13、現金坐支
情景案例
小程是某單位的會計，一天，業務員交來8900元的貨款，隨後，原材料供貨商甲公司來催款，於是，小程就從收來的貨款中支付了4800元給甲公司。
問題把脈
小程的行為就是我們常說的“現金坐支”現象。根據現金收支的相關規定，要堅持收支兩條線，不得坐收坐支現金。但因特殊需要，申請以後經銀行批準的除外。未經批準坐支或未按開戶銀行核定的坐支範圍和限額坐支現金的，開戶銀行應當按照中國人民銀行的規定，予以警告或者罰款；情節嚴重的，可在一定期限內停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現金支付。
要點解析
不少會計人員在與錢打交道時常常發生“坐支”現象。這與財務紀律背道而馳。
所謂現金坐支是指企事業單位和機關團體從本單位的現金收人中直接用於現金支出。按照《現金管理暫行條例》及其實施細則的規定，開戶單位支付現金，可以從本單位的現金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收人中直接支出(即現金坐支)。
現金庫存的多少由銀行方麵核定。開戶銀行根據實際需要，原則上以開戶單位3天至5天的日常零星開支所需來核定庫存現金限額。邊遠地區和交通不發達地區的開戶單位，其庫存現金限額可以適當放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支數額。
現金坐支使銀行無法準確掌握各單位的現金收入來源和支出用途；幹擾開戶銀行對各單位現金收付的管理，擾亂國家金融秩序，因此坐支現金是違反財經紀律的行為，會收到財經紀律的處罰。
現金坐支也不是一律都禁止的。按照規定，企業、事業單位和機關、團體、部隊因特殊需要確實需要坐支現金的，應事先向開戶銀行提出申請，說明申請坐支的理由、用途和每月預計坐支的金額，然後由開戶銀行根據有關規定進行審查，核定開戶單位的坐支範圍和坐支限額。按規定，企業可以在申請庫存現金限額申請批準書內同時申請坐支，說明坐支的理由、用途和金額，報開戶銀行審查批準，也可以專門申請批準。
單位應嚴格按照開戶銀行核定的坐支範圍和坐支限額坐支現金，不得超過該範圍和限額，並在單位的現金賬上如實加以反映。為便於開戶銀行監督開戶單位的坐支情況，坐支單位應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用範圍坐支現金的，按坐支金額的10%—30%處罰。
正常的財務流程是：
現金收入——當日存入銀行戶頭——提取少量備用金——支付開支
現金坐支的流程如下：
現金收入——支付開支
會計箴言
對於現金收支的管理，應該堅持收支兩條線，不得坐收坐支現金。對單位的銷貨收入(業務收入)，應於當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。支付現金時，應從單位庫存現金中支付，或者從開戶銀行提款，不得從本單位的現金收入中直接支付(即不得坐支現金)。因特殊情況需要坐支現金的單位，要事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支範圍和限額，同時，收支的現金必須入賬。
14、白條頂庫
情景案例
單位工程部一個同事接了新項目後，就先讓對方開了一張不正規的收據過來，其他經辦人也未簽字，就讓領導簽了一個字，拿到單位會計李華這裏來，說先預付一筆款項，正式發票下次拿過來。於是，李華就那這個不正規的收據直接入賬。
問題把脈
上述案例就是典型的白條頂庫，雖然有領導的簽字但沒有走正規的手續。正確的做法是，填製借款單，讓經手人、審批人各自簽字，這才算手續完整，可以直接入賬。
近年來，不少鄉政府機關白條頂庫現象較為突出，且呈規模大、時間長的特點。如：在某鄉經濟責任審計中發現,該鄉政府機關2005年末白條頂庫119萬元,其中：未入賬的預付工程款白條達111.4萬元,個人借款7.6萬元。再如,在某鄉財政決算中延伸發現,該鄉2006年11月賬麵庫存現金150.16萬元,實際結存現金隻有0.66萬元,白條頂庫149.5萬元。其中:2001年至2005年期間發生的未入賬白條有16張，金額為43.05萬元；同時發現該鄉長期白條頂庫金額在60-70萬元左右不等。
要點解析
