上市公司資金活動內部控製缺陷與審計費用的關係研究
資本市場
作者：張倩
摘要：迄今為止，已有大量學者對審計費用影響因素進行研究，但這些研究大多從審計費用的一般影響因素進行研究，很少考慮資金活動內部控製缺陷對審計費用的影響。隨著對資金活動的重視程度加大，學者逐漸關注資金活動內部控製缺陷與審計費用的關係。本文以我國東部地區上市金融企業為研究對象，以審計費用為因變量，以上市金融企業資金活動內控重大缺陷為解釋變量，並參照文獻綜述設計相應控製變量，建立回歸模型，通過觀察相關解釋變量的回歸係數符號和顯著性，分析不同審計事務所的風險偏好和審計效率。
關鍵詞：資金活動 審計費用 影響因素 內部控製缺陷
一、研究背景
2010 年 4 月 15 日，財政部等5部委聯合發布了《企業內部控製應用指引第 1 號——組織架構》等 18 項應用指引、《企業內部控製評價指引》和《企業內部控製審計指引》，決定自2011 年 1 月 1 日起在境內外同時上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；並擇機在中小板和創業板上市公司施行。這一舉措標誌著對上市公司所進行的外部審計由關注財務信息質量的結果導向審計向關注內部控製機製的流程導向審計轉變。
國內外關於審計費用問題的研究已有二十餘年的曆史。現今，關於國外上市公司內部控製缺陷及其審計費用之間關係的研究已經比較透徹。在成熟的資本市場上，注冊會計師對上市公司進行審計時，通常要評估公司的內部控製風險。公司的內部控製風險越高，則注冊會計師收取的審計費用也越高，那麼針對我國不成熟的資本市場，上市公司內部控製缺陷與審計費用之間存在怎樣的傳導效應，需要搜集公司的案例和數據，進行實證分析。
各個會計師事務所在實際工作中，基本上是按照各地財政部門和物價部門頒布的業務收費標準和客戶協議收費的，大多以客戶資產規模、注冊資本或銷售收入作為年報審計收費依據。存在內部控製缺陷的公司，其麵臨的財務風險以及信息的不確定性往往更高，高風險，高收益，注冊會計師的審計收費也往往很高。
本文以我國東部地區上市金融企業為研究對象，以審計費用為因變量，以上市金融企業資金活動內控重大缺陷為解釋變量，並參照文獻綜述設計相應控製變量，建立回歸模型，進行統計檢驗分析。觀察相關解釋變量的回歸係數符號和顯著性出現怎樣的變化，以分析不同審計事務所的風險偏好和審計效率。
二、文獻綜述
（一）國外文獻綜述
大量實證研究證明，出現內部控製缺陷的公司大多成立時間短、規模較小、經營更複雜、財務狀況差、對內部控製係統投入較少、成長較快、組織結構經曆變動的同時會計師事務所辭職較頻繁等。
Krishnan發現審計委員會獨立性和財務經驗與內控問題出現的頻率顯著負相關，Lin等學者發現內部審計部門的能力、投入與實質性缺陷存在成負相關關係。
審計費用影響著審計的質量，同時也是外部審計的信號。關於審計費用影響因素的研究始於1980年Simuni的研究，經過30多年的研究，已經發展成為一個成熟的研究領域。
Smunic（1980）最早運用多元線性回歸模型對1977年美國397家上市公司進行了研究，發現上市公司的資產規模、控股子公司個數、資產負債率、前兩年的盈虧狀況、行業類型、審計意見以及內部審計成本對審計收費影響顯著，其中上市公司的資產規模是影響審計收費的最重要因素，而審計任期、事務所規模和會計收益率等因素對審計收費的影響不顯著。
Firth（1985）采用新西蘭上市公司作為研究樣本，發現公司總資產、應收賬款與總資產的比例以及非係統風險對審計收費影響顯著，而事務所的規模對審計收費影響不顯著。
Palmrose（1986）的實證研究表明當委托客戶向同一會計公司購買審計服務與非審計服務時，被審計單位的審計費用有增加。
Ande和Zeghal（1994）從加拿大審計市場選取1980年、1982年和1983三年的數據作為樣本，構建涉及更多變量的審計定價模型，研究發現被審計單位的資產規模和業務複雜程度與審計收費顯著相關，而且內部審計成本與審計收費呈現正相關關係。
（二）國內文獻綜述
財政部等5部委聯合發布的《企業內部控製配套指引》明確提出了內部控製重大缺陷的概念。企業內部控製缺陷包括的設計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控製缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控製目標。重要缺陷，是指一個或多個控製缺陷的組合，其嚴重程度和經濟後果低於重大缺陷，但仍有可能導致企業偏離控製目標。一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。