材料成本差異又稱“材料價格差異”。指材料的實際成本與計劃價格成本間的差額。
材料成本差異=實際成本－計劃成本
“材料成本差異”科目是材料科目的調整科目。該科目的借方登記材料實際成本大於計劃價格成本的超支額，貸方登記材料實際成本小於計劃價格成本的節約額。發出耗用材料所應負擔的成本差異，應從本科目的貸方轉入各有關生產費用科目；超支數額用藍字結轉，節約數額用紅字結轉。
“材料成本差異”科目的明細分類核算，可按材料類別進行，也可按全部材料合並進行。在決定材料成本差異的明細分類核算時，既要考慮到成本計算的正確性，又要考慮核算時人力上的可能性。材料成本差異的分配，根據發出耗用材料的計劃價格成本和材料成本差異分配率進行計算。
3、外購原材料的會計處理
在計劃成本法下，取得的原材料首先通過“物資采購”賬戶進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。
【例】某公司6月21日購入一批材料，增值稅專用發票上注明的價款為300000元，增值稅額為51000元，發票賬單已收到，計劃成本為320000元，材料已經驗收入庫，貨款以銀行存款支付。編製會計分錄如下：
借：物資采購 300000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 51000
貸：銀行存款 351000
同時，根據收料單據結轉已驗收入庫材料的計劃成本和成本差異：
借：原材料 320000
貸：物資采購 320000
借：物資采購 20000
貸：材料成本差異 20000
【例】某公司購入一批材料，該材料已經驗收入庫，但發票未到，貨款尚未支付，月末按計劃成本10000元暫估入賬。編製會計分錄如下：
借：原材料 10000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 10000
下月初，用紅字編製相同的會計分錄衝回。
借：原材料 10000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 10000
【例】某公司於月末結轉材料成本差異額，假定本月領用甲材料計劃成本總額為30000元，期初庫存甲材料計劃成本為15000元，材料成本差異額為超支差異600元。
月初材料成本差異率=
=*100%=4%
發出材料應負擔的差異額=4%*30000=1200(元)
借：生產成本 1200
貸：材料成本差異 1200
會計箴言
實際成本計價的特點是從原材料的收發憑證到明細分類賬和總賬的登記，全部按實際成本反映。計劃成本計價的特點是原材料的收發憑證按原材料的計劃成本計價，總賬及明細賬按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本之間的差異通過“材料成本差異”賬戶核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
24、委托加工物資核算錯誤
情景案例
某公司委托甲公司加工一批產品(屬於應稅消費品)。該產品收回以後直接用於銷售，公司的會計人員在處理此筆業務時，直接將消費稅計入“應交稅金——應交消費稅”科目。
問題把脈
在對應稅消費品所納消費稅進行處理時，要根據產品收回後用途的不同進行不同的處理。如果屬於加工物資收回後直接用於銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用於連續生產的，應將所負擔的消費稅先計入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售後所負擔的消費稅。此處委托加工物資收回後直接用於銷售，所以應該將其所負擔的消費稅計入加工物資的成本當中。
要點解析
委托加工物資是指企業委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。“委托加工物資”科目核算企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。該科目借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩餘物資的實際成本，期末餘額在借方，反映企業尚未完工的委托加工物資的實際成本和發出加工物資的運雜費等。
“委托加工物資”科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。
委托加工物資的實際成本
企業委托外單位加工的物資，其實際成本包括：
1、加工中實際耗用物資的實際成本；
2、支付的加工費用及應負擔的運雜費等；
3、支付的稅金。包括委托加工物資所應負擔的增值稅和消費稅。
凡屬於加工物資用於應交增值稅項目並取得了增值稅占用發票的一般納稅企業，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬於加工物資用於非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅企業或小規模納稅企業的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。
凡屬於加工物資收回後直接用於銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用於連續生產的，應將所負擔的消費稅先計入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售後所負擔的消費稅。
委托加工物資的主要賬務處理
1、企業發給外單位加工的物資時，按實際成本，借記“委托加工物資”，貸記“原材料”、“庫存商品”等；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。
2、支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”等；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”(收回後用於直接銷售的)或“應交稅費——應交消費稅”科目(收回後用於繼續加工的)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。
3、加工完成驗收入庫的物資和剩餘的物資，按加工收回物資的實際成本和剩餘物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等，貸記“委托加工物資”。
采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。
采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。
