第三節 債權人的會計處理
債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的情況進行的債務重組，債務人可以采用不同的方式進行債務重組。例如，以低於債務賬麵價值的現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本等。在不同的債務重組方式下，債權人的會計處理原則基本相同，即一般以重組債權的賬麵價值作為受讓的非現金資產的入賬價值，不確認債務重組損益。
一、以低於債務賬麵價值的現金清償
某項債務如果債務人采取以低於債務賬麵價值的現金清償某項債務的，債權人應按實際收到的款項金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目，按重組債權的賬麵價值與收到的現金之間的差額，借記“營業外支出——債務重組損失”科目。
二、以非現金資產清償
某項債務如果債務人采取以非現金資產清償某項債務，具體又分以短期投資、存貨、長期投資、固定資產、無形資產等清償某項債務。就其會計處理而言，債權人應按重組債權的賬麵價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬麵價值進行分配，以確定各項非現金資產的入賬價值。
（一）債務人以短期投資清償某項債務如果債務人采取以短期投資清償某項債務的，債權人作為短期投資管理的，債權人應按重組債權的賬麵價值加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，債權人應按重組債權的賬麵價值，加上應支付的相關稅費，減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，借記“短期投資”科目，按已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應付票據”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
（二）債務人以存貨清償某項債務如果債務人采取以存貨清償某項債務，債權人作為存貨管理的，債權人應按重組債權的賬麵價值，減去存貨可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付相關稅費，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按重組債權的賬麵價值，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
（三）債務人以長期投資清償某項債務如果債務人采取以長期投資清償某項債務，債權人作為長期投資管理的，債權人應按重組債權的賬麵價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，債權人應按重組債權的賬麵價值，加上應支付的相關稅費，減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，借記“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應付票據”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科耳。
（四）債務人以固定資產、無形資產清償某項債務如果債務人采取以固定資產、無形資產清償某項債務的，債權人作為固定資產、無形資產管理的，債權人應按重組債權的賬麵價值加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“無形資產”等科目；按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
三、以債務轉為資本清償
某項債務如果債務人采取以債務轉為資本清償某項債務，債權人應按重組債權的賬麵價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目；按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如果涉及多項股權，債權人應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對重組債權的賬麵價值和應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項股權的入賬價值。四、以修改其他債務條件清償某項債務債務人采取以修改其他債務條件清償某項債務，如果重組債權的賬麵價值大於將來應收金額的，債權人應將重組債權的賬麵價值減記至將來應收金額，按將來應收金額，借記“應收賬款——x”、“應收票據——x”等科目，按已計提的重組債權減值準備，借記“壞賬準備”科目，按減記的金額扣除已計提的重組債權減值準備後的淨額，借記“營業外支出——債務重組損失”科目；按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款——）、（”、“應收票據——xx”等科目。如果重組債權的賬麵價值小於或等於將來應收金額，債權人不需作賬務處理。如果修改後的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中。實際收到或有收益時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入——債務重組收益”科目。其中，或有收益是指依未來某種事項出現而發生的收益，未來事項的出現具有不確定性。