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬於無法查明原因的現金溢餘，經批準後借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。
212銀行存款的核算銀行存款是指企業存放在開戶銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。
1 銀行存款的管理
按照國家有關規定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行或其他金融機構開設賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉賬結算業務。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。
一個房地產開發企業隻能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶； 房地產開發企業收入的款項，應當在國家規定的時間內送存到開戶銀行；支出的款項，除規定可以用現金支付的以外，應當按照銀行規定，通過銀行辦理轉賬結算。企業支付款項時，銀行存款賬戶內必須有足夠的資金。
房地產開發企業必須遵守銀行的結算紀律，定期與銀行核對賬目，保證貨幣資金的安全。根據中國人民銀行頒布的《支付結算辦法》的規定，單位和個人辦理支付結算，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用賬戶。
2 支付結算方式
（1）銀行彙票
銀行彙票是指彙款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行彙票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用於先收款後發貨或錢貨兩清的交易。單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行彙票。
采用銀行彙票方式，應注意以下幾個問題：
①銀行彙票的付款為1個月，逾期的票據，兌付銀行不予以辦理。
②受理銀行彙票的企業，應注意審查票據的有效性，其中包括：銀行彙票和解訖通知是否齊全、彙票號碼和記載的內容是否一致；收款人是否確為本單位或本人；銀行彙票是否在提示付款期內；必須記載的事項是否齊全；出票人簽章是否符合規定，是否有壓數機壓印的出票金額，並與大寫出票金額一致；出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項是否由原記載人簽章證明。
（2）商業彙票
商業彙票是指出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關係或債權債務關係，才能使用商業彙票。商業彙票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業彙票的提示付款期限自彙票到期日起 10日內。
存款人領購商業彙票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”並加蓋預留銀行印鑒，存款賬戶結清時，必須將剩餘的空白商業彙票全部交回銀行注銷。
商業彙票可以由付款人簽發並承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。定日付款或者出票後定期付款的商業彙票，持票人應當在彙票到期日前向付款人提示承兌；見票後定期付款的彙票，持票人應當自出票日起1個月內向付款人提示承兌。彙票未按規定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。付款人應當自收到提示承兌的彙票之日起3日內承兌或者拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。
商業彙票可以背書轉讓。符合條件的商業彙票的持票人可持未到期的商業彙票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。
采用商業彙票方式，應注意以下幾個問題：
①在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關係或債權債務關係，才能使用商業彙票。
②商業彙票的付款期限最長不超過6個月。
③商業彙票承兌後，承兌人負有到期無條件支付票款的責任。如承兌人或承兌申請人賬戶不足支付票款，凡屬商業承兌彙票的，銀行將彙票退給收款人，由其自行處理；凡屬銀行承兌彙票的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的彙票金額按照每天05‰計收利息。
（3）銀行本票
銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票分為定額和不定額兩種。定額銀行本票麵額有1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四種。銀行本票采用記名方式，允許背書轉讓，付款期限最長不超過2個月。采用銀行本票方式的，收款單位按照規定受理銀行本票後，應將銀行本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據蓋章退回的進賬單第一聯和有關原始憑證編製收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”並將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票後，根據申請書存根聯編製付款憑證。企業因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填製的進賬單經銀行審核蓋章後，根據進賬單第一聯編製收款憑證。
（4）支票
