淺析收益計量基於資產負債觀的必要性
財稅研究
作者：劉妍
摘 要：收入減費用確認收益這種收入費用觀在人們會計計量的認識中根深蒂固，但隨著會計計量屬性逐漸呈現出的多元化，我國的會計準則越來越向國際會計準則趨同化，確認、計量收益建立在資產負債觀的基礎上才更符合客觀性原則，本文就如何理解資產負債觀，及其應用的必要性進行的闡述。
關鍵詞：收益計量；資產負債觀；收入費用觀；為實現收益
自財政部頒布2006年會計準則至今已曆時八年有餘，今年財政部又對公允價值準則等多項準則進行了修訂，現行會計準則中收益計量基於資產負債觀，沒有發生任何變化，已貫徹了八年之久。可是盡管如此，現實工作中的許多會計人員在確認收益時仍然以利潤表為基礎，建立在收入費用觀的基礎上，甚至一些會計專業的教師也出現概念混淆的情況。筆者認為，理清資產負債觀的脈絡，是正確理解和應用現有會計準則的基礎，是正確計量收益的根基。
一、資產負債觀的涵義
資產負債觀，是指在確認、計量收益時，從資產和負債的角度出發，由於“資產-負債=淨資產”，即所有者權益，而當企業一個會計期間內沒有外部投資者新增的投資時，那麼會計期間內如果期末淨資產大於期初淨資產即表明該淨資產的增加是當期形成的收益所致，反之，如果期末淨資產小於期初淨資產則表明該當期淨資產減少是當期損失所致。即用“收益=期末淨資產-期初淨資產=（期末資產-期末負債）+（期初資產-期初負債）這個公式表示。
由此可見，資產負債觀是以資產計價為核心的，通過資產引申其他會計要素，將負債看成負資產，將權益看成淨資產，損益項目可以影響權益的增減，而損益的變化源自於資產、負債的增減變動。比如，當期現金報銷差旅費500元，可以看出資產減少500元，同時費用增加五百元，即淨資產減少500元。再如，當期可供出售金融公允價值下降500元，就直接表現為資產減少500元，資本公積減少500元，即淨資產減少500元。可見，在資產負債觀下，收益是由淨資產的增減變動反映的，通過前麵兩個例子可以看出，而這種變動不僅包含已實現的收益，還包含未實現的收益。換句話說在資產負債觀下隻要資產市場價值發生變化，習慣模式上認為不屬於損益、不屬於利潤的部分，也都涵蓋在收益計量中。
二、資產負債觀與收入費用觀的比較
1.收入費用觀的涵義
收入費用觀是與資產負債觀相對應的一種觀點，在這種觀點下通過收入與費用的直接配比來確認、計量收益。即收益僅包括某類交易的收人和費用在直接確認和計量後，配比形成的已實現收益，而不像資產負債觀更關注交易的經濟實質，收益中還包括未實現收益。例如：某企業購置房產價值100萬元，1年後該房產市場價值為130萬元。按照收人費用觀，會計上無需報告任何收益；而按照資產負債觀，會計上將報告此項資產因增值獲得30萬元的收益。
2.資產負債觀與收入費用觀的比較分析
（1）兩者的會計目標不同
資產負債觀的會計目標是決策有用觀，即向會計信息使用者反映企業價值；而收入費用觀的會計目標是受托責任觀，著眼點在於向企業所有者反映企業經營效果，其最直接的表達是利潤的多少。
（2）兩者的計量屬性不同
資產負債觀的選擇的計量屬性是公允價值；收入費用觀選擇的計量屬性是曆史成本。
（3）兩者的收益計量模式不同
資產負債觀以資產負債為基礎核算收益；收入費用觀用收入和費用配比的差額核算收益。
（4）會計信息質量特征不同
資產負債觀的信息質量特征是相關性，更多的是為會計信息使用者提供有用的會計信息；收入費用觀的信息質量特征是可靠性，即為企業所有者提供反映盈虧的可靠信息。
（5）兩者財務業績報告的內容要求不同
資產負債觀下財務業績報告要求增加報告綜合收益，包括已實現收益和未實現收益；收入費用觀下財務業績報告隻報告淨收益即已實現收益。
三、收益計量基於資產負債觀的必要性
通過對資產負債觀和收入費用觀的比較，資產負債觀的優勢主要體現在一些幾方麵：
1.資產負債觀更注重經濟交易或事項的實質