“營改增”後現代服務業稅收籌劃案例分析
財稅研究
作者：侯慧慧
摘 要：在稅製改革中，交通運輸業與現代服務業作為率先試點改革的行業，最先體驗到了營業稅改增值稅帶來的影響。利用這一變革合理進行稅收籌劃，將會為企業減少可觀的稅收負擔。本文以服務業為例，介紹稅收籌劃的技巧，防範涉稅風險。
關鍵詞：營改增；稅收籌劃
部分現代服務業“營改增”於2013年8月1日起在全國範圍內全麵推開，本文通過案例對其納稅籌劃進行闡述，以期幫助“營改增”企業用好稅收政策，獲取稅收利益。
一、準確判定納稅人身份進行稅收籌劃
以廣告設計服務業為例，對於應稅服務年銷售額接近500萬元的廣告設計服務企業而言，可以采取放棄一些業務或者推遲訂單的方法，避免被認定為增值稅一般納稅人。然而，對於應稅額遠遠超過500萬元的企業，上述方式不再合適，轉而考慮從企業經營模式入手，采取細化經營，轉換納稅人身份的方式進行稅收籌劃。
具體舉例如下：假設北京今晨廣告公司不做任何稅收籌劃，2014年起被稅務局認定為增值稅一般納稅人。2014年預計公司全年實現廣告設計業務含稅收入320萬元，會議展覽業務含稅收入260萬元，即含稅總收入580萬元。會議展覽業務可以取得進項發票的材料成本約占收入20%，即52萬元（增值稅稅率為17%），故計算今晨公司2014年廣告業務應納稅費如下：
（1）.廣告設計業務部分
應納增值稅=320÷（1+6%）×6%=18.11（萬元）；
應納城市建設稅及教育附加費=18.11×（7%+3%）=1.811（萬元）；
應納稅費合計=18.11+1.811=19.921（萬元）
（2）.會議展覽業務部分
應納增值稅銷項稅額=260÷（1+6%）×6%=14.72（萬元）；
應納增值稅進項稅額=52÷（1+17%）×17%=7.56（萬元）；
應納增值稅=14.72-7.56=7.16（萬元）；
應納城市建設稅及教育附加費=7.16×（7%+3%）=0.716（萬元）；
應納稅費合計=7.16+0.716=7.876（萬元）
如上所述，2014年北京今晨廣告公司被認定為是增值稅一般納稅人，應納增值稅及附加稅費=19.921+7.876=27.797（萬元），綜合稅費率=27.797÷{（320+260）/（1+6%）}=5.08%。
如果，根據上述預測，今晨公司在2013年年末注冊成立了一家新的廣告公司，並將公司原來的廣告設計業務獨立出來，劃入新的公司經營，而會議展覽服務仍然留在今晨公司，則新公司在2014年實現營業收入320萬元，今晨公司實現營業收入260萬元，故這兩家公司都符合小規模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。公司細化經營後，應納稅費的計算如下：
（1）今晨公司部分
應納增值稅=260÷（1+3%）×3%=7.58（萬元）；
應納城市建設稅及教育附加費=7.58×（7%+3%）=0.758（萬元）；
應納稅費合計=7.58+0.758=8.338（萬元）
（2）新公司部分
應納增值稅=320÷（1+3%）×3%=9.32（萬元）；
應納城市建設稅及教育附加費=9.32×（7%+3%）=0.932（萬元）；
應納稅費合計=9.32+0.932=10.252（萬元）
從上述計算可知，公司細化經營後，兩公司應納增值稅合計=7.58+9.32=16.9（萬元），應納城市建設稅及教育附加費合計=0.758+0.932=1.69（萬元），應納稅費合計=16.9+1.69=18.59（萬元）。
比較上述兩種方式，可以看到，北京今晨廣告公司在進行細化經營後，會節省稅費9.207萬元。因此，在保持經營規模不變時，拆分企業內部的經營模塊，轉變納稅人身份即可享受到較低的稅率，從而達到降低稅費負擔的目的。
二、對稅率不同涉稅事項分別進行稅收籌劃
財稅[2013]37號試點實施辦法第三十五條規定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
納稅人為了避免統一適用較高的稅率，應該分別核算不同的稅率涉稅事項。
具體舉例如下：廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運服務的同時，還為一家化妝品公司提供一部分交通運輸服務。2013年取得交通運輸收入為1000萬元（不含稅），裝卸搬運服務收入為500萬（不含稅）。營改增以後，交通運輸業適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運服務適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，假設不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項稅額。