支票是出票人委托銀行或者其他金融機構見票時無條件支付一定金額給收款人或者持票人的票據。支票又分為現金支票、轉賬支票和普通支票三種。現金支票隻能用於支付現金；轉賬支票隻能用於轉賬；普通支票可用於支付現金，也可用於轉賬。采用支票方式的，對於收到的支票，應在收到支票的當日填製進賬單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯和有關的原始憑證編製收款憑證，或根據銀行轉來的由簽發人送交銀行支票後，經銀行審查蓋章的進賬單第一聯和有關原始憑證編製收款憑證；對於付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證及時編製付款憑證。
房地產開發企業財會部門在簽發支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬麵結餘數額，防止簽發超過存款餘額的空頭支票。簽發空頭支票，銀行除退票外，還按票麵金額處以 5％但不低於1 000元的罰款。持票人有權要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。簽發支票時，應使用藍黑墨水或碳素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，並在支票上加蓋其預留銀行印鑒。出票人留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。
【例2-4】天地房地產開發公司業務員從本市采購甲材料一批，價款為50萬元，增值稅為85萬元。材料已驗收入庫。賬務處理如下：
借：庫存商品——甲材料500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85 000
貸：銀行存款585 000
（5）信用卡
信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特製載體卡片。
信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。
凡在中國境內金融機構開立基本賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若幹張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書麵指定和注銷，持卡人不得出租或轉借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用於10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。
單位信用卡在使用過程中應注意以下幾個問題：
①其賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入該賬戶。
②單位卡的持卡人不得用於10萬元以上的商品交易和勞務供應款項的結算，並一律不得支取現金。
【例2-5】天地房地產開發公司以信用卡購買辦公用品800元，收到付款憑證及發票。賬務處理如下：
借：管理費用——辦公費800
貸：其他貨幣資金——信用卡存款800
（6）彙兌
彙兌是彙款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用彙兌結算方式。
彙兌分為信彙、電彙兩種。信彙是指彙款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人，電彙是指彙款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種彙兌方式由彙款人根據需要選擇使用。彙兌結算方式適用於異地之間的各種款項結算，這種結算方式劃撥款項簡便、靈活。
房地產開發企業采用這一結算方式彙出款項時，應填寫銀行印發的彙款憑證，列明收款單位名稱、彙款金額及彙款的用途等項目，送達開戶銀行，委托銀行將款項彙往收彙銀行。收彙銀行將彙款收進單位存款戶後，向收款單位發出收款通知。
【例2-6】天地房地產開發公司以信彙方式支付所欠設備款及運費203 000元。賬務處理如下：
借：應付賬款——乙公司203 000
貸：銀行存款203 000
【例2-7】天地房地產開發公司收到開戶銀行轉來電力公司的委托收款憑證，支付本月電費3萬元。賬務處理如下：
借：管理費用——水電費30 000
貸：銀行存款30 000
（7）托收承付
托收承付是根據購銷合同由收款人發貨後委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，並經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有製工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商業交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。
托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據需要選擇使用；收款單位辦理托收承付，必須具有商品發出的證件或其他證明。
房地產開發企業所生產商品的特殊性，決定其不會使用托收承付結算方式收取貨款。一般情況下，房地產開發企業使用托收承付結算方式是購入貨物，按照合同規定支付貨款。
（8）委托收款
委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款便於收款人主動收款，也分郵寄和電報劃回兩種。采用委托收款結算方式的，收款單位對於托收款項，應在收到銀行的收賬通知時，根據收賬通知編製收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證後，根據委托收款憑證的付款通知聯和有關原始憑證，編製付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應於通知銀行付款之日，編製付款憑證。如拒絕付款，屬於全部拒付的，不做賬務處理；屬於部分拒付的，企業應在付款期內出具部分拒付理由書並退回有關單位，根據銀行蓋章退回的拒付理由書第一聯編製付款憑證。
