淺析營業稅改增值稅對現代服務業的影響
財經論壇
作者：高守保
【摘要】隨著我國市場經濟的發展以及產業結構的不斷優化，現代服務業在國民經濟中的比重不斷上升，對於經濟發展起著非常重要的推動作用。我國對於現代服務業一直以來都征收營業稅這個稅種，並且存在一些重複征稅的弊端，使得現代服務業這個產業稅負比較重，製約了產業的發展。本文基於最新的營業稅改征增值稅的新政策背景，對於營業稅改增值稅對於現代服務業的影響進行分析。
【關鍵詞】營業稅增值稅現代服務業
現代服務業是我國國民經濟的重要組成部分，隨著我國市場經濟的發展以及產業結構的不斷優化，現代服務業在國民經濟中的比重不斷上升，對於經濟發展起著非常重要的推動作用。我國對於現代服務業一直以來都征收營業稅這個稅種，並且存在一些重複征稅的弊端，使得現代服務業企業的稅負比較重，製約了現代服務業的發展。
2012年7月，財政部以及國家稅務總局頒發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，在上海等幾個城市進行營業稅改增值稅的試點。2013年7月8日，經國務院批準，將於2013年8月1日起正式在全國範圍內展開交通運輸業以及部分現代服務業的營業稅改征增值稅試點。
一、營業稅改增值稅對於現代服務業的意義
1、營業稅改增值稅降低了現代服務業的稅率
營業稅改征增值稅之後，現代服務業企業的稅率發生了變化，營改增之前，現代服務業企業按照營業稅稅率的要求需要繳納5%的營業稅，營改增之後，其適用的增值稅稅率為6%，從名義上看繳納的稅率提高了，然而實際稅率有所下降。
首先，如果現代服務業企業為一般納稅人，其適用的增值稅稅率為6%，從名義上看比以前征收的營業稅稅率提高了一個百分點，實際上，稅率比以往卻有所減低。根據稅法的相關規定，增值稅一般納稅人應納稅的計算方法和營業稅納稅人應納稅的計算方法是有很大區別的，營業稅繳納中，除了建築旅遊等幾個特殊行業可以對營業稅進行抵扣外，其他的服務業企業都需要繳納全額的營業稅，而增值稅征收並不是對於全部營業額進行征收，其征收的部分針對的是企業增值的部分，進項稅額可以進行抵扣。因此，營業稅改征增值稅之後，對於稅法規定的可以進行抵扣的進項稅額可以從企業當期的銷項稅中抵扣，應納增值稅稅額降低了很多，對於大多數的現代服務業企業來說，實際稅率比以往還是降低了。
其次，如果現代服務業企業是小規模納稅人，按照國家相關增值稅征收的規定，對於小規模納稅人按照3%的稅率進行增值稅的征收，相對於營業稅5%的稅率來說，降低了2個百分點。
2、營業稅改增值稅避免了重複征稅的弊端
我國的營業稅征收的方式為：應繳納營業稅額=營業收入總額×營業稅適用稅率，並且大多數情況下不存在扣除項目，因此，營業稅上一環節所繳納的稅額，在下一環節中仍然被計入了應納稅所得額的基數中，造成了重複征稅的現象。營業稅改征增值稅之後，就很好地避免了重複征稅的弊端。增值稅計算的方式為：應繳納增值稅額=（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）×增值稅率。這種計算方法隻對於本環節中的增值額進行征稅，避免了重複征稅的情況，使得企業的稅負得到了降低。