論“營改增”稅製改革對現代企業稅負帶來的影響
財經縱橫
作者：劉宇
摘要：我國經濟社會的發展使得營改增的稅製改革正式提上了日程，並於2012年初開展了試點工作，標誌著營改增在我國的全麵落實。這對現代企業稅負有著一定的影響。本文將對營改增對稅負帶來的影響進行深入的分析，從而發揮出營改增的優勢，降低企業稅負，增強企業市場競爭力，優化我國的經濟發展結構。
關鍵詞：“營改增”；稅製改革；現代企業；稅負；影響
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
在我國經濟結構調整的關鍵時期，國家財政部和國家稅務總局於2011年正式下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，並於2012年初開展了企業試點工作，是營改增稅製改革政策在我國的全麵落實。那麼，它對現代企業稅負產生了一定的影響。我們應該要關注其中的積極影響，盡可能的讓營改增有效幫助企業合理降低稅負，提高企業經濟利潤。
一、“營改增”的主要內容
我國營改增稅製改革主要涉及到交通運輸產業以及現代化服務業兩個行業，並把交通運輸業細分為陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸等，現代服務業則細分為物流輔助、技術研發以及文化創新等。根據規定，時下的稅率為17%與 13%，在此基礎上增加6%以及 11%這兩個稅率，適用於不同的稅目類型。那麼，對於那些營改增的試點人群來說，一般有兩種，即普通納稅人和增值稅小規模納稅人。根據這些不同的納稅人，我們也有不同的計稅方式，即一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。
二、“營改增”稅製改革對現代企業稅負帶來的影響
我國實行營改增稅製改革，主要是由於它可以引導企業更好的發揮出增值稅的中性效應，可以解決增值稅和營業稅的並行情況下增值稅的抵扣鏈條受到不良影響，還可以解決稅收征管過程中的困境。那麼，它對於我國現代企業來說，在稅負方麵產生了哪些影響呢？總體上來說，營改增稅製改革後，現代企業的流轉稅隻是增值稅，但是，我們在分析營改增對企業稅負的影響時，還應該綜合考慮到進項稅和營業稅不再被抵扣或取消的情況下而產生的稅負影響。
（一）對小規模納稅人的影響。在營改增之前，小規模納稅人一般按照3%的增值稅按計征貨物銷售增值稅，按照5%的營業稅計征文化服務業的營業稅。而在營改增之後，針對那些不符合增值稅稅率的小規模納稅人來說，基本上按照3%的稅率來繳納增值稅。這就是說，小規模納稅人中一半以上的人的稅率由5%減少到了3%，整體的稅負下降了大概百分之四十左右。因此，營改增對於小規模納稅人來說是一個利好消息，降低稅負的同時還提高了他們的存在價值。
（二）對一般納稅人的影響。一般納稅人包含了製造型企業、服務型企業和服務製造混合型企業。但是，這些納稅人有著不同的稅負。對於服務型企業來說，他們的最大特點就是人力資本，而這類企業的主要利潤就是來自於提供服務所得到的利潤。這就讓服務型企業由於營改增而沒有進項稅額導致了稅負的增加。而對於製造型企業和服務製造混合型企業來說，營改增的確是有好處的，因為它由於營改增後的進項額可以抵扣增值稅額而降低了稅負。