3銀行存款日記賬
房地產企業每天均有大量的支付結算業務，為了隨時掌握銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應按開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬。
銀行存款日記賬也應由出納人員根據審核後的收付款憑證逐日逐筆序時登記，每日終了應結出餘額。銀行存款日記賬的記錄應及時與銀行轉來的對賬單核對，以確保賬實相符。
人民幣銀行存款日記賬格式如表2-1所示。
表2-1銀行存款日記賬
存款種類：人民幣存款
2013年月日憑證種類號數 摘要對方
科目支票種類號數 收入支出結存
6
31
銀付
856
承前麵
付購料款
物資采購
轉
105
10 000
23 30031銀付857付廣告費銷售費用轉1066 40031銀收1 631收商品
房銷售款經營收入40 000合計46 9004銀行存款的核算
為了總括反映銀行存款的收支結存情況，在總分類核算中要設置“銀行存款”科目。銀行存款科目的登記，可以根據銀行存款的收款憑證和付款憑證登記，在銀行存款收付業務較多的企業，也可根據彙總的銀行存款收款憑證和付款憑證定期登記。
現以表2-1所示銀行存款日記賬記錄的有關業務為例，說明銀行存款收付款業務的賬務處理。
付出銀行存款，根據有關銀行結算憑證的支款通知聯、存根和其他原始憑證，填製銀行存款付款憑證，做如下分錄：
借：材料采購10 000
銷售費用6 400
貸：銀行存款16 400
收入銀行存款，根據銀行結算憑證的收款通知聯和其他原始憑證，填製銀行存款的收款憑證，做如下分錄：
借：銀行存款40 000
貸：主營業務收入40 000
213其他貨幣資金的核算1外埠存款
外埠存款是指房地產開發企業到外地進行臨時或零星采購時，彙往采購地銀行開立采購專戶的款項。
房地產開發企業彙出款項時，須填寫彙款委托書，加蓋“采購資金”字樣。彙入銀行對彙入的采購資金，以彙款單位名義開立采購賬戶。采購資金不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬。采購專戶隻付不收，付完結束賬戶。
【例2-8】企業委托開戶銀行將40 000元彙往采購地點銀行開立專戶。
借：其他貨幣資金——外埠存款40 000
貸：銀行存款40 000
【例2-9】收到采購員交來發票賬單，支付材料買價和增值稅共計35 100元。
借：材料采購35 100
貸：其他貨幣資金——外埠存款35 100
【例2-10】剩餘的外埠存款4 900元已轉回當地銀行接到銀行收賬通知，轉銷外埠存款賬戶。
借：銀行存款4 900
貸：其他貨幣資金——外埠存款4 900
2銀行彙票
銀行彙票是彙款人將款項交給當地銀行，由銀行簽發給彙款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的依據。企業填送“銀行彙票申請書”並將款項交存銀行、取得銀行彙票後，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，記入“其他貨幣資金——銀行彙票”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方：
借：其他貨幣資金——銀行彙票×××
貸：銀行存款×××
企業使用銀行彙票後，根據發票賬單等有關憑證，記入“材料采購”或“原材料”等科目的借方和“其他貨幣資金——銀行彙票”科目的貸方：
借：材料采購或原材料等×××
貸：其他貨幣資金——銀行彙票×××
如有多餘款或因彙票超過付款期等原因退回款項時，根據開戶行轉來的銀行彙票多餘款收賬通知聯，記入“銀行存款”科目的借方和“其他貨幣資金——銀行彙票”科目的貸方：
借：銀行存款×××
貸：其他貨幣資金——銀行彙票×××
3銀行本票
銀行本票是申請人將款項交給銀行、由銀行簽發給憑以辦理轉賬結算或支取現金的票據。企業向銀行提交“銀行本票申請書”並將款項交存銀行、取得銀行本票後，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，記入“其他貨幣資金——銀行本票”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方：
借：其他貨幣資金——銀行本票×××
貸：銀行存款×××
企業使用銀行本票後，根據發票賬單等有關憑證，記入“材料采購”或“原材料”等科目的借方和“其他貨幣資金——銀行本票”科目的貸方：
借：材料采購或原材料等×××
貸：其他貨幣資金——銀行本票×××
因銀行本票超過付款期等原因而要求退款時，應填製進賬單連同本票一並送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，記入“銀行存款”科目的借方和“其他貨幣資金——銀行本票”科目的貸方：
借：銀行存款×××
貸：其他貨幣資金——銀行本票×××
4信用證存款和信用卡存款
信用證結算方式是國際結算的一種主要方式，信用證存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項。
【例2-11】某企業要求銀行對境外供貨單位開出信用證 40 000元，根據開戶銀行蓋章退回的由企業提交的“信用證委托書”回單，編製會計分錄如下：
借：其他貨幣資金——信用證存款40 000
貸：銀行存款40 000
【例2-12】企業收到境外供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，經核對無誤後，編製會計分錄如下：
借：材料采購36 000
貸：其他貨幣資金——信用證存款36 000
【例2-13】企業未用完的信用證保證金餘額4 000元，轉回開戶銀行，其會計分錄為：
借：銀行存款4 000
貸：其他貨幣資金——信用證存款4 000