白條頂庫就是以個人或單位名義開具的不符合財務製度和會計憑證手續的字條與單據，抵衝庫存現金或實物的行為。一般包括不遵守有關現金及物資管理製度要求，用白條或其他憑證，據以借出、挪用或暫付現金、原材料、商品、產品出庫等。白條頂庫是單位庫存現金管理工作中的一種典型違法行為。如果規模較小，屬於一般違法行為，如果情節嚴重，則屬於犯罪行為。
從“白條頂庫”形成的過程分析，主要有四種情況：一是預借工程款長期不入賬、不結算，抵頂了現金庫存；二是私人借支，長期不清理回收，不入賬核算，抵頂了現金庫存；三是預借的各項費用，經辦人不及時報賬，抵頂現金庫存；四是財務手續不合法，不完善的原始單據無法報賬，形成了抵頂現金庫存。
白條頂庫產生的主要原因是：依法行政的意識淡薄，財務管理沒有到位，監督不力。
白條頂庫危害巨大：一是為挪用公款造成可乘之機和便利條件；二是導致會計數據存在失真，財政資金使用體外循環，脫離財務監督；三是造成庫存現金賬實不符，容易導致資金管理失控；四是個人借支長期不清收，容易造成資金流失。
會計箴言
根據現金收支的相關規定，各單位不準用不符合財務製度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”。
15、公款私存
情景案例
張霞是一家工廠的會計人員，因為在工廠工作的年限相當長，工作表現也相當不錯，深獲老板信任。從2005年開始，廠長為了單位的利益，就讓張霞把公司的部分收入存入她的私人賬戶，而這些收入在工廠的法定會計賬簿、會計科目上並不顯示。張霞就按照廠長的意思做了相應的處理。
問題把脈
上述案例就是典型的公款私存。隻是因為公款私存的決定主題是單位本身，所以隻是違紀。但是如果是為了個人利益，在公款私存的過程中實施貪汙、挪用等行為的，可直接按其所涉嫌的罪名進行處理。在上例中如果是張霞為了獲取銀行利息收入，或者為了自己的私利而將公款存入銀行的，張霞就構成了犯罪。
要點解析
所謂公款私存就是將公款轉入個人的銀行戶頭。其主要手法有：①將各種現金收入以個人名義存入銀行。②以“預付貨款”名義從單位銀行賬戶轉彙到個人銀行賬戶。③虛擬業務而將銀行存款轉入個人賬戶。④業務活動中的回扣、勞務費、好處費等不交公、不入賬，以業務部門或個人名義存入銀行等。
公款私存的違紀與犯罪的區分在於公款私存的決定主體是單位還是個人。如果公款私存的決定主體是單位，比如單位的領導為了單位的利益，特批經辦人將公款存入私人賬戶，也不記賬，這種情況下隻是構成了公款私存的違紀。但是，若單位的領導為了個人的利益，在公款私存過程中實施貪汙、挪用、私分國有資產等行為的，可直接按其所涉嫌罪名處理。如果公款私存的決定主體是個人，例如，為了獲取銀行利息收入違反有關財經製度，擅自存入個人賬戶，或者個人為了私利而將公款存入銀行的，則構成了犯罪。
引起公款私存的原因很多，大致有以下幾種：(1)掩蓋非法收支，私設小金庫，逃避監督檢查。如某事業單位亂收費獲得20萬元的非法收入，為了逃避檢查，全部以經辦人的名義存入儲蓄戶。(2)逃避歸還到期銀行貸款，故意將銷貨款轉入個人儲蓄戶，致使放款銀行無法追還。(3)會計人員利用工作之便，公款私存，貪汙利息。(4)便於提現。
公款私存違反了《儲蓄管理條例》，掩蓋了違紀問題，容易造成國有資產的大量流失，同時也容易造成經濟犯罪。
會計箴言
根據現金收支的相關規定，各單位不準將單位收入的現金以個人名義存入銀行，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”。
16、備用金誤作庫存現金
情景案例
某公司生產部門核定的備用金定額為20000元，以銀行存款撥付。該公司會計部門做以下會計分錄：
借：庫存現金 20000
貸：銀行存款 20000
問題把脈
上述案例中，會計人員錯將企業自行保管的所有現金都列為“庫存現金”賬戶，備用金是企業對內應收款項的一種，應該在“其他應收款”下的設置“備用金”明細科目進行管理，金額較大的企業可以單獨設立“備用金”總賬科目進行核算。上例的正確處理為：
借：其他應付款——備用金 20000
貸：銀行存款 20000
要點解析
