基於會計信息質量的高校會計製度改革淺析
會計審計
作者：李寧
摘要：現行高校會計製度在會計核算基礎、會計科目設置、會計報表體係等方麵存在諸多缺陷，致使會計信息質量低下，與當前的社會經濟環境以及公共財政政策不相適應，無法為主管部門、學校管理者以及相關利益群體提供準確、完整的會計信息。鑒於此，財政部在2009年、2010年先後下發《高等學校會計製度》（征求意見稿）一稿、二稿，改革現行高校會計製度。本文從會計信息質量的角度對此次高校會計製度改革進行分析評價。
關鍵詞：高校；會計信息質量；會計製度會計信息質量也稱為會計信息質量要求，是會計信息滿足信息使用者需要所具備的各項特性，是會計信息所要達到的質量標準。一般認為會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可比性、可理解性、及時性、重要性、謹慎性、實質大於形式。高校會計信息作為經濟信息的重要組成部分，一直未得到應有的重視，這主要是因為：一方麵高校是國家財政撥款的事業單位，是不以盈利為目的的公共事業，會計核算相對比較簡單，沒有了對利潤的追求，高校管理者對會計信息的需求也相對企業要低得多；另一方麵，基於收付實現製的高校會計核算體係所生成的會計信息不能如實反映高校財務狀況和運營成果，也很難作為學校管理者和上級主管部門的決策依據。
自1998年高校擴招以來，高校招生規模不斷擴大，收費水平逐年提高，國家財政對高校的投入水平不斷提高，辦學資金來源呈現多元化，校企間合作日益增多。高校的利益相關者與以往相比發生了較大的變化，相應的，各層麵利益相關者對高校會計信息的需求愈發強烈，包括政府主管部門、其他外部投資者、債權人、學校管理者、教職工以及社會各界，對高校的會計信息都給予了不同程度的關注。近幾年，隨著高等教育體製和公共財政體製改革不斷深化，對高校會計信息質量也提出了更高要求。在這種情況下，財政部2009年下發了《高等學校會計製度》（征求意見稿），對現行製度進行了全麵修訂，2010年又下發了《高等學校會計製度》（第二次征求意見稿），進一步完善高校會計製度，提高高校會計信息質量。
一、 現行高校會計製度存在的問題
1、會計信息不準確
資產方麵：按照現行製度要求，高等學校固定資產以原始成本計量，不計提折舊，這使得固定資產長期按原值在資產負債表中反映，既不利於反映固定資產的損耗情況，也不能反映固定資產的真實價值；無形資產核算不全麵，對一些著作權、專利權、土地使用權等反映不完整或不準確，且不進行攤銷。負債方麵：銀行貸款通過“借入款項”科目核算，貸款利息在發生實際支付前不予以確認和計量，不對預計利息等隱性債務進行預提。應支付的設備、圖書、工程款等欠款不確認為應付債務。收入方麵：當年實際收到學生學、宿費等應繳財政專戶款，上繳後已撥回學校賬戶的資金確認為當期教育事業收入，年底已上繳尚未未撥回資金以及學生當年應繳而未繳的學、宿費不在當年收入中予以確認，從而導致無法如實全麵地反映學校當年收入狀況，也容易人為操縱當期收入。支出方麵：外購的固定資產、無形資產在購置時購置費一次性計入支出，不按使用期間分攤，應付未付的賬款在實際支付前也不確認為當期支出，這些都導致學校的支出信息不準確。
2、會計信息不完整
現行《高等學校會計製度》中規定，“國家對高等學校的基本建設投資的會計核算，按照國家有關規定辦理”。因此，長期以來，高校的基本建設會計與學校事業會計分別不同主體進行會計核算，由於執行不同的會計製度，會計核算自成一體，也就無法在一套帳表中同時反映兩個主體的會計信息，從而導致高校財務報表無法反映整個學校的經濟活動，造成會計信息不完整。高校發生的基本建設項目，資金來源不論是財政撥款還是學校自籌，一般金額都比較巨大，從學校的整體資金量來看，其所占的資金比重也較大，卻不在學校財務報表中集中反映，這也不符合會計信息質量的重要性要求。