信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。其核算的方法與信用證存款不同的是，在其有效期內可以隨時存取款項，不必將餘額轉回銀行。
22應收款項
221應收票據的核算1應收票據概述
應收票據是企業持有的、尚未到期兌現的票據。我國的應收票據主要是指商業彙票。
商業彙票按承兌人不同，分為由付款人承兌的商業承兌彙票和由銀行承兌的銀行承兌彙票；按是否帶息分為帶息商業彙票和不帶息商業彙票。帶息商業彙票在票麵上載明利率及付息日期，到期時持票人可獲得票麵價值及應計利息；不帶息商業彙票到期時，持票人隻能獲得票麵價值。
我國商業彙票的期限一般較短，為6個月，利息金額相對來說不大，用現值記賬不但計算複雜而且其折價還要逐期攤銷，核算過於煩瑣。因此，應收票據一般按麵值入賬。但對於帶息的應收票據，按照現行製度規定，應於期末，即在中期期末和年度終了，按應收票據的票麵價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬麵價值。
在我國會計實務中，不對應收票據計提壞賬準備。其原因是應收票據發生壞賬的風險較應收賬款小。但對可能收不回的應收票據應轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。
2應收票據利息及到期值的計算
應收票據的利息是以票麵價值、票麵利率以及票據的期限計算確定的。其計算公式如下：
應收票據利息＝本金×利率×期限
式中的“本金”是應收票據的票麵價值；“利率”是票麵載明的利率，通常指年利率；“期限”是指從票據出票之日起到票據到期日止的時間間隔，通常按月或日表示。票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如6月18日簽發的一個月票據，則到期日為7月18日。月末簽發的票據，不論月份大小，都應以到期月份的月末一天為到期日。如5月31日簽發的一個月票據，到6月30日到期。另外，由於票據所規定的利率通常指年利率，因此，計算時要換算成月利率(年利率÷12)。
票據的期限按日表示時，應從出票日起按實際經曆天數計算，通常出票日和到期日隻能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月18日簽發的90天票據，則到期日為：90-3月份剩餘天數-4月份實有天數-5月份實有天數＝90-(31-18)-30-31＝16。可見，該票據於6月16日到期。與此相適應，計算利息使用的利率也要換算成日利率。日利率等於年利率除以360天。
應收票據的到期值是指票據的麵值與票據的利息合計數。
【例2-14】企業收到一張銀行承兌彙票，其麵值為100 000元。票麵利率為6％，期限為60天，該票據的出票日為5月1日。該票據的到期日、利息及到期值計算如下：
票據到期日＝60-5月份剩餘天數＝60-(31-1)＝30，所以，該票據的到期日應為6月30日。
票據利息\\u003d100 000×6％×60÷360\\u003d1 000(元)
票據到期值\\u003d100 000+1 000\\u003d101 000（元）
3應收票據的核算
為了反映和監督應收票據的取得及款項收回情況，企業應設置“應收票據”賬戶。該賬戶借方登記應收票據的麵值及按期計提的利息，貸方登記背書轉讓或到期收回，或因未能收取的票款而轉作應收賬款的應收票據的賬麵價值，期末借方餘額反映未到期應收票據的賬麵價值。
企業除了應設置“應收票據”總賬以外，還應按不同票據種類進行明細分類核算。為了便於加強對各種應收票據的管理與控製，應設置“應收票據登記簿”，逐筆記錄每一應收票據的種類、編號及出票日、到期日、麵值、利率、付款人、承兌人、背書人、交易合同號數及貼現情況、收款情況等具體內容。待應收票據到期收取票款後，再將應收票據在登記簿中逐筆注銷。
（1）應收票據的取得
企業收到應收票據，應按票據麵值借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”等賬戶。
【例2-15】企業20××年9月1日銷售商品房給乙公司，發票上注明的銷貨款為234萬元。收到乙公司交來的商業承兌彙票一張，期限為6個月。
企業收到票據時，按麵值入賬。作會計分錄如下：
借：應收票據——乙公司2 340 000
貸：主營業務收入2 340 000
（2）應收票據到期
應收票據有不帶息應收票據和帶息應收票據，其在核算上有所不同。
不帶息應收票據在票據到期收回票款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收票據”賬戶。
對於帶息應收票據，應計算票據利息。企業應於中期期末和年度終了，按規定計算票據利息並增加應收票據的賬麵價值，同時衝減財務費用。在到期收回款項時，按應收到的本息，借記“銀行存款”賬戶；按應收票據的賬麵價值，貸記“應收票據”賬戶，按其差額，貸記“財務費用”賬戶。若彙票到期時，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業應將到期票據的賬麵價值轉入“應收賬款”賬戶。
【例2-16】承上例，假如該商業承兌彙票年利率為12％。作會計處理如下：
①年度終了(20××年12月31日)，計提票據利息：
票據利息\\u003d2 340 000×12％×4÷12＝93 600(元)
借：應收票據93 600
貸：財務費用93 600
②票據到期日，甲房地產開發企業收回票款：
應收票據的到期值\\u003d2 340 000×(1+12％÷12×6)\\u003d2 480 400（元）
剩餘的票據利息\\u003d2 340 000×12％×2÷12\\u003d46 800(元)
借：銀行存款2 480 400
貸：應收票據2 433 600
財務費用46 800
（3）應收票據轉讓
企業持有的應收票據在到期前，如果企業需要向外購買材料或償還應付賬款，也可以將持有的應收票據轉讓給對方，作為支付的工具。凡是票據的轉讓都需要經過背書手續，如果付款人到期不能兌付，背書人要承擔連帶的付款責任。