【例】某公司委托合作夥伴加工一批生產工具，發出材料一批，計劃成本7000元，材料成本差異率4%，以現金支付運雜費220元。
發出材料時：
借：委托加工物資 7280
貸：原材料 7000
材料成本差異 280
支付運雜費時：
借：委托加工物資 220
貸：現金 220
該公司以銀行存款支付上述生產工具的加工費2000元。
借：委托加工物資 2000
貸：銀行存款 2000
該公司收回代加工的物品，以銀行存款支付運雜費300元。該批生產工具已驗收入庫，其計劃成本為10000元。
支付運雜費時：
借：委托加工物資 300
貸：銀行存款 300
生產工具入庫時：
借：低值易耗品 10000
貸：委托加工物資 9800
材料成本差異 200
會計箴言
對於需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，在編製會計分錄時，借記“委托加工物資”(收回後用於直接銷售的)或“應交稅費——應交消費稅”科目(收回後用於繼續加工的)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
25、存貨盤盈與盤虧處理錯誤
情景案例
某公司在財產清查中發現，甲材料盤虧50公斤，實際單位成本為100元，經過核查發現屬於一般經營損失。該公司會計做了如下處理：
批準處理前：
借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 5000
貸：原材料——甲材料 5000
批準處理後：
借：營業外支出 5000
貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益 5000
問題把脈
該處理混淆了營業外收支和管理費用的應用。如果在財產清產中盤虧，扣除殘料價值和應有保險公司、過失人賠款後的淨損失，屬於一般經營損失的部分，應該計入“管理費用”科目，而不能計入“營業外支出”。如果屬於非常損失的部分，應計入“營業外支出”。
要點解析
由於存貨種類繁多、收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪汙、盜竊等情況，形成存貨的盤盈或盤虧。
為了反映企業在財產清查中查明的存貨的盤盈、盤虧情況，應設置“待處理財產損益”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損數額以及盤盈的轉銷數額，貸方登記存貨的盤盈數額以及盤虧的轉銷數額。在期末處理前，借方餘額反映企業尚未處理財產的淨損失，貸方餘額反映企業尚未處理財產的淨盈餘。期末處理以後無餘額。
該科目應設置“待處理流動資產損益”和“待處理固定資產損益”兩個明細科目。
存貨盤盈盤虧的會計處理
1、盤盈的各種原材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目。
盤虧、毀損的各種原材料、產成品、商品等存貨，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。
原材料、產成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的，還應同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的，應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
【例】某公司2006年8月15日對庫存商品進行全麵盤點，列出“庫存商品盈虧明細表”，盤盈的商品按實際成本6700元入賬，盤虧材料按實際成本3200元入賬。
①借：原材料 6700
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6700
②借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 3200
貸：原材料 3200
2、盤盈、盤虧、毀損的存貨經批準後處理盤虧、毀損的存貨，在報經批準後應作如下會計處理：對於入庫的殘料價值，借記“原材料”等科目；對於有保險公司和過失人支付的賠款，借記“其他應收款”科目；扣除材料價值和應由保險公司、過失人賠款後的淨損失，屬於一般經營損失的部分，借記“管理費用”科目，屬於非常損失的部分，借記“營業外支出”科目。
盤盈的存貨，在報經批準後，借記“待處理財產損益”，貸記“管理費用”。
【例】某公司按規定管理權限報經批準，對盤盈商品6700元，衝減管理費用。
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6700
貸：管理費用 6700
【例】某公司於2007年9月15日由於自然災害毀損的原材料實際成本10000元，該批毀損原材料的進項稅額為1700元，其殘值處置收入為2000元。
①借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11700
貸：原材料 10000
應交稅費——應交增值稅—進項稅額轉出 1700
②借：銀行存款 2000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 2000
③借：營業外支出 9700
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 9700
會計箴言
盤盈的各種原材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目。盤虧、毀損的各種原材料、產成品、商品等存貨，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。
盤盈的存貨，在報經批準後，借記“待處理財產損益”，貸記“管理費用”。盤虧的存貨，經批準後，借記“原材料”、“其他應收款”、“管理費用”、“營業外支出”等，貸記“待處理財產損益”。
26、短期投資入賬價值確定錯誤
情景案例
某企業2006年1月5日以銀行存款110000元購入甲公司與2005年1月1日發行的三年期債券作為短期投資，其中，已到付息期但尚未領取的債券利息為8000元。該債券按年付息，但其還本，年利率8%，票麵金額共計100000元。該企業購買該債券時，另支付相關稅費500元。該企業會計做了如下會計處理：
借：短期投資——債券投資(甲公司) 110500
貸：銀行存款 110500
問題把脈
短期投資的入賬價值包含取得短期投資時實際支付的全部價款，以及稅金、手續費等相關費用，但並不包括已到付息期但尚未領取的債券利息，這部分款項應作為應收利息處理。所以上例的正確處理為：
借：短期投資——債券投資(甲公司) 102500
應收利息 8000
貸：銀行存款 110500