如何建立健全行政事業單位內部控製體係
財經縱橫
作者：李寧
摘要：一直以來，行政事業單位是缺少內部自我控製規範的，如是就參照《企業內部控製基本規範》執行，然而近期財政部根據十八屆三中全會精神最新製定的《行政事業單位內部控製規範》（征求意見稿）將進一步從實質意義上提高行政事業單位內部管理水平，規範行政事業單位內部自我控製規範。從而可以更好、更民主的給企業做好內部控製提供指導。
關鍵詞：行政事業單位；內部控製；體係
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、引言
日前，財政部根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等相關法律法規，製定了出了《行政事業單位內部控製規範》（征求意見稿），並將於2014年1月1日起實施。這個文件的出台將彌補多年以來事業單位內部自我調控的空缺，有利於調整行政事業單位內部自我調整，而如何建立健全行政事業單位內部控製已經成為各級行政事業單位麵臨的重要課題。
二、行政事業單位內部控製的定義
內部控製是現代管理理論的重要組成部分，是通過長期的實踐逐步產生、發展並完善起來的。從目的上來說，它是一種強調以預防為目的的製度，它的目的在於通過建立完善製度和程序防止錯誤和舞弊的發生，來提高管理的效果及效率。內部控製由內部控製環境、風險評估、內部控製活動、信息及其溝通和內部控製監督等5個要素組成，同時表現為與行政、財務、管理以及會計係統的管理融為一體是一項製度，是行政事業單位履行自己的職責、實現總體目標並為此做出努力和自我規範的過程。
三、內部控製製度表現在單位層麵中的問題
（一）相關管理人員對內部控製這個製度本身的缺乏比較深度的認識，對於建立內部控製製度本身就不夠重視。以為隻是一種政治口號形式的載體。
（二）尚未建立或已經建立但是相關製度不夠健全。首先明確建立內部控製製度的目的在於“堵塞漏洞”，然而現實中一些行政事業單位內部控製的製度建設上是相當不全的，在一些授權和監控的重要問題上都存在著漏洞；另外還有些事業單位雖然從表麵上看建立了比較完善的內部控製製度，但實質上則是“有章不循，有律不依”，隻有在應付檢查的時候他們才會拿出來，平時則是束之高閣，當然不能發揮出這個製度本身應該的效果。
（三）內部控製製度執行過程比較困難，執行效果比較差。授權審批不按製度執行是內部執行效果差的最主要原因。其次，崗位分工不合理和預算執行彈性太大等也是造成內部控製製度執行困難的原因。一些行政事業事項的審批權、決定權、執行權集於一身，這樣領導的意誌就具有了決定性；其次，相互製約和相互監督機製的缺失，還有些行政事業單位資產處理、資金調度和其他重要事項的決策與執行缺乏。
（四）內部控製具體執行人員職業素質低下，職業道德和職業水平不高，內部控製執行力度起不到效果。有些內部控製執行人員不僅專業技術水平低，更缺乏一種責任心，有的人還怕得罪人，抱著“得饒人處且饒人”的觀點，事不關己，高高掛起。
（五）缺乏有效的內部控製監督體係，未建立有效的追究問責製。首先，外部監督機製相對弱化，體製監督範圍不確定。財政部門一般都是重預算分配，而輕資金使用的監督，這往往會忽視了預算單位的財務管理；而同時審計部門隻重視會計核算資料真實性和合法性的審計，往往就事不就人，執法的剛性被扭曲。實質性檢查在內控係統中相對缺失。其次，很多行政事業單位內部審計機構形同虛設，導致內部監督機製失效，能起到對會計工作和經濟活動進行監督作用的較少。
四、行政事業單位內部控製在業務層麵存在的主要問題有以下幾個方麵：
1.經費支出缺乏有效控製。行政事業單位對於行政經費的支出，特別是對於招待費、辦公費、報銷費、會議費、交通費等，普遍缺乏嚴格的標準；即使製定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷製，這是公款消費嚴重超支的重要原因。
2.資產控製不足。實行政府集中采購製度以後，但使用管理仍缺乏相關的內部控製，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控製，重購輕管現象比較普遍。
3.財務管理弱化。財務部門的工作僅僅限於記賬、報賬、算賬，而與業務控製脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務控製和監督。對使用後票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”、造假賬等問題；票據管理不到位，未建立定期或不定期抽查製度，出現延期上繳收入，挪用公款問題。
4.崗位設置不夠合理。種種原因導致一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟事務決策人員及經辦人員沒有很好的分離製約，存在出納兼稽核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。