企業將持有的應收票據轉讓時，應按購入材料的價值或原應付賬款金額，借記“材料采購”、“應付賬款”等賬戶，按應收票據的賬麵價值，貸記“應收票據”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。
222應收賬款的核算1應收賬款概述
（1）應收賬款的概念
應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體來說，房地產開發企業的應收賬款是指因轉讓、銷售開發產品，提供出租房屋和提供勞務等業務，應向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。
（2）應收賬款的計價
應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。
①商業折扣。商業折扣是企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除，它是企業常用的一種促銷手段。
由於商業折扣在交易發生時已經確定，不需要在購銷雙方的賬上反映。因此，在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬價值應按實際成交價格予以確認。
②現金折扣。現金折扣是指企業在以賒銷方式銷售商品或提供勞務的交易中，為了鼓勵客戶在規定的期限內付款，而向客戶提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。例如：客戶在15天內付款可按售價給予3％的折扣，用符號“3／15”表示，在30天內付款，則不給折扣，用符號“n／30”表示。
在有現金折扣的情況下，應收賬款的確認有總價法和淨價法兩種方法。
總價法是將原售價金額作為實際售價，據以確認應收賬款入賬價值的方法。這種方法把給客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為“財務費用”處理。我國的會計實務中規定采用此方法。
淨價法是將扣減現金折扣後的金額作為實際售價，據以確認應收賬款入賬價值的方法。這種方法把客戶取得折扣視為正常現象，認為客戶一般會提前付款，而將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，衝減“財務費用”。
2應收賬款的核算
(1)在沒有商業折扣的情況下，企業發生的應收賬款按應收的全部金額入賬。
(2)在有商業折扣的情況下，企業發生的應收賬款應按扣除商業折扣後的金額入賬。
【例2-17】企業出讓水泥給乙公司，售價1 500 000元。由於數量較多，甲公司同意給乙公司5％的商業折扣，金額為75 000元，甲公司應收賬款的入賬金額為1 425 000元。作會計分錄如下：
借：應收賬款——乙公司1 425 000
貸：其他業務收入1 425 000
收到乙公司通過銀行彙來的上述款項。作會計分錄如下：
借：銀行存款1 425 000
貸：應收賬款——乙公司1 425 000
(3)在有現金折扣的情況下，企業發生的應收賬款采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。
【例2-18】企業出售商品房10套給丙房產經營公司，房款總額為5 000 000元，已辦理房屋產權轉移手續，付款條件為“3／10，n／30”。作會計分錄如下：
借：應收賬款——丙公司5 000 000
貸：主營業務收入5 000 000
如果上述款項丙公司在10天內彙到甲公司銀行賬戶，則應按售價5 000 000元的3％享受150 000元的現金折扣，甲公司實際收到金額為4 850 000元。作會計分錄如下：
借：銀行存款4 850 000
財務費用150 000
貸：應收賬款——丙公司5 000 000
3壞賬的核算
（1）壞賬確認的條件
壞賬是企業無法收回的應收賬款。由於發生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。現行製度規定，確認壞賬損失應符合下列條件：
①因債務人死亡，以其遺產清償後，仍然不能收回的應收賬款。
②因債務人破產，以其破產財產清償後，仍然不能收回的應收賬款。
③因債務人較長時期內未履行償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。
（2）壞賬的核算方法
企業發生的壞賬，在會計上一般有直接轉銷法和備抵法兩種處理方法。
直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，確認壞賬損失，計入管理費用，同時注銷該筆應收賬款的方法。
直接轉銷法財務處理簡單，但不符合權責發生製及收入與費用相配比的會計原則，而且容易虛增利潤，誇大前期資產負債表上應收賬款的可實現價值。
備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額衝減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額的方法。備抵法能避免企業在利潤上的虛增現象，使企業應收賬款實際占用資金接近實際，便於報表使用者更好地了解企業財務狀況，並做出正確的決策。我國現行製度規定，企業的壞賬損失隻能采用備抵法核算。
采用備抵法估計壞賬損失的方法有餘額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法四種。
①餘額百分比法。餘額百分比法是指根據會計期末應收賬款的餘額乘以估計壞賬率，得出當期應估計的壞賬損失數額，據此提取壞賬準備的方法。如果企業應提取的壞賬準備大於其賬麵餘額，應按其差額補提壞賬準備；如果應提取的壞賬準備小於其賬麵餘額，則按其差額衝減壞賬準備。
【例2-19】企業2012年12月31日應收賬款餘額為15 000 000元。估計壞賬百分比為4‰，若在計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶有貸方餘額10 000元，應作會計分錄如下：
借：管理費用50 000
貸：壞賬準備50 000
