3.4.3存貨購進的核算
企業取得存貨可以通過不同途徑。不同渠道取得的不同種類的存貨，其核算方法也各不相同。存貨的日常核算方法主要有實際成本法和計劃成本法兩種。在此，我們僅以外購材料實際成本法為例來說明存貨增加的核算方法。
（一）賬戶設置
企業采用實際成本進行原材料日常核算時，應設置的主要賬戶有“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”、“預付賬款”等。
“原材料”屬於資產類賬戶，用於核算企業材料實際成本的增加、減少與結存情況。借方登記外購、自製、接受投資等各種途徑取得的原材料的實際成本；貸方登記發出材料的實際成本，期末餘額在借方，表示月末庫存原材料的實際成本。該賬戶應按照原材料的保管地點、材料類別、品種和規格設置原材料的明細賬。
“在途物資”賬戶屬於資產類賬戶，用於核算企業已付貨款尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。借方登記已付貨款（或已承兌商業彙票）購買但尚未到達或尚未入庫的材料實際成本，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本，期末借方餘額反映企業已付款（或已承兌商業彙票）但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。該賬戶應按供應單位設置明細賬。
“應付賬款”賬戶屬於負債類賬戶，用於核算企業購買材料、商品和接受勞務等應付給供應單位的款項。貸方登記企業因購入材料、商品等所欠的款項，借方登記已償還的款項，期末餘額一般在貸方，表示尚未償還的應付賬款。不設置“預付賬款”的企業，期末可能出現借方餘額，表示預付的貨款金額。該賬戶應按供貨單位設置明細賬。
（二）存貨購進的會計處理
由於結算方式不同，原材料入庫和付款時間不一致的情況，其賬務處理也有所不同。
1.單貨同時到達的業務。對於發票賬單與材料都已經到達的材料采購業務，企業在承付貨款、材料驗收入庫後，應根據結算憑證、發票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”，根據增值稅專用發票等完稅憑證上注明的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，按實際結算或承付的款項，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”等賬戶。
【例3-17】
南方公司為一般納稅人，2006年6月5日該企業購入的一批甲材料驗收入庫，取得的增值稅專用發票上注明原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，發票賬單等結算憑證已收到，貨款未支付。
借：原材料——甲材料50000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500
貸：應付賬款58500
2.單到貨未到的業務。當企業已經付款或已開出承兌商業彙票，但材料尚未到達（或尚未驗收入庫）時，這部分材料應確認為企業的存貨，就形成為在途物資。此時，應根據結算憑證、發票賬單等，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”、“應付票據”等賬戶。待材料到達驗收入庫後，再根據收料單，借記“原材料”，貸記“在途物資”賬戶。
【例3-18】
南方公司2006年5月8日購入一批乙材料，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，對方代墊運雜費3000元，全部款項均以銀行存款支付。材料於5月17日驗收入庫。
（1）5月8日根據結算憑證、發票賬單，編製會計分錄如下：
借：在途物資——乙材料103000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000
貸：銀行存款120000
（2）5月17日根據乙材料收料單，編製會計分錄如下：
借：原材料103000
貸：在途物資103000
3.貨到單未到的業務。由於材料已到並驗收入庫，但發票賬單未到，外購材料成本無法計量。為簡化核算，這時材料一般暫不入賬，待憑證到達後再入賬。
如果到了月末，有關憑證仍未到達，應按暫估價（或合同價格）確認存貨入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款”賬戶，下月初再用紅字衝回，以便有關憑證到達之後，按單貨同時到達的業務進行賬務處理。
【例3-19】
南方公司2006年7月8日購入一批丙材料並已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證直到月末也未到達。材料合同價款為200000元。