備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫時付給有關部門和職工個人使用的備用現金。為了反映和監督備用金的領用和使用情況，應在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目，金額較大的企業可以單獨設立“備用金”總賬科目，借方登記備用金的增加數額，貸方登記備用金的減少數額，期末餘額在借方，反映企業暫付周轉使用的備用金數額。
備用金應指定專人負責管理，按照規定用途使用，不得轉借給他人或挪作他用。預支備作差旅費、零星采購等用的備用金，一般按估計需用數額領取，支用後一次報銷，多退少補。前賬未清，不得繼續預支。
對於零星開支用的備用金，可實行定額備用金製度，即由指定的備用金負責人按照規定的數額領取，支用後按規定手續報銷，補足原定額。實行定額備用金製度的單位，備用金領用部門支用備用金後，應根據各種費用憑證編製費用明細表，定期向財會部門報銷，領回所支用的備用金。在定額備用金製度下，備用金的報銷和撥補數均不再通過“其他應收款”科目核算。對於預支的備用金，撥付時可記入“其他應收款”“(或備用金”)科目的借方；報銷和收回餘款時記入該科目的貸方。
各單位對於備用金的管理，應該嚴格按照國務院頒發的《現金管理條例》進行。對於備用金的借支和保管的管理應該遵循以下規定：
備用金借支時：企業各部門填製“備用金借款單”，一方麵財務部門核定其零星開支便於管理；另一方麵，憑此單據支給現金；各部門零星備用金，一般不得超過規定數額，若遇特殊需要應由企業部門經理核準；各部門零星備用金借支應將取得的正式發票定期送到財務部門備用金管理人員(出納員)手中，衝轉借支款或補充備用金。
對於備用金的保管：備用金收支應設置“其他應收款”“(或備用金”)賬戶，並編製“收、支日報表”送經理；備用金定期根據取得的發票編製備用金支出一覽表，及時反映備用金支出情況；備用金賬戶應做到逐月結清。
備用金的管理不論采用何種辦法，都應嚴格備用金的預借、使用和報銷的手續製度。
會計箴言
“庫存現金”科目核算的不是企業所有的庫存現金，對企業備作差旅費、零星采購、零星開支等用的備用金款項需要在“其他應收款”下的設置“備用金”明細科目進行管理，金額較大的企業可以單獨設立“備用金”總賬科目進行管理。
17、支票誤作其他貨幣資金
情景案例
某公司收到乙公司送來的現金支票，麵值17500元，抵付產品貨款。公司的會計小王做了以下會計分錄：
借：其他貨幣資金——支票 17500
貸：應收賬款 17500
問題把脈
以上案例中，混淆了支票與銀行本票、銀行彙票存款、外埠存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等的不同。支票屬於銀行存款科目，而銀行本票、銀行彙票存款、外埠存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等則屬於其他貨幣資金。
要點解析
支票是出票人簽發，委托辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。支票可分為現金支票和轉賬支票。支票上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票隻能用於支取現金。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票隻能用於轉賬。支票上沒有印“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用於支取現金，也可以用於轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票。劃線支票隻能用於轉賬，不得支取現金。如果簽發現金支票或用於支取現金的普通支票，必須符合國家現金管理的規定。
支票出票人簽發的支票金額，不得超出其在付款人處的存款金額。如果存款低於支票金額，銀行將拒付。這種支票稱為空頭支票，出票人要負法律上的責任。出票人不得簽發與其預留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼的，出票人不得簽發支付密碼錯誤的支票。出票人簽發空頭支票，簽章與預留銀行簽章不符合額的支票，使用支付密碼地區，支付密碼錯誤時，銀行應予以退票，並按票麵金額處以5%但不低於1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償。