若在計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶有貸方餘額70 000元，則應編製會計分錄如下：
借：壞賬準備10 000
貸：管理費用10 000
②賬齡分析法。賬齡分析法是根據應收賬款賬齡時間長短來估計壞賬損失的方法。采用這種方法的基本原理是：應收賬款被拖欠的時間越長，發生壞賬損失的可能性越大，估計壞賬的比率就越高。
③銷貨百分比法。銷貨百分比法是以當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。
采用銷貨百分比法，由於壞賬損失的百分比是根據曆史資料估計的，不一定與本期經營情況相適應，因此，每年應當檢查百分比的合理性，假如發現偏高或偏低，應當及時調整。
④個別認定法。個別認定法是根據每一應收賬款的實際情況來估計壞賬損失的方法。當某項應收賬款的可收回性與其他應收賬款存在明顯差別，若按其他應收賬款的方法計算壞賬準備，將不能真實反映其可收回金額時，對該項應收賬款可采用個別認定法計提壞賬準備。
223預付賬款的核算預付賬款是指房地產開發企業按照合同規定預付給工程承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規定預付給供應單位的購貨款。預付賬款是一項債權。
對預付賬款的核算可以采用兩種方式。為加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置“預付賬款”賬戶進行核算。對於預付賬款不多的企業，也可以將預付賬款的款項記入“應付賬款”賬戶。但在編製會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。
（1）設置“預付賬款”賬戶的核算
“預付賬款”賬戶應設置“預付承包單位款”和“預付供應單位款”兩個明細賬戶。
“預付賬款——預付承包單位款”賬戶，用來核算企業按照出包工程合同的規定，預付給施工單位的工程進度款，包括向施工企業預付備料款。企業預付給承包單位工程款和備料款時，借記“預付賬款——預付承包單位款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業撥付承包單位抵作備料款的材料時，借記“預付賬款——預付承包單位款”賬戶，貸記“原材料”等賬戶。企業與承包單位結算工程款時，根據承包單位提交的“工程價款結算賬單”承付工程款，借記“開發成本”賬戶，貸記“應付賬款——應付工程款”賬戶，同時，從應付的工程款中扣回預付的工程款和備料款，借記“應付賬款——應付工程款”賬戶，貸記“預付賬款——預付承包單位款”賬戶。
“預付賬款——預付供應單位款”賬戶，用來核算企業因購買材料物資，根據購貨合同的約定預付給銷貨企業的貨款。企業按照購貨合同的規定預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款——預付供應單位款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業收到預定的貨物時，應根據發票賬單等列明的應計入購入貨物成本的金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預付賬款——預付供應單位款”賬戶；補付貨款時，借記“預付賬款——預付供應單位款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。退回多付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款——預付供應單位款”賬戶。
【例2-20】企業按照合同規定，預付承包施工企業工程款100萬元，撥付原材料30萬元，10個月後，承包施工企業轉來“工程價款結算賬單”，結算已完工程款175萬元(包括材料)。作會計處理如下：
①預付工程款和撥付原材料時：
借：預付賬款——預付承包單位款1 300 000
貸：銀行存款1 000 000
原材料300 000
結算工程款時：
借：開發成本1 750 000
貸：應付賬款——應付工程款1 750 000
借：應付賬款——應付工程款1 300 000
貸：預付賬款——預付承包單位款1 300 000
【例2-21】企業向甲公司采購鋼材，按購貨合同規定需先預付貨款50％，餘下的部分在收到材料後付清。企業開出轉賬支票234 000元。作會計分錄如下：
借：預付賬款——預付供應單位款234 000
貸：銀行存款234 000
如果5日後收到甲公司發來的鋼材，價稅合計468 000元，並驗收入庫，則：
借：原材料——鋼材468 000
貸：預付賬款——預付供應單位款468 000
該企業支付甲公司的欠款234 000元時：
借：預付賬款——預付供應單位款234 000
貸：銀行存款234 000
（2）不單獨設置“預付賬款”賬戶的核算
不單獨設置“預付賬款”賬戶的企業，發生預付賬款時，用“應付賬款”賬戶來代替“預付賬款”賬戶，其他具體分錄做法相同。
【例2-22】承上例資料，假如該房地產開發企業不設“預付賬款”賬戶，應作的賬務處理如下：
①預付工程款和撥付原材料時：
借：應付賬款234 000
貸：銀行存款234 000
②收到材料時：
借：原材料——鋼材468 000
貸：應付賬款468 000
③補付貨款時：
借：應付賬款234 000
貸：銀行存款234 000
房地產開發企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款，並對其他應收款計提壞賬準備。
224其他應收款的核算其他應收款是指企業因非購銷活動產生的應收債權，包括應收的各種罰款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。將其他應收款與應收賬款和預付賬款分開，單獨歸類反映，便於會計信息使用者分析和利用。
企業發生的應收未收其他款項時，借記“其他應收款”賬戶，貸記有關賬戶；收回各種其他應收款項時，借記“庫存現金”或“銀行存款”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。
