減值準則中公允價值的確認和相關問題分析
財經縱橫
作者：張緒禮
摘要：資產減值是企業常用的一種盈餘管理方式，準確、合理的計提減值金額非常重要，資產減值中公允價值的運用從理論上講非常完美，但實務操作中仍存在不少問題。本文係統的介紹了理論上公允價值的三種確認方法——市價法、類似項目法和估價技術法所存在的問題，並且針對上述問題，提出了相關建議，以期完善我國市場環境和充分發揮審計鑒證職能。
關鍵詞：資產減值；公允價值；可收回金額
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02
一、資產減值會計概述
1.資產減值的涵義
資產減值就是資產的未來經濟利益觀的真實表現，符合持續經營企業持有資產的目的。我國《企業會計準則第8號——資產減值》中規定：當企業資產的可收回金額低於其賬麵價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，並把資產的賬麵價值減記至預計未來能夠收回的金額。
2.資產減值的會計處理
根據會計信息的相關性和可靠性的要求，當資產發生減值時，財務會計應該正確反映真實價值。資產減值會計認為一般賬麵記錄的成本數字不能給代替該資產能夠給投資人或者使用人帶來的預期收益，即不能代表價值。當資產出現減值跡象時，市場的投資報酬率在當期已經提高，因此企業估計資產的未來現金流量現值使用的折現率會發生變化，減小資產可收回金額，這是從企業外部獲取信息得到的。
二、公允價值在減值中的應用
1.公允價值分類層級
葛家澍（2007）指出公允價值具有四大特點：（1）麵向市場，即公允價值以市場而不是特定主體為計量基礎；（2）確定承諾，指以基於確定承諾的假想交易（hypothetical transaction）為對象，因為此時並無實在的交易；（3）動態性，指計量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日；（4）估計性，指公允價值是參照市場的估計價格，並且公允價值的計量基礎有三個層級。
SFAS NO.157按照市場活躍程度將公允價值運用劃分為三個級次，分別適用三種計量方法：第一個層級是在活躍市場上有相同的資產或負債的報價信息時，使用該報價信息估計公允價值，稱為市價法；第二個層級是存在活躍市場，但是該市場不存在完全一致的資產價格，這種情況下，隻能找到相類似的價格信息作為公允價值的估計基礎；第三個層級是如果不存在活躍市場，即相同資產和相似資產都無法找到，我們就應該考慮資產評估中的部分方法進行估計公允價值。
2.減值準則中各層級公允價值的取得和難點
（2）市價法
由於活躍市場上存在著大量的買方和賣方，買方的出價和賣方的出價經過討價還價後形成的平衡點形成了成交價格。因此一般認為該成交價格符合公允價值的本質要求。市價法適用於以下兩種情況：存在銷售協議，則根據公平交易中的銷售協議價格確定；不存在銷售協議，但存在資產活躍市場的，根據相同資產的市場價格確定；既不存在銷售協議也不存在活躍市場的，應當以可獲取的最佳信息為基礎，參考類似資產的最近交易價格，即選用類似項目法。市價法的難點：並不是所有計量項目都存在活躍的市場價格。在某些特殊情況下會出現市場價格失靈現象，此時的市場價格便不再公允。
（2）類似項目法
選用類似項目法時，需要注意以下幾點：首先，要求所挑選的相似資產具有相關性和替代性；其次，要求有足夠數量的參照物，並且交易數據要真實可靠，所選擇的調整因素、建立的模型要恰當。類似項目法的難點：在我們當前環境下，缺乏活躍的市場，不能取得完全的信息，且我們財會人員專業素質水平整體不高，選擇類似項目法具有一定的難度。
（3）估價技術法
當無法獲得一項資產或負債的最有效市場價格信息時，應當考慮采用一定的資產評估估值技術確定該資產其公允價值。目前常見的國內外評估行業評估資產公允價值時采用的的主要是重置成本法。由於現值法是屬於資產減值中可收回金額計量基礎的，所以這裏隻對成本法做如下闡述：重置成本的方法有五種，最常見的是在用的市場價值、考慮折舊因素的重置成本、新重置成本、重新生產成本四種。