企業稅收籌劃的風險控製研究
納稅籌劃
作者：吳春雨 李喜雲
摘要：由於稅收籌劃風險具有主觀性、必然性和伸縮性，所以稅收籌劃在給企業帶來收益的同時也可能帶來風險。本文在對稅收籌劃風險的成因進行深入分析的基礎上，從稅收籌劃方案的設計、稅收籌劃方案的動態管理、及時溝通和稅收籌劃人員綜合素質的培養、提高風險識別能力等方麵論述了稅收籌劃風險的控製。
關鍵詞：稅收籌劃 稅收籌劃風險 成本效益原則
目前很多企業納稅人為了使自己少繳納稅款或延遲納稅時間都進行了合理的稅收籌劃，製定了稅收籌劃方案。納稅籌劃必須是合法的，是企業事先進行的籌劃，目的是使納稅人的稅收負擔達到最小化。稅收籌劃過程中一定要掌握適當的度，如果籌劃過度或不足，或者是由於企業內外部環境的變化等不確定因素的影響，都會使企業形成稅收籌劃風險。
一、稅收籌劃風險的含義及種類
稅收籌劃風險是指納稅義務人的涉稅行為沒有正確有效地遵守稅收法律法規的規定，從而使納稅義務人麵臨企業未來利益的可能損失。企業稅收籌劃風險主要包括兩種：一是在計算稅負或納稅過程中未能嚴格按照國家稅收法律法規的規定，應該納稅的沒有納稅、少納稅或未及時納稅，這樣企業就要補繳稅款或者被稅務機關罰款或者加收滯納金；二是企業沒有充分地運用國家的稅收優惠政策，使企業麵臨多納稅的風險。
二、稅收籌劃風險的特點
（一）主觀性。目前，我國的稅收法律法規不夠健全，對某些特定的稅收概念具有模糊性，導致納稅人和稅務機關對相同的涉稅業務存在不同的理解。另外，稅務機關有自由量裁權，這就使納稅業務在相關業務中表現出主觀態度，使稅款征收雙方很難做到“溝通中的認同”。
（二）必然性。企業以追求利益而求得生存和發展，而我國的稅收具有無償性和強製性，這就使得企業利益與國家利益出現了矛盾。國家希望有更多的稅收收入，而企業希望有更多的利潤能為自己占有，企業製定各種稅收籌劃方案，國家則通過立法來使稅收法律製度更加健全，從而導致企業和政府之間的信息不對稱，加上經濟環境的瞬息萬變和企業自身財務人員素質的限製，使企業的稅收籌劃必然存在風險。
（三）伸縮性。雖然企業的稅收籌劃風險不可避免，但是稅收籌劃的風險具有可控性，如果企業的財務人員稅收籌劃的經驗和能力較強，能夠根據企業的實際情況製定出符合企業自身的稅收籌劃方案，就會使企業的稅收籌劃風險較低，反之，如果不能很好地運用各種稅收籌劃技巧，就會使企業的稅收籌劃麵臨較大的風險。
三、稅收籌劃風險形成的原因
（一）內外部環境的不確定性。稅收籌劃方案是在既定的環境下設計的，而在實施過程中既定的環境隨時可能發生變化。主要體現在兩方麵：一是國家宏觀政策即國家相關的稅收法規不斷變化，宏觀政策以一定的經濟環境為基礎，隨著國家經濟形勢的變化，稅收法律法規也會隨之發生相應的調整。企業稅收籌劃方案的製定和實施之間有一定的時間差，公司符合製定方案時的稅法的要求，可能等到實施方案時公司的情況已經不適用稅法的條款，從而使公司麵臨稅收籌劃方案失敗的風險。二是經營活動的靈活性，企業的各項經營活動在生產運作、企業行為、業務內容、交易方式、結算辦法、管理條件、運營決策等各方麵不是固定不變的，具有一定的靈活性和變動空間。由於企業內外部環境的不確定性導致稅收籌劃方案在實施過程中可能會產生一定的風險。