企業應當定期或者至少於每年年度終了對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，並計提壞賬準備，借記“管理費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。對於不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的其他應收款，應按照企業的管理權限，經股東大會或董事會或經理(廠長)會議或類似機構批準作為壞賬損失，衝減提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。
【例2-23】企業2012年12月份發生的與“其他應收款”賬戶相關的業務如下：
(1)以現金撥給開發部備用金5 000元。作會計分錄如下：
借：其他應收款——備用金5 000
貸：庫存現金5 000
(2)企業開出轉賬支票代職工支付水費15 000元。作會計分錄如下：
借：其他應收款——職工15 000
貸：銀行存款15 000
(3)假設12月初對“其他應收款”賬戶計提的壞賬準備借方餘額為10 000元，年末檢查該賬戶時，發現去年一筆對某職工的應收罰款因該職工調離企業至今未能收回，經董事會批準後確認壞賬損失8 000元。同時，經估計年末“壞賬準備”賬戶貸方餘額應為5 000元。作會計分錄如下：
確認壞賬損失時：
借：壞賬準備8 000
貸：其他應收款——某職工8 000
計提壞賬準備(應計提的壞賬準備為5 000+8 000-10 000＝ 3 000元)時：
借：管理費用3 000
貸：壞賬準備3 000
23存貨：房地產開發企業的重要資產
231存貨的概念房地產開發企業的存貨是指在開發經營過程中，為房產建設而儲存的各種資產。它們經常處於不斷被銷售、被耗用和重置的過程中，屬於企業流動資產的範疇。對於自行開發並建設的房地產開發企業，其存貨包括各種原材料、庫存設備、低值易耗品、委托加工材料、在建開發產品、已完開發產品、出租開發產品和周轉房等。若不承擔施工項目的房地產開發公司，其存貨內容就比較簡單，主要是在建開發產品和開發產品。此外，在固定資產標準以下的工具、設備、用品、器皿等低值易耗品也包括在存貨之中。存貨的特點是具有流動性，不斷地處於購置、耗用、重置過程中。因此，其價值隨著實物的耗用而轉移，隨著銷售的實現而及時得到補償。
存貨範圍的確認，應以企業對存貨是否具有法定所有權為依據。凡在盤存日期，法定所有權屬於企業的一切物品，不論其存放何處或處於何種狀態，都應作為企業的存貨；反之，凡法定所有權不屬於企業的物品，即使尚未運離企業，也不應包括在本企業存貨範圍之內。房地產企業為購建固定資產儲備的材料物資、特準儲備物資和專項儲備物資，雖有存貨的某些特征，但不屬於企業的存貨。
2存貨的分類
房地產企業為銷售和耗用而儲存的存貨品種繁多，按其經濟用途可以分為以下幾類：
（1）指房地產企業用於房地產開發經營的各種材料，如鋼材、木材、水泥等。
（2）設備：指房地產企業用於開發工程的各種設備，如暖衛設備、通風設備、照明設備等。
（3）周轉材料：指未達到固定資產標準的各種用具物品等勞動資料，如工具、管理用具等。
（4）開發產品：指房地產企業已經完成全部開發過程，並已經驗收合格達到設計標準，可以按照合同規定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。
（5）出租開發產品：指房地產企業開發完成，用於出租經營的土地和房屋。
（6）周轉房：指房地產企業開發完成，用於安置拆遷居民周轉使用的房屋。
（7）在建開發產品：指房地產企業正在開發建設過程中的土地和房屋。
企業存貨按存放地點和保管責任分類，可以分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、自製存貨等。
232存貨取得與發出的核算1存貨取得的計價
房地產企業存貨有不同的來源渠道，其取得成本的構成也不同。
（1）外購存貨，其實際成本構成如下：
①買價：指購入存貨的發票價格，由於房地產企業屬於非增值稅納稅單位，其購進的存貨價格一般是指含增值稅的發票價格，但核定為增值稅納稅人的物資供應公司，其存貨成本中不含增值稅進項稅額；
②運雜費：指運抵倉庫前發生的運輸費、裝卸費、包裝費和保險費；
③流通環節繳納的稅金、應分攤的外彙差價，如進口材料物資應繳納的關稅、消費稅等；
④采購保管費：指企業的物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應、保管、收發過程中所發生的各項費用，如采購保管人員的工資、福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、勞動保護費、材料整理和零星運費，材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。
（2）自製存貨的計價
自製存貨的實際成本包括自製過程中發生的直接材料、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接製造費用。
（3）委托加工存貨的計價
委托加工存貨的實際成本包括加工過程中耗用的材料成本、加工費、往返運雜費和應繳納的稅金。
（4）投資者投入存貨的計價
投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。
（5）接受捐贈的存貨的計價
接受捐贈的存貨，按以下規定確定其實際成本：
①捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
②捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：
同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。
（6）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的計價。
