會計信息失真治理：稅收征管與中小企業的博弈
稅收與稅務
作者：徐治國
摘要：中小企業是我國各級稅務機關稅收征管服務工作的重點，特別是基層稅務機關，稅收征管的主要對象就是廣大的中小企業。然而，中小企業稅收征管的一個突出難題就是會計信息失真嚴重、會計監管乏力，致使會計信息的供給與需求不均衡，稅款流失嚴重。因此，立足於基層稅務機關的征管需要來探討會計信息失真的治理問題，從而提高中小企業的稅法遵從度，具有重要的理論意義和現實意義。
關鍵詞：稅收征管 中小企業 會計信息失真 會計監管
一、引言
中小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進中小企業發展是關係國計民生和社會穩定的重大戰略任務。同時，中小企業也是各級稅務機關稅收征管、服務工作的重點，特別是在基層稅務機關的工作中，稅收征管的主要對象就是廣大的中小企業。而對廣大中小企業稅收征管的一個突出難題就是會計信息失真嚴重、會計監管乏力，如何從提升基礎會計信息質量、加強會計監管等方麵來提高納稅人的稅法遵從度，已經是擺在基層稅務機關麵前的一項迫切需要。
會計信息是稅收的微觀基礎，兩者密切相關，稅收征管不僅涉及稅收規製，也包括會計規製和會計監管等。因此，立足於基層稅務機關稅收征管的實際需要來探討會計信息失真治理、會計監管問題，具有重要的理論意義和現實意義。
二、基層稅務機關麵對的會計監管難題
（一）中小企業會計信息失真嚴重
納稅人“自核自繳”的申報製度是新的稅收征管運行機製的基礎，然而中小企業賬務處理不規範、納稅申報不實普遍。從申報製度的具體執行情況來看，至少存在以下幾方麵的問題：一是中小企業的納稅意識、財務意識淡薄，自認為經營規模小，不會被稅務機關列為重點監控對象；二是納稅申報質量不高，由於其納稅觀念、法製觀念以及業務素質等方麵存在較大的個體差異，導致納稅申報不實的現象比較普遍，突出表現為納稅申報率偏低，有些正常經營企業長期存在零申報或負申報現象；三是中小企業存在大量的現金交易，加之體外循環較多，稅務乃至金融部門監控乏力，致使稅款流失嚴重。
究其原因，中小企業中大部分是個體私營企業，管理者就是所有者，管理權高度集中，致使內部會計監管弱化，一般對健全財務核算有一定的抵觸情緒。客觀上講，其生產經營規模小，建賬建製需要成本。由此，中小企業的會計人員以兼職會計為主，有時一個兼職會計會兼任十餘家企業的會計工作，兼職會計個體水平的差異導致廣大中小企業會計信息質量的良莠不齊，最終導致大部分中小企業的財務管理水平難以走上正軌。
（二）基層稅務機關會計監管乏力
1.相關法規相對滯後。依據《會計法》等現有法規，對企業會計的監督管理工作主要由財政部門負責，而財政部門僅限於會計人員的培訓和會計證書的發放，對企業財務處於基本不管或管理不到位的狀態。依據《稅收征收管理法》，稅務機關雖然有權檢查納稅人的會計資料並對報送虛假會計資料進行處罰，但稅務機關更多關注的是稅款征收，而非納稅人財會製度健全性、完整性的審核。而且稅務機關並不具備對會計人員直接進行監督、處罰的權力，而財政部門對會計人員的監管也比較寬鬆。
《會計法》等相關法規的相對滯後，致使稅務部門對會計人員的監管乏力，尤其是對中小企業中流動性大、業務水平差異大的兼職會計，導致中小企業會計信息虛假嚴重，從而進一步導致申報不實。