新會計準則背景下企業盈餘管理初探
財會研究
作者：袁智勇
摘要：長期以來，我國企業普遍存在著盈餘管理行為。盈餘管理是會計理論的重要研究課題，對企業的發展有著重要意義。新會計準則的頒布，為我國企業的發展帶來了新的契機。本文概述了新會計準則對企業盈餘管理的影響，並提出了新會計準則背景下企業盈餘管理措施，希望能為相關人員帶來啟發。
關鍵詞：新會計準則 企業 盈餘管理
財政部於2006年2月15日頒布了新會計準則。新會計準則的頒布標誌著我國經濟法律法規製度日臻完善。相較於舊會計準則而言，新會計準則在以下幾方麵做了相應的調整。增加公允價值會計計量。針對發出存貨計價方式做了一定的修改。把資產減值的損失挽回取消了。把債務重組收益劃入營業外收入。用資產負債表來核算所得稅。變革合並會計辦法。規範金融工具的披露和計量。擴大借款費用資本化資產的範圍。
一、 新會計準則對企業盈餘管理的影響
（一）新會計準則製約了企業的盈餘管理
1、適當限製了公允價值的運用
新會計準則最重要的特點就是引入了公允價值計量，並在大範圍內都可以使用。新會計準則摒棄了曆史成本計量方法，把公允價值計量方法引入生物資產、投資性房地產、債務重組、資產減值等領域，把公允價值變動情況直接納入當期的損益之中，以體現會計信息質量要求。
2、 對存貨計價的方法進行了調整
新會計準則取締了傳統的存貨出計價“先進後出法”。這樣就相對準確地顯示了存貨曆史成本，減弱了存貨成本計價中的人為因素，會計信息的有效可靠性就提升了很多。
3、 對資產減值準備的新規定
資產減值準備常常是企業盈利管理的好夥伴。這是由於公司若是減值前出現了虧損的情況，那麼公司可以采取轉回資產減值的辦法來調節利潤進而避免虧損；若是公司在減值前出現了盈利的狀況，那麼公司會采取大規模計提資產減值的辦法來平滑利潤，進而偷逃納稅。新會計準則對資產減值準備的新規定限製了企業的不良行為，企業不能再利用資產減值準備來進行盈餘管理。
（二）新會計準則背景下企業盈餘管理發展的新空間
1、新規定對無形資產的確定
新會計準則對無形資產的確定做出了新的規定，擴大了無形資產資本化支出的範圍，企業可以調節利潤從而進行盈餘管理。此外新會計準則針對無形資產的攤銷方法和攤銷年限增加了多種可選擇的方法，不再固定攤銷的年限也不再局限於直線法。這在很大程度上增加了企業運用無形資產攤銷來盈餘管理的空間。
2、 擴大了借款費用資本化範圍
新會計準則把借款費用資本化範圍由原來會計準則規定的：“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴展到了：“為需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用。”借款費用資本化範圍的擴大對企業的盈餘管理起著積極作用，有助於選擇空間的擴大。