這類存貨按照應收債權的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本：
①收到補價的，按應收債權的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
②支付補價的，按應收債權的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。
（7）以非貨幣性交易換入的存貨的計價
這類存貨按換出資產的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入存貨的實際成本：
①收到補價的，按換出資產的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費，減去補價後的餘額，作為實際成本；
②支付補價的，按換出資產的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。
（8）盤盈的存貨的計價
盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。
2存貨發出的計價
日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。
在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
（1） 個別計價法
采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。
個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用於一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。
（2）先進先出法
這是指以先購入的存貨應先發出 (銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較煩瑣;如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。
在物價持續上升時，期末存貨成本接近於市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。
（3）月末一次加權平均法
計算公式如下：
存貨單位成本\\u003d〔月初庫存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)〕÷(月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和)
本月發出存貨的成本\\u003d本月發出存貨的數量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本\\u003d月末庫存存貨的數量×存貨單位成本
采用加權平均法隻在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利於簡化成本計算工作，但由於平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利於存貨成本的日常管理與控製。
（4）移動加權平均法
這是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：
存貨單位成本\\u003d(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)÷(原有庫存存貨數量+本次進貨數量)
本次發出存貨的成本\\u003d本次發出存貨數量×本次發貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本\\u003d月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單價
采用移動平均法能夠使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。但由於每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發貨較頻繁的企業不適用。
233材料采購的核算1會計科目的設置
為了反映設備和材料采購業務的增減變動及結轉情況，核算其采購成本，企業應設置以下會計科目。
（1）“材料采購”科目
該科目用以核算企業購入的設備和材料的采購成本。其借方反映外購設備和材料的實際成本，以及月終結轉入庫材料實際采購成本小於計劃成本的差額；貸方反映驗收入庫設備的實際成本，入庫材料的計劃成本、短缺和損失，以及月終結轉入庫材料實際采購成本大於計劃成本的差額。餘額一般在借方，表示在途設備及材料的實際成本。該科目下應設置“設備采購”和“材料采購”明細科目，分別核算設備和材料的采購成本。
（2）“采購保管費”科目
該科目用以核算企業為采購、驗收、保管和收發設備和材料所發生的各種費用。其借方核算企業發生的各項采購保管費用；貸方核算已分配計入設備和材料采購成本的采購保管費用；本科目一般無餘額。采用按計劃分配率分配采購保管費的企業，本科目期末借方餘額反映實際發生數大於計劃分配數的差額，貸方餘額反映實際發生數小於計劃分配數的差額，年度終了時，本科目的餘額應全部計入設備和材料采購成本。本科目應按采購保管費用項目設置明細賬進行明細核算。
（3）“庫存設備”科目
該科目用以核算企業用於開發工程的各種庫存設備的實際成本。本科目借方核算購入並驗收入庫設備的實際成本；貸方核算出庫交付安裝設備的實際成本；餘額在借方，表示庫存未安裝設備的實際成本。本科目應按設備的存放地點和設備的類別等設置明細賬進行明細核算。
（4）“原材料”科目
該科目用以核算企業各種庫存材料的計劃成本或實際成本。本科目借方反映購入並驗收入庫材料的計劃成本或實際成本；貸方反映出庫材料的計劃成本或實際成本；期末借方餘額，表示庫存材料的計劃成本或實際成本。