企業合並財務報表提供信息的局限性及優化對策
財經縱橫
作者：蘇正德
摘要：企業合並財務報表提供信息在當今市場經濟環境下是有著非常重要的作用，本身合並財務報表提供信息的局限性使得其合並財務報表的意義受到影響。本文通過對合並財務報表特點及提供信息內容進行簡要闡述，分析了企業合並財務報表披露信息的局限性，從而相應的得出了幾點優化其局限性的對策。
關鍵詞：合並財務報表；信息；局限性；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
一、合並財務報表特點及提供信息內容簡要介紹
1.合並財務報表特點
企業合並是指兩個或者兩個以上的單獨企業合並形成一個主體的交易（母子公司、總分公司），而這主體由母公司或總公司編製合並財務報表，來綜合反映整體財務狀況、經營結果和現金流量的財務報表。合並財務報表是母公司作為對外公布整體財務信息的工具，提供給母子公司投資者、債權人、政府監管部門、管理當局和其他報表使用者來了解整體企業的資源狀況、資金流狀況和經營成果。一般來說，合並財務報表主要包括合並資產負債表、合並利潤表、合並所有者權益變動表（股東權益變動表）、合並現金流量表及其相應附表附注。編製合並財務報表應該遵循以下原則：一體性原則、重要性原則、以單獨報表為基礎、統一會計政策和統一會計期間等。企業合並財務報表與一個企業單獨財務報表、彙總財務報表相比較，具有如下特點：
第一， 合並財務報表反映的是非法律主體為會計主體的財務會計信息，單獨財務報表反映的既是法律主體也是會計主體的財務會計信息。合並財務報表是由控股公司或者母公司或總公司編製，單獨財務報表則由單個企業自行編製。
第二，合並財務報表是以各個子公司單獨財務報表為基礎編製而成，而不是由單個企業係統的會計賬簿記錄資料作為編製基礎。
第三，合並財務報表采用工作底稿這一手段，在底稿上進行抵消內部交易、調整分錄，對每一個單獨財務報表的數據進行彙總、抵消、調整，整理出合並數據來填列合並財務報表，而不是通過賬簿記錄數據直接或間接填列。
2.合並財務報表提供信息內容簡要介紹
合並財務報表提供信息內容是內部交易事項抵消分錄後合並資產負債表中的母子公司的總資源、總資產、總債務情況，合並利潤表中總體經營成果，合並所有者權益變動表是通過合並資產負債表與合並利潤表等資料來體現所有者權益項目（股本、資本公積、盈餘公積）、淨利潤和有關利潤分配等，合並現金流量表需要提供除了三大報表以外的相關資料以確保現金流入、流出的準確性。合並財務報表附表內容是三大報表的補充資料，報表附注主要提供以下信息：子公司業務性質，母子公司之間持股比例和表決比例；母公司與子公司之間的控製關係，是否直接或間接擁有被投資單位半數以上表決權；本期子公司披露信息日與前期各個報表項目的增減變動情況；子公司向母公司資金轉移的限製情況，合並價差金額內容說明；出於重要性原則需要在附注中說明的其他事項。
二、企業合並財務報表提供信息的局限性分析
1.受個別子公司財務會計報表信息質量所影響
由於我國市場經濟體製還不成熟，宏觀監督機製也不完善，使得企業經營者自律自覺自控能力弱、法律意識差，容易導致個別財務會計報表出現信息失真情況，部分會計核算方法不統一母公司沒有及時糾正，這樣就促使合並財務會計報表提供信息質量很容易受影響。個別子公司財務會計管理不夠係統、嚴密，常常容易采用錯誤的會計核算方法，使得個別財務會計報表信息不真實、準確、可靠，也就難免對企業合並財務報表所提供出來的信息質量受到威脅。由於各個子公司地區、經營模式都有所差異，都具有自己本身的會計核算特色，多多少少存在財務舞弊的現象，母公司無法完全對其會計政策和核算方法進行嚴格統一控製，這樣編製出來的個別財務會計報表信息將會大大折扣。由於合並財務報表不能為股東預測和評計做基礎，隻能通過個別會計報表為依據來向股東分配股利，並且為股東預測和評價母子公司將來分派股利提供依據。可見，個別會計報表的信息將嚴重影響合並財務會計報表的信息質量、真實度、準確性和全麵性。
2.合並財務報表受多元化、地域化影響，使得信息相關度、通用性差
企業合並分為橫向合並、縱向合並和混合合並三種，混合合並為多元化、跨行業的集團企業所使用。隨著市場經濟發展，不同經營模式、業務模式的企業混合合並的多元化經營管理越來越頻繁，這樣就給母公司財務會計核算帶來了困難，難以為投資者、債權者和相關信息使用者提供科學、有用的財務報表。正因為合並財務報表建立在不同領域、行業和業務之間的盈利狀況和資源情況上，使得合並財務報表混合了太多的信息，以致於信息使用者沒有辦法從中得到自己想要了解的企業經營狀況，也就無法做出科學決策。合並財務會計報表是反映會計主體的財務狀況，而債務狀況是需要由法律主體來承擔，而不能又母公司的資產作為償債對象。對於少數債權人和少數股東來說，合並財務報表提供出來的償債能力指標、資產和權益等信息可能毫無意義。可見，合並財務報表提供的信息通用性差，無法為信息使用者提供進一步的決策需要，也就是其信息相關度差。