淺議營改增對企業的利與弊
財稅研究
作者：孫鑫
摘 要：在我國現行的稅製下，增值稅和營業稅長期並行，使得對同一商品或勞務重複征稅的問題較為嚴重；同時，也使得各企業稅負不公平的現象時有發生。隨著我國改革開放進程的加深以及我國市場經濟的建立和發展，我國傳統的稅收政策已經無法滿足現階段我國經濟的發展需求，尤其是體現在營業稅的征收方麵。
關鍵詞：營業稅；增值稅；營改增；稅率
營業稅改征增值稅，是我國於2011年11月由財政部和國家稅務總局在《營業稅改征增值稅試點方案》中發布的，改革的主要內容是在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率，以期達到營業稅全麵改征增值稅的目的。
一、“營改增”政策對企業的利好
1.營改增將大力提高企業盈利能力，對服務業專業的分工起到促進作用
我國現行的營業稅是全額征收、對購進的固定資產和原材料等沒有任何抵扣，而增值稅實行稅額抵扣製，也就是說實行營改增政策後可以實現成本費用的抵扣，這樣可以鼓勵企業購置新設備，有利於企業提高競爭力。這種征收方法消除了重複征稅，長遠來看具有科學性和合理性，能夠降低服務業的經營成本，提高了企業的經營效益，從而有更多的資本投入到企業的經營和發展之中，使企業向細分化和專業化邁進。
2.營改增將降低建築業企業的利潤總額，提高建築業企業的資產負債率
營改增政策實施初期，對於建築業企業來說會有很多環節難以取得增值稅專用發票，結果就是會使建築業企業利潤總額降低，因為會有很多進項稅額無法抵扣，從而導致企業繳納過多的增值稅。
增值稅作為一種價外稅，從長遠來看，建築企業在運營建設過程中購置的各種機械設備等固定資產，以及各種原材料、輔助材料等存貨成本，都可以按取得的增值稅專用發票上標明的進項稅額進行抵扣，從而導致企業資產總額的下降，這樣相較於沒有實行“營改增”前，將會提高企業的資產負債率。
二、“營改增”政策對企業的弊端
1.營改增或致建築業資金鏈斷裂
根據在北京範圍內的一項“營改增”政策調研數據顯示，幾家大型北京市屬建築企業對增值稅（稅率以11%計）進行測算，雖然各企業引用的2010年的具體數據不一樣，但是結論一樣：企業稅負是增加的。
比如北京一家建築業的集團公司，實行“營改增”政策以後，該企業納稅總額為53893663元，比營業稅（41893554元）多出1.28%，即12000109元，企業實際稅負比營業稅時增加了42.70%。
出現這樣不降反增的情況，由於建築企業有很多成本項目無法取得進項稅額專用發票，從而無法完全抵扣進項稅是稅收增加的主要因素。也就是說“營改增”意味著原來以營業額為稅基納稅的企業，轉變成以工業和商業增加值為稅基納稅，在這個過程中扣除進項稅額，從而減少重複征稅。例如，增值稅暫行條例規定小規模納稅人按 3%稅率征收增值稅，建築施工企業涉及的上遊企業大部分都是小規模納稅人，他們無法提供增值稅專用發票，所以無法進行增值稅進項稅額的抵扣。其次，建築施工企業需要用到的磚、瓦、灰、沙、石等材料，大多都由農民進行經營，而且季節性要求強，原料緊俏時，貨主大多要求當場現金交易，也提供不了增值稅專用發票。並且大多數磚、瓦、灰、沙、石經營方采取按照6%稅率核定征收，所以這部分經營方不能向建築施工企業提供增值稅專用發票，所以建築施工企業亦無法取得增值稅專用發票來進行進項